Гражданский кодекс часть 1

дело по иску Головко Е. В. к Межрайонной ИФНС России №3 по Омской области о включении в наследственную массу суммы налогового вычета, обязании произвести выплату денежной суммы,

У С Т А Н О В И Л:

Головко Е.В. обратилась в суд с требованием к Межрайонной ИФНС России №3 по Омской области о включении в наследственную массу суммы налогового вычета, обязании произвести выплату денежной суммы.

В обоснование требований указала, что 26.08.2013г. ею совместно с супругом ФИО2 была приобретена квартира, расположенная по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>. Квартира приобретена на основании договора купли-продажи квартиры (с возникновением ипотеки в силу закона) от 26.08.2013г. Начиная с 2014г. ее супруг ФИО2 обращался в Межрайонную ИФНС России №3 по Омской области с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета. В 2014г. налоговый орган подтвердил право ФИО2 на имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры, и с 2014г. выплачивал причитающуюся ему денежную сумму в 2014г., 2015г. и 2016г. Оставшаяся сумма имущественного налогового вычета перешла на последующие годы. В 2017г. и 2018г. ФИО2 не работал, в связи с чем, не подавал заявлений о предоставлении имущественного вычета.

16.01.2020г. ФИО2 предоставил в налоговый орган декларацию формы 3-НДФЛ за 2019г. и заявление о возврате суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога. Согласно предъявленной справке формы 2-НДФЛ возврату подлежала сумма в размере 34304 руб. В 2020г. согласно справке формы 2-НДФЛ у ФИО2 был удержан подоходный налог в размере 8663 руб.

05.02.2020г. ФИО2 умер. Она является единственным наследником, вступившим в права наследования, после смерти ФИО2 Она обратилась к ответчику с заявлением о выплате ей как наследнику вышеуказанной суммы имущественного налогового вычета. Однако, ответчик отказал ей в выплате, указав, что возврат неисполненного имущественного вычета наследнику умершего подлежит возврату только по решению суда.

Указывает, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, а налоговый орган признал за налогоплательщиком такое право.

Ссылаясь на положения ст.ст. 1110, 1113 ГК РФ, ст.ст. 88, 220 НК РФ, просит суд включить в наследственную массу после смерти ФИО2 наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>, за 2019г. в размере 34304 руб., за 2020г. в размере 8663 руб., признать за Головко Е. В. право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового вычета за 2019г. в размере 34304 руб., за 2020г. в размере 8663 руб.

В судебном заседании истец Головко Е.В. заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении. После перерыва, объявленного в судебном заседании, Головко Е.В. в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие.

Представитель Межрайонной ИФНС России №3 по Омской области в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие. В отзыве на исковое заявление представитель Межрайонной ИФНС России № по <адрес> просит суд отказать в удовлетворении требований Головко Е.В. в полном объеме. Указывает, что в соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика. Согласно ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Таким образом, право на получение суммы налогового вычета не наследуется. Головко Е.В. не может претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 220 НК, имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Исходя из положений ст.ст. 210, 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода. Имущественный вычет за 2020г. в сумме 8663 руб. может быть заявлен по окончании календарного года, т.е. не ранее 2021г.

Выслушав истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что 26.08.2013г. на основании договора купли-продажи квартиры (с возникновением ипотеки в силу закона) ФИО2 и Головко Е. В. приобрели в общую совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес> по цене 2050000 руб. Право собственности на вышеуказанную квартиру зарегистрировано за ФИО2 и Головко Е. В. в установленном законом порядке, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права.

16.01.2020г. ФИО2 обратился в Межрайонную ИФНС России №3 по Омской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога за 2019г. Одновременно, им была представлена налоговая декларация за данный период по установленной форме (3-НДФЛ), которая была принята ответчиком. В указанной декларации ФИО2 заявил имущественный налоговый вычет за 2019г. в сумме 34304 руб.

05.02.2020г. ФИО2 умер, не успев получить имущественный налоговый вычет.

12.05.2020г. Межрайонной ИФНС России №3 по Омской области принято решение №6209 об отказе ФИО8 в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на сумму 34304 руб. по причине смерти налогоплательщика.

08.02.2020г. нотариусом <адрес>ФИО5 заведено наследственное дело № после смерти ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего 05.02.2020г., проживавшего по адресу: <адрес>, р.<адрес>. Указанное наследственное дело заведено на основании заявления Головко Е.В. (супруги наследодателя) о принятии наследства.

08.02.2020г. в материалы наследственного дела поступило заявление от ФИО6 и ФИО7 (дети наследодателя) об отказе от причитающихся им долей в наследстве после смерти ФИО2 в пользу супруги наследодателя Головко Е.В., удостоверенное нотариусом ФИО5, зарегистрировано в реестре за №-н/55-2020-1-191.

07.08.2020г. и 08.08.2020г. в рамках наследственного дела №Головко Е.В. выданы свидетельства о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу, а также свидетельства о праве на наследство по закону и в отношении наследственного имущества ФИО2

14.08.2020г. Головко Е.В. обратилась в Межрайонную ИФНС России №3 по Омской области с заявлением о выплате ей неисполненного имущественного вычета как наследнику умершего ФИО2

24.08.2020г. Межрайонной ИФНС России №3 по Омской области принято решение № об отказе Головко Е.В. в возврате налога (сбора) налогоплательщику на сумму 34304 руб. по причине того, что возврат неисполненного имущественного вычета наследнику умершего подлежит возврату только по решению суда.

Сообщением от 24.08.2020г. Межрайонная ИФНС России №3 по Омской области известила Головко Е.В. о том, что 24.08.2020г. налоговым органом принято решение № об отказе в возврате налогоплательщику имущественного налогового вычета по причине того, что возврат неисполненного имущественного вычета наследнику умершего подлежит возврату только по решению суда.

В соответствии с п.3 ч.1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно ч.3 ст. 210 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Частью 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исходя из системного толкования положений ст.ст. 210, 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.

В силу п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст. 1112 НК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшие наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Из материалов дела следует, что при жизни ФИО2 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2019г., им были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно поданы в налоговый орган соответствующие документы.

Согласно ч. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п.4.6 ст. 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога за 2019г. с налоговой декларацией за данный период времени по форме (3-НДФЛ) были поданы ФИО2 ответчику 16.01.2020г. Спустя менее 3 недель с даты подачи вышеуказанных документов (05.02.2020г.) ФИО2 умер, т.е. на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданной декларации не истек по независящим от ФИО2 причинам. Из ответа ответчика следует, что камеральная налоговая проверка по заявлению ФИО2 была начата 30.01.2020г., в ходе проведения камеральной налоговой проверки 28.04.2020г. подтверждена сумма налогового имущественного вычета в размере 34304 руб. 12.05.2020г. налоговым органом было принято решение № об отказе в возврате суммы налога по причине смерти налогоплательщика, иные причины для отказа в возврате имущественного налогового вычета отсутствовали. Таким образом, решение о возврате налога налоговым органом не было принято только в связи со смертью налогоплательщика.

Представителем ответчика не представлено каких-либо решений об отказе в предоставлении ФИО2 налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которыми ему в вычете должно было быть отказано.

Учитывая данные обстоятельства, суд приходит к выводу, что исковые требования Головко Е.В. в части включения в наследственную массу после смерти ФИО2 налогового вычета за 2019г. в размере 34304 руб. подлежат удовлетворению.

Разрешая требования истца о включении в наследственную массу права на получение имущественного налогового вычета за 2020г. суд отмечает, что при жизни ФИО2 с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за 2020г. в налоговый орган не обращался, налоговые декларации не направлял, решение предоставлении налогового вычета за указанный период налоговым органом не принималось, соответственно, у налогового органа не возникло обязанности по его предоставлению. Более того, в силу положений ст. 216 НК РФ, имущественный налоговый вычет за 2020г. может быть заявлен налогоплательщиком только по окончании календарного года, т.е. не ранее 2021г.

Суд отмечает, что вопреки доводам истца, налоговым законодательством не предусмотрено, что реализация права на получение налогового вычета за предыдущие налоговые периоды предполагает реализацию указанного права на последующие налоговые периоды.

По смыслу положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Кроме того, суд отмечает, что право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 ГК РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено, в связи с чем, в удовлетворении требований Головко Е.В. о включении в наследственную массу после смерти ФИО2 права на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры за 2020г. и признании права на указанное имущество удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Включить в наследственную массу после смерти ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего 05.02.2020г., наследственное имущество в виде денежной суммы в счет имущественного налогового вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, <адрес><адрес>, <адрес>, за 2019г. в размере 34304 руб. и не полученной им в связи со смертью.

Признать за Головко Е. В. право собственности на наследственное имущество ФИО2 в виде денежной суммы в счет имущественного налогового вычета за 2019г. в размере 34304 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России №3 по Омской области выплатить Головко Е. В. денежную сумму в счет имущественного налогового вычета, предоставленного ФИО2 в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>, за 2019г. в размере 34304 руб., не полученного им в связи со смертью.

В остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи жалобы в Исилькульский городской суд Омской области.

Судья О.В. Хоренко

Решение суда в окончательной форме изготовлено 11.11.2020г.