Гражданский кодекс часть 1

Левитская Е.А. обратилась в суд с заявлением по тем основаниям, что между нею и был заключен договор дарения квартиры. Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в связи с получением заявителем квартиры в дар, был ею исчислен и уплачен исходя из инвентаризационной стоимости квартиры на 2010 год, составляющей 193237 рублей. Учитывая, что полученная в дар квартира находилась в совместной собственности и его супруги , приходящейся заявителю бабушкой, в связи с чем заявитель освобождена от уплаты налога с 1/2 доли квартиры, принадлежащей , доход, подлежащий налогообложению, определен ею в сумме 96618,50 рублей (193237 / 2). ИФНС России по г.Петрозаводску была проведена налоговая проверка в отношении заявителя, по результатам которой сделан вывод о занижении заявителем суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, по тем основаниям, что при исчислении дохода подлежала учету рыночная, а не инвентаризационная стоимость квартиры, в связи с чем сумма дохода, подлежащего налогообложению, составляет 1027612,80 рублей, соответственно заявителем занижена на 930994,30 рубля. На основании изложенного заявитель решением Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Петрозаводску № от 07.09.2011 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ. Вышестоящим налоговым органом ее жалоба на решение оставлена без удовлетворения, решение – без изменения. Заявитель полагает, что решение № от 07.09.2011 является незаконным и необоснованным, поскольку налоговым органом использован порядок определения налоговой базы, установленный взаимосвязью положений ст.ст.210, 211, 40 Налогового кодекса РФ, применяемый в случае получения дохода в натуральной форме от индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, который, по мнению заявителя, к ней не подлежал применению, так как ею доход получен от физического лица, в связи с чем просит признать решение недействительным и отменить.

Заявитель в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом. Представители заявителя Яковлева О.Л. и Левитский Д.И., в судебном заседании заявленные требования поддержали, в обоснование заявления привели доводы, аналогичные в нем изложенным.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Петрозаводску Родионов А.А. в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился, полагал, что решение является законным и обоснованным.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы, суд приходит к следующим выводам.

В судебном заседании установлено, что 26.05.2010 между Лутошкиным И.И. и оформлен договор дарения квартиры, расположенной по адресу: г.Петрозаводск, , при этом Левитская Е.А. и не являются членами семьи и близкими родственниками по отношению друг к другу, что сторонами не оспаривается.

Из справки ГУП РК РГЦ «Недвижимость» № от 19.05.2010 следует, что инвентаризационная стоимость квартиры, расположенной по адресу: г.Петрозаводск, в ценах 2010 года составляет 193237 рублей.

Левитская Е.А. представила в налоговый орган декларацию на доходы физических лиц за 2010 год, в которой отразила сумму дохода, полученного в результате принятия в дар квартиры по договору дарения в размере половины инвентаризационной стоимости указанной квартиры.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г.Петрозаводску проведена камеральная налоговая проверка в отношении заявителя, составлен соответствующий акт, которым установлено занижение налоговой базы, доначислен налог на доходы физических лиц за 2010 год. С учетом результатов камеральной проверки вынесено решение № о привлечении Левитской Е.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, с нее взыскана налоговая санкция в виде штрафа в размере 22490,12 рублей, предложено уплатить сумму недоимки по НДФЛ в размере 118415 рублей.

Суд полагает, что указанное решение налогового органа является законным и обоснованным, а примененный заявителем способ исчисления налога не соответствует положениям налогового законодательства по следующим основаниям.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ, п.1 ст.23 Налогового Кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч.4 ст.421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Согласно п.1 ст.210 Налогового Кодекса РФ при определении налоговой базы для уплаты налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.2, 3 ст.228 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, к которым относятся, в том числе, физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп.7 п.1) самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Из п.18.1 ст.217 Налогового Кодекса РФ следует, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Ст.40 Налогового кодекса РФ предусматривает, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в определенных случаях, к каковым относится, помимо прочего, отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Согласно разъяснениям Министерства финансов РФ, данным на основании ст.34.2 Налогового кодекса РФ в письме от 06.04.2007 № 03-04-07-01/48 "О порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных в порядке дарения", поскольку доходы, полученные в порядке дарения (за исключением денежных средств) от организаций и индивидуальных предпринимателей относятся к доходам, полученным в натуральной форме, в целях исчисления налога налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса. Если дарителем является физическое лицо, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права.

Таким образом, из совокупности вышеназванных положений налогового законодательства и их разъяснений, данных уполномоченным органом, усматривается, что при определении налоговой базы налогоплательщику следует исходить из рыночной стоимости имущества, полученного в дар в качестве дохода в натуральной форме, в связи с чем заявителем при исчислении суммы налога подлежала учету не инвентаризационная, а рыночная стоимость полученной в дар 1/2 доли квартиры (с учетом родства с супругой дарителя , положений ст.ст.33, 34, ч.1 ст.39 Семейного кодекса РФ, п.18.1 ст.217 Налогового Кодекса РФ).

Доводы заявителя о том, что ст.ст.210, 40 Налогового кодекса РФ к заключенному ей договору дарения неприменимы, поскольку доход в натуральной форме получен от физического лица, суд находит несостоятельными, т.к. ст.40 Налогового кодекса РФ устанавливает общие принципы определения цены товаров для целей налогообложения, соответственно, распространяется и на случаи получения дохода в натуральной форме от физических лиц в порядке дарения, поскольку иного, отличного от установленного ст.40 Налогового кодекса РФ, способа определения такой цены налоговым законодательством не предусмотрено.

Согласно представленному налоговым органом отчету об оценке № ООО «», рыночная стоимость квартиры, расположенной по адресу: г.Петрозаводск, , составляет 2015000 рублей (1/2 доли – 1007500 рублей), что существенно (более чем на 20 %) превышает примененную заявителем при расчете суммы налога стоимость квартиры, в связи с чем действия налогового органа по проверке правильности примененной заявителем по сделке цены, доначисления сумм налога являются правомерными.

Позиция заявителя о том, что пп.4 п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ, позволяющий налоговому органу проверять правильность применения цен по сделкам в случая отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, относится к уровню цен по аналогичным договорам, является ошибочной, поскольку из содержания пп.4 п.2; п.3, 4 данной статьи усматривается, что такое отклонение определяется не исходя из цен, указанных в аналогичных договорах, а исходя из рыночной цены идентичных (однородных) товаров, каковой, согласно п.4 данной статьи, признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, что позволяет учитывать в том числе применяемые цены на недвижимое имущество при заключении иных видов сделок (купли-продажи, мены и т.д.).

Таким образом, заявителем налог с дохода, полученного в результате приобретения квартиры в дар, уплачен в неполном размере в результате занижения налоговой базы, что является основанием для привлечения к налоговой ответственности по ч.1 ст.122 Налогового кодекса РФ.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что решение налогового органа о привлечении заявителя к налоговой ответственности является обоснованным, расчет размера недоимки по НДФЛ, указанный в решении, проверен судом, исчислен Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г.Петрозаводску верно, применение налоговой санкции в виде штрафа отвечает положениям ч.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, размер штрафа определен налоговым органом верно, с учетом установленной суммы недоимки по налогу, таким образом, оснований для отмены указанного решения, удовлетворения требований заявителя не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194–198, 258 ГПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении заявления Левитской Е.А отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Карелия в течение десяти дней через Петрозаводский городской суд Республики Карелия.

Судья К.А. Кипятков

Мотивированное решение суда изготовлено 17.11.2011.