Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-746/14 года по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 4 по Самарской области о признании незаконным отказа налогового органа, возложении обязанности предоставить налоговый вычет

У С Т А Н О В И Л:

Истец ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС № 4 по Самарской области о признании незаконным отказа налогового органа, возложении обязанности предоставить налоговый вычет.

В судебном заседании ФИО1 иск поддержала и пояснила, что по договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ с использованием собственных и кредитных средств банка ее супруг ФИО2 приобрел у своей матери ФИО4 квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. С целью приобретения указанной квартиры был заключен кредитный договор № от ДД.ММ.ГГГГ с ОАО «Сбербанк России» на приобретение объекта недвижимости, согласно которому ей и ее супругу был предоставлен целевой кредит «Приобретение готового жилья» в сумме <данные изъяты> рублей под 12,5 % годовых на срок 120 месяцев под залог приобретаемой квартиры. Режим совместной собственности супругов означает, что они обладают равными правами на имущество, нажитое во время брака, зарегистрированного в органах записи актов гражданского состояния. Это общее имущество супругов независимо от того, кем из супругов внесены денежные средства. Право на общее имущество принадлежит и тому супругу, который в период брака не имел самостоятельного дохода (п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ, ст. 34 Семейного кодекса РФ).Кроме того, по общему правилу режим совместной собственности супругов предполагает, что доли супругов в праве собственности на общее имущество супругов не определяются (п. 2 ст. 244 ГК РФ). Если имущество приобретено в общую совместную собственность, размер имущественного вычета на приобретение жилья распределяется в согласованных с собственниками размерах в соответствии с их письменным заявлением (пп.2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Тогда как совладельцы имущества - супруги вправе распределить между собой вычет в любой пропорции, в том числе и в отношении 100% и 0%, что подтверждается Письмом Минфина России от 03.07.2009 г. № 03-04-05-01/524).

ДД.ММ.ГГГГ она обратилась в Межрайонную ИФНС России № 4 по Самарской области с заявлением на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ.Актом № от ДД.ММ.ГГГГ камеральной налоговой проверки Межрайонная ИФНС России № 4 по Самарской области отказала в возмещении имущественного налогового вычета по причине того, что сделка купли-продажи квартиры была осуществлена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

г. она подала возражения на Акт камеральной налоговой проверки, а ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области было принято решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ей также отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ на основе налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей, то есть отказано в возврате из бюджета суммы в размере <данные изъяты> рубля.

г. она обратилась в УФНС России по Самарской области с жалобой на решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Самарской области принято решение по жалобе, в соответствии с которым решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения. Считает отказ налогового органа незаконным и нарушающим ее права, поскольку имеющиеся родственные отношения с продавцом квартиры не могут свидетельствовать о влиянии отношения на результат заключенной сделки. Следовательно, стороны договора по смыслу налогового законодательства нельзя признать взаимозависимыми. То, что отношения между сторонами повлияли на условия и (или) экономический результат заключенной между ними сделки, налоговый орган не установил. Общее хозяйство между сторонами не ведется. Цена квартиры определена на основании Отчета № об оценке рыночной стоимости объекта недвижимости. Расчет произведен полностью и какой-либо экономической выгоды нет, потому что ежемесячный платеж по ипотечному кредиту составляет порядка <данные изъяты> рублей. Поэтому оснований для отказа в предоставлении налогового вычета не имелось.

Ответчик – МИФНС № 4 по Самарской области в лице представителя по доверенности ФИО3 иск не признала и пояснила, что ФИО1 в налоговый орган была предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, для получения имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса по расходам, произведенным в размере <данные изъяты> рублей на приобретение двухкомнатной квартиры. Данное имущество принадлежит ФИО2 супругу истца ФИО1 на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права № 63-АИ № от ДД.ММ.ГГГГ года, выданного на основании правоустанавливающего документа: договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ года. В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них в размере фактически произведенных расходов, а так же в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных им на новое строительство, либо на приобретение на территории РФ жилого домa, квартиры комнаты или доли в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000,00 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам( кредитам). Приобретение двухкомнатной квартиры производилось супругами, состоявшими в зарегистрированном браке от ДД.ММ.ГГГГ года. Сделка была совершена между взаимозависимыми лицами, между сыном и матерью. ФИО2 не имеет право на получение налогового вычета и истец также не имеет. Ссылка ФИО1 в исковом заявлении на Письмо ФНС России от 1.09.2005 № 04-2-02/378@, в котором отмечено, что налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 РФ, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательном РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя усыновленного, а также попечителя и опекаемого, то есть признаваемым в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) является необоснованной. Таким образом, физические лица, приобретавшие квартиры до 2008г. у своих родителей, были вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, а отказ его предоставлении являлся неправомерным без решения на то судебных органов (Письмо МНС России от 26.04.2002 № 04-4-02/87-Р272). С 2008 <...> п. 1 ст. 220 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 г. (п. 3 ст. 1, ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 № 284-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).Учитывая, что, согласно представленному договору купли-продажи от 24.09.2012г. сделка купли-продажи совершилась между взаимозависимыми людьми, именно продавцом данного имущества является ФИО5, а покупателем родной сын ФИО2, отказ налогового органа правомерен, право на вычет отсутствует.

3 лицо- ФИО6 в суд не явился, просит рассмотреть дело без его участия.

Заслушав стороны, показания свидетеля, исследовав материалы дела, суд считает иск обоснованным и подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 является собственником двухкомнатной квартиры, расположенной по адресу: <адрес> на основании договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ года, что подтверждается представленными документами.(л.д.17,, 8-9)

ФИО2 и ФИО1 состоят в браке, что подтверждается представленным свидетельством о заключении брака.

ДД.ММ.ГГГГ истец ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 4 по Самарской области с заявлением на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ.

Актом № от ДД.ММ.ГГГГ камеральной налоговой проверки Межрайонная ИФНС России № 4 по Самарской области отказала в возмещении имущественного налогового вычета по причине того, что сделка купли-продажи квартиры была осуществлена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.(л.д.47-48)

г. истец подала возражения на Акт камеральной налоговой проверки, а ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области было принято решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ей также отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ на основе налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> рублей, то есть отказано в возврате из бюджета суммы в размере <данные изъяты> рубля.( л.д.49-52)

Истец обратилась в УФНС России по Самарской области с жалобой на решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ г.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Самарской области приняло о решение по жалобе, в соответствии с которым решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения. (л.д.53-55)

ФИО1, считая отказ налогового органа незаконным и нарушающим ее права, поскольку имеющиеся родственные отношения ее супруга с продавцом квартиры не могут свидетельствовать о влиянии отношения на результат заключенной сделки, обратилась в суд с иском.

Свидетель ФИО4 показала, что истец ее сноха. ДД.ММ.ГГГГ она продала своему сыну ФИО2 и снохе свою квартиру и получила от них полный расчет по сделке, что подтверждается распиской. На сберкнижку ей были перечислены денежные средства Сбербанком. Общее хозяйство с сыном она не ведет, у него своя семья

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ указанный выше имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 Кодекса.

Таким образом, налоговый вычет не предоставляется в любом случае, если лица являются взаимозависимыми.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом согласно ч. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В ст. 14 Семейного кодекса РФ содержится понятие "близкие родственники"; к ним относятся родственники по прямой восходящей и нисходящей линии: родители, дети, дедушка, бабушка, внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Из материалов дела следует, что по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2, состоящий в браке с истцом ФИО1 купил у своей матери ФИО4 квартиру, следовательно, продавец и покупатель являются взаимозависимыми лицами.

Однако судом установлено, что приобретенная квартира в браке является совместной собственностью супругов в соответствии со ст.34 Семейного Кодекса РФ, п.1 ст. 256 ГК РФ.

При таких обстоятельствах отказ налогового органа в предоставлении имущественного налогового вычета ФИО1 в связи с покупкой квартиры в совместную собственность супругов является незаконным.

В соответствии с п.1 ст.105.1. Налогового Кодекса РФ

1. Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются, в том числе, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (подпункт 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).

Из системного толкования приведенных норм права следует, что для отказа в предоставлении налоговой льготы необходимо, чтобы отношения между названными лицами повлияли на условия или экономический результат заключенной между ними сделки.

В данном случае отношения между матерью ФИО8 и сыном Савицким не оказали влияние на условия и экономические результаты сделки купли-продажи недвижимого имущества.

Обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности приобретателя имущества, не имеется.

Напротив, экономический результат сделки достигнут, право собственности зарегистрировано за Савицким в установленном законом порядке.

Вместе с тем, лишение налоговой льготы произведено налоговым органом по формальным основаниям, без учета того обстоятельства, что налогоплательщиком не допущено злоупотребления правом, родственные отношения не повлияли на экономический результат заключенной между ними сделки, квартира была приобретена супругами и является их совместной собственностью.

Для признания взаимозависимыми лицами, необходимо оказание влияния на условия или экономические результаты деятельности лиц, осуществивших деятельность.

Тогда как для приобретения жилого помещения, затраты на которое являются основанием для налогового вычета, понесены супругами ФИО6 на кредитные денежные средства, взятые по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ, на приобретение указанного жилого помещения.

Между ФИО2 и ФИО4 произошла сделка с экономическим результатом их деятельности, а именно ФИО2 и его жена ФИО1 приобрели жилье на заемные денежные средства и понесли расходы на его приобретение, а ФИО4 получил денежные средства на сумму стоимости проданного жилого помещения, что подтверждается распиской и представленной сберегательной книжкой.

Судом также установлено, что ФИО4 и ее сын ФИО2 не имеют общего бюджета, проживают раздельно и не ведут общее хозяйство

Поскольку налоговым органом не приведено доказательств того, что наличие отношений родства между матерью и сыном повлияло на условия или экономический результат совершенного между ними договора купли-продажи, суд считает иск обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Законных оснований для отказа в предоставлении истцу имущественного налогового вычета не имеется, в связи с чем решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе ФИО1 в предоставлении налогового имущественного вычета на основе налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ год является незаконным.

В Определении от 24 февраля 2011 года N 171-О-О Конституционный Суд РФ указал, что из пп. 2 п. 1 ст. 220 и п. 3 ст. 210 НК РФ следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи.

Таким образом, налогоплательщик (покупатель), понесший расходы на приобретение квартиры в соответствии с заключенным с продавцом договором купли-продажи, вправе получить имущественный налоговый вычет после заключения договора купли-продажи квартиры и получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру, либо после заключения инвестиционного договора о долевом участии в строительстве квартиры и получения акта приема-передачи квартиры покупателю, либо после вынесения судом соответствующего решения о признании за покупателем прав собственности на квартиру на основании заключенного договора и произведенных в соответствии с ним расходов.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Иск ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе ФИО1 в предоставлении налогового имущественного вычета на основе налоговой декларации за 2012 год.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 4 по Самарской области предоставить
ФИО1 имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> рубля.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Кинельский

районный суд в течение месяца со дня принятия мотивированного решения.

Мотивированное решение будет составлено 25 апреля 2014 года.

Судья Плешачкова О.В.