Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Новосибирской области, Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Новосибирской области о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным,

у с т а н о в и л :

Истец ФИО1 мотивировала свои требования тем, что Дата и.о. начальника Межрайонной инспекции ФНС России Номер по ФИО2, рассмотрев акт камеральной налоговой проверки Номер от Дата в отношении нее решила : привлечь ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ за не предоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 8801 рубль, п.2 ст. 122 НК РФ не неполную уплату сумму налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 17602 рубля ; предложить ФИО1 уплатить налог на доходы физических лиц за 2012 год 88010 рублей, пени ( рассчитана до Дата ) в суме 2976 рублей 94 копейки. Решение она получила Дата по почте. Данное решение ФИО1 обжаловала в Управление ФНС России по Новосибирской области. Дата руководитель УФНС по Новосибирской области Л.А., рассмотрев апелляционную жалобу ФИО1, вынес решение Номер оставить ее без удовлетворения. Данное решение ФИО3 получила по почте Дата. Дата она на основании договора дарения приобрела в дар недвижимое имущество, расположенное по адресу <Адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серия Номер. Согласно п.6 договора дарения стороны оценили передаваемое в дар имущество в сумме 100000 рублей. С учетом положения абзаца 1 ст. 52 и ст. 229 п.2 НК РФ, если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи и близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом РФ, то одаряемое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения. В целях определения налоговой базы налогоплательщиком используется договорная стоимость даримого недвижимого имущества. В связи с тем, что по договору дарения от Дата стороны оценили отчуждаемое имущество в 100000 рублей, то она представила декларацию и оплатила с данного дохода налог в сумме 13000 рублей. Она считает, что как добросовестный налогоплательщик предоставила в налоговый орган все надлежащим образом оформленные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и содержащиеся сведения в налоговой декларации достоверны. Учитывая что Налоговый кодекс РФ не содержит методику определения конкретной цены договора дарения в целях исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из определенной сторонами договора

- 2 -

стоимости недвижимого имущества либо из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. Считает, что при принятии обжалуемого решения налоговый орган не доказал, что сведения содержащиеся в предоставленных ею документах неполны, недостоверны и противоречивы. В соответствии с п.7 ст. 3 Налогового кодекса РФ неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Согласно п.6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законодательством порядке. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговый орган. По ее мнению налоговый орган не доказал факт совершения ею налогового правонарушения. Истица просит признать недействительным решение по апелляционной жалобе Номер от Дата Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, признать недействительным решение Номер о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от Дата Межрайонной инспекции ФНС России Номер по Новосибирской области.

В судебном заседании истица поддержала свои требования.

Представитель истицы ФИО4 пояснил, что поскольку договором дарения определена стоимость даримого имущества, то определение налоговой базы исходя из рыночной стоимости подаренного имущества является незаконным, а следовательно ФИО3 незаконно привлечена к налоговой ответственности. Налоговым кодексом РФ не установлено каким образом определяется размер дохода от дарения имущества между физическими лицами.

Представитель ответчиков ФИО5 исковые требования не признала и представила отзыв, в котором указала, что в соответствии с договором дарения от Дата ФИО1 приобрела в дар недвижимое имущество, расположенное по адресу <Адрес>. Дата ФИО1 предоставила в ИФНС России Номер по НСО налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2012 год, в связи с получением дохода от квартиры, полученной в дар. На основании ст. 88 НК РФ Инспекцией в ходе камеральной проверки в адрес ФИО6 было направлено сообщение Номер от Дата с требованием предоставления пояснений по вопросу определения стоимости полученной в дар квартиры и предложили внести изменения в налоговую декларацию. Дата ФИО1 воспользовавшись правом, предоставленным п.1 ст. 81 НК РФ путем предоставления уточненной декларации, внесла исправления в налоговую декларацию, предоставленную Дата года. Однако, документов, подтверждающих законность и обоснованность договорной стоимости квартиры в сумме 100000 рублей не предоставила. В результате проведения камеральной проверки налоговой декларации документов, подтверждающих обоснованность заявленной суммы дохода, налоговым органом было установлено, что ФИО3 было совершено налоговое правонарушение, а именно занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2012 год на 677000 рублей. Налоговым органом был составлен акт камеральной проверки Номер от Дата года, по результатам рассмотрения которого вынесено решение Номер о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от Дата года. Ответчик, не согласившись с доводами МИФНС России Номер по НСО обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС по Новосибирской области с просьбой об отмене решения Номер. Управление ФНС по НСО решение от Дата Номер оставило жалобу без удовлетворения. МИФНС считает доводы истца несостоятельными и противоречащими действующему законодательству. В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход

- 3 -

,полученный налогоплательщиком. При этом согласно п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. На основании абз.1 ст. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке дарения. Исключением является дарение недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Под недвижимым имуществом следует понимать недвижимые вещи, предусмотренные положениями п.ё1 ст. 130 ГК РФ, в том числе квартиры. При этом согласно Семейного кодекса РФ, с учетом абз.1 ст. 52 НК ПФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и близкими родственниками. В данном случае даритель С.В. и истец ФИО1 близкими родственниками не являются. Поэтому освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, полученного в натуральной форме в виде подаренной квартиры, не предусмотрено. Следовательно, у ФИО1 возникла обязанность по исчислению НДФЛ с дохода, полученного в виде подаренного имущества в соответствии с положениями Главы 23 НК РФ. Нормами Гражданского Законодательства РФ, в частности Главой 32 ГК РФ, не предусмотрена обязанность по указанию в договоре дарения суммы даримого имущества. Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся близким родственником одаряемого физического лица, то с учетом положений ст.209, 210, 228 и 229 НК РФ, одаряемое физическое лицо декларирует доход, полученный в порядке дарения в натуральной форме, а также самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ с этого дохода. При этом особенность определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме регламентируется ст. 211 НК РФ. Исходя из буквального толкования положений п.1 ст. 211 НК РФ следует, что данная статья регулирует не только вопрос определения налоговой базы при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме от организаций и индивидуальных предпринимателей, но и определении налоговой базы при получении доходов физических лиц. Положения ст. 211 НК РФ в совокупности с положениями ст. 210 НК РФ устанавливают общий порядок определения налоговой базы при получении доходов вы натуральной форме. Иное, привело бы к неравному положению налогоплательщиков –физически лиц, получивших доходы в натуральной форме от организаций и индивидуальных предпринимателей по сравнению с положением налогоплательщиков физических лиц, получивши доходы в натуральной форме от других физических лиц. Согласно п.2 ст.3 НК РФ налоги не могут иметь дискриминационный характер и различное применяться, исходя из социальных, расовых, национальных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Полученное в результате дарения имущество является доходом в натуральной форме, в связи с чем, учитывая принцип равного налогообложения, предусмотренный ст. 19 и 57 Конституции РФ, исчисление налоговой базы по данному виду доходов должно осуществляться на такое же или аналогичное имущество. При этом условии налоговое законодательство прямо устанавливает порядок определения дохода для целей налогообложения при получении дохода в натуральной форме, исходя из цен, определенных правилами ст. 40 НК РФ, в соответствии с которыми для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен с учетом спроса и предложения на рынке идентичных товаров, в сопоставимых экономических условиях. При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов, с учетом пп.2-11 ст. 40 НК РФ налоговые

- 4 -

органы, вправе проверять правильность применения договорной стоимости недвижимого имущества в случае отклонения более чем ан 20% в сторону повышения или в сторону понижения уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам. Согласно ст. 40, п.1 ст. 96 НК РФ, с целью подтверждения или опровержения сведений, предоставленных налогоплательщиком МИФНС №3 по Новосибирской области был привлечен специалист ООО « Информационной- правовой сервисный центр »для определения рыночной стоимости квартиры по договору дарения от 14.02.2012года, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в ходе дела. Согласно ч.1 ст. 8 Федерального закона « Об оценочной деятельности в Российской Федерации » от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ проведение оценки объектов является обязательным в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы. В соответствии с отчетом ООО « Информационно-правовой сервисный центр » № 615/08-13К от Дата рыночная стоимость квартиры, распложенном по адресу <Адрес> на Дата составила 777000 рублей. Таким образом, налог на доходы физических лиц за 2012 год составил 101010 рублей. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги, на основании п.11 ст. 40 НК РФ специалистом использовались официальные источники информации о рыночных ценах на торы, услуги. Следовательно, итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в отчете, составленном на основании и в порядке предусмотренном Федеральным законом, признается достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки. Поэтому, на основании отчета №615/08-13К отДата об оценке стоимости квартиры в размере 777000 рублей, налоговой инспекцией был доначислен налог на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет в размере 88010 рублей. Как было установлено в ходе камеральной поверки при определении налога на доходы физических лиц со стороны налогоплательщика произошло занижение налоговой базы, за которое предусмотрена ответственность на основании ст. 122 НК РФ. Налоговое правонарушение привело к неполной уплате налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет за 2012 год в размере 88010 рублей. В соответствии со ст. 216, п.1 ст. 229 НК РФ срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц установлен не позднее 30 апреля года следующего за отчетным, в данном случае не позднее Дата года. Налогоплательщик предоставил налоговую декларацию Дата года, тем самым ФИО3 нарушены нормы пп.4 п.1 ст. 23, п.6 ст. 80, ст. 216, п.1 ст. 229 НК РФ. Налогоплательщиком было совершено еще одно налоговое правонарушение –не предоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, ответственность за которое предусмотрено ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. Ссылка истца на п.6 ст. 108 НК РФ относительно невиновности налогоплательщика в силу недоказанности совершения налогового правонарушения не обоснованна.

Выслушав участников процесса, оценив доказательства, суд приходит к выводу, что в удовлетворении требований истицы следует отказать. Дата и.о. начальника Межрайонной инспекции ФНС России Номер по ФИО2, рассмотрев акт камеральной налоговой проверки Номер от Дата решила : привлечь ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ за не предоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 8801 рубль, п.2 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумму налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере

- 5 -

20% от неуплаченной суммы налога в сумме 17602 рубля ; предложить ФИО1 уплатить налог на доходы физических лиц за 2012 год 88010 рублей, пени ( рассчитана до Дата ) в суме 2976 рублей 94 копейки. Решение ФИО1 получила Дата по почте. Данное решение ФИО1 обжаловала в Управление ФНС России по Новосибирской области. Дата руководитель УФНС по Новосибирской области Л.А., рассмотрев апелляционную жалобу ФИО1, вынес решение Номер оставить ее без удовлетворения. Данное решение ФИО3 получила по почте Дата. Дата ФИО1 на основании договора дарения приобрела в дар недвижимое имущество, расположенное по адресу <Адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серия Номер. Согласно п.6 договора дарения стороны оценили передаваемое в дар имущество в сумме 100000 рублей. Дарителем квартиры явилась С.В.. Как пояснила истица ФИО1 с дарителем С.В. членами одной семьи или близкими родственниками не являются. В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. На основании абзаца 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. Под недвижимым имуществом следует понимать недвижимые вещи предусмотренные положениями п.1 ст.130 ГК РФ, в том числе квартиры. Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи и ( или ) близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом РФ, то с учетом положения абзаца 1 ст. 52 и пункта 2 ст. 229 НК РФ одаряемое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения. В целях определения налоговой базы налогоплательщиком используется договорная подсудность стоимости даримого недвижимого имущества. При этом налоговые органы вправе с учетом положений пунктов 2-11 ст.40 НК РФ проверить правильность применения договорной стоимости такого имущества. В соответствии со ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органа при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случае при отклонении более, чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в предела непродолжительного периода времени. Из Определения Конституционного суда РФ от 05.97.2001 года № 162-О также следует, что при получении дохода в натуральной форме, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, причем в соответствии со ст. 40 НК РФ предполагается, что такая цена соответствует уровню рыночных цен, пока не доказано обратное. Исходя из цены договора дарения и рыночной стоимости подаренного имущества ФИО1 исходя из оценки, цена договора значительно не соответствует уровню рыночных цен на аналогичное недвижимое имущество. Действия МИФНС России №3 по Новосибирской области и УФНС по Новосибирской области соответствуют нормам действующего налогового законодательства, в связи чем оснований для признания незаконным решения Номер МИФНС России №3 по Новосибирской области от Дата3 года о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и признании незаконным решения начальника УФНС по Новосибирской области Номер от Дата об оставлении без удовлетворения жалобы заявителя не имеется.

Руководствуясь ст. 194-198 ГПК РФ, суд

- 6 -

Р Е Ш И Л :

ФИО1 отказать в удовлетворении исковых требований к Управлению Федеральной налоговой службы России по Новосибирской области, Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Новосибирской области о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение принято в окончательной форме 6.05.2014 года.

Председательствующий Братцева О.А.