Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по ..., Управлению Федеральной налоговой службы России по ... о признании решения от ... о привлечении к налоговой ответственности и решения по апелляционной жалобе от ... недействительными,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России по ... ( далее- ИФНС России по ...), Управлению Федеральной налоговой службы России по ... (далее- УФНС России по РТ ) о признании решения от ... о привлечении к налоговой ответственности и решения по апелляционной жалобе от ... недействительными, указывая, что решением ИФНС России по ... ... от ... она привлечена к налоговой ответственности по итогам налоговой проверки, в результате которой ей предложено уплатить доначисленный НДФЛ за 2011 год -449 рублей, НДС за 2011 год- 414000 рублей, штраф за неуплату НДФЛ за 2011 год- 90 рублей, штраф за неуплату НДС за 2011 год- 82800 рублей, штраф за несвоевременное представление налоговой декларации по НДФЛ за 2011 год-1000 рублей, штраф за непредставление налоговой декларации по НДС за 2011 год-124200 рублей. Кроме того, к уплате начислены пени по НДФЛ за 2011 год- 28,55 рублей, НДС за 2011 год- 74902,35 рублей. По апелляционной жалобе истицы ... УФНС России по РТ вынесено решение, которым указанное выше решение налогового органа изменено в сторону уменьшения размера НДФЛ до 368 рублей, НДС- до 126661,02 рублей, с уменьшением, соответственно, пеней и штрафов. С учетом вышеизложенного, окончательно в соответствии с требованием ИФНС России по ... ... от ... ей предложено уплатить НДС за 2011 год-129661 рублей; пени по НДС-23458,92 рубля, штраф (ст.122 НК РФ)- 64830 рублей; НДФЛ за 2011 год- 358 рублей, пени- 23,40 рублей, пени (п.1 си.122 НК РФ) за 2011 год-90 рублей, штраф (ст.119 НК РФ)- 984 рубля.

Полагая указанные решения незаконными, истица просит суд их отменить, указав в обоснование, что ИФНС России по ....Челны оспариваемое решение вынесено за пределами срока, установленного налоговым законодательством. Кроме того, в отношении НДФЛ полагала, что вправе была уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ею и документально подтвержденных расходов, связанных с уплатой процентов по полученному кредиту на приобретение ... по п... как физического лица. В отношении НДС указала, что указанная квартира, приобретенная ею как физическим лицом в 2008 году и отчужденная в качестве нежилого помещения в 2011 году, ею в предпринимательских целях не использовалась. При вынесении решений налоговыми органами не были учтены смягчающие ее ответственность обстоятельства, которые влекут уменьшение штрафа в соответствии со статьей 114 Налогового Кодекса РФ не менее чем в 2 раза.

Представитель истца в судебном заседании поддержала исковые требования лишь в части признания решений налоговых органов недействительными в отношении привлечения истицы к налоговой ответственности за неуплату НДС. Кроме того, ходатайствовала учесть при разрешении спора смягчающие ответственность истицы обстоятельства.

Истица в судебном заседании поддержала позицию своего представителя по основаниям, изложенным выше.

Представитель ИФНС России по ... в судебном заседании возражала против иска, полагая требования налогового органа законным и обоснованным, оставив разрешение ходатайства представителя истца относительно применения положений статьи 114 НК РФ в отношении истицы на усмотрение суда.

Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, заслушав судебные прения, суд приходит к следующему.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной при продаже данного имущества.

При этом положения приведенной нормы Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

В силу пункта статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах

Согласно пункту 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 4 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Согласно статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

На основании пункта 3 статьи 114 указанного Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В рамках поддержанных истцовой стороной исковых требований судом установлено, что по итогам выездной налоговой проверки было выявлено не представление истицей налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года по сроку представления- ...; по данной декларации неуплачен НДС в сумме 414000 рублей в результате не исчисления налога при реализации нежилого помещения в виде ... (офис 2) в ... по п..., использовавшегося ранее в предпринимательской деятельности, - салона красоты «Мон Шер». Проданное имущество согласно свидетельству о государственной регистрации права находилось в собственности предпринимателя с ..., поэтому при определении налоговой базы по названному налогу истица, исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, применила имущественный налоговый вычет в сумме, полученной при продаже данного имущества.

Выручку от реализации недвижимого имущества налоговый орган признал доходом, полученным предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, поскольку указанное помещение использовалось в качестве салона красоты.

Установлено, что с ... по ... осуществляла предпринимательскую деятельность по предоставлению услуг парикмахерскими и салонами красоты, облагаемую единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), истица применяла систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Из материалов дела, пояснений сторон следует, что ... истица реализовала в рамках договора купли-продажи ФИО4 нежилое помещение стоимостью 2300000 рублей с учетом оборудования по адресу: ..., ..., офис 2 с входным узлом. Данное помещение принадлежало истице с ... по ..., когда согласно свидетельству о государственной регистрации права данное жилое помещение выведено из состава жилых и зарегистрировано как нежилое.

В ходе выездной проверки налоговым органом было установлено, что с ИП ФИО1 имелся договор ... от ... на техническую поддержку и обслуживание контрольно- кассовой техники (ККТ), расторгнут ... после снятия ККТ с налогового учета. На основании документальных данных достоверно установлено, что в период с ... по ... истице оказаны услуги по обслуживанию ККТ.

Кроме того, между ИП ФИО1 и ЗАО «Челныводоканал» состоялся договор ...-ВК от ... на отпуск воды, прием сточных вод и загрязняющих веществ по объекту в виде названной выше квартиры, имеется письмо ЗАО «Челныводоканал» по объемам услуг водоснабжения и водоотведения ИП ФИО1 за период с ... по 1 квартал 2011 года (услуги оплачены полностью). Также в ходе проверки установлено наличие договора ... Т от ... между ОАО «Татэнерго» и ИП ФИО1 на снабжение указанного объекта тепловой энергией в горячей воде ( с режимом и количеством теплопотребления).

Более того, в ходе проверки по вопросам финансово- хозяйственной деятельности истицы налоговым органом были допрошены свидетели ФИО5, ФИО6, предупрежденные налоговым органом об ответственности за дачу заведомо ложных показаний по статье 128 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанные лица подтвердили факт использования истицей указанного помещения в качестве салона красоты, в частности, наличие соответствующей вывески и специального оборудования для осуществления парикмахерских услу... этом передача профессионального оборудования ( столы, зеркала, умывальники, кресла, фены, инструменты), оцененного сторонами сделки отдельно, осуществлялась истицей по договору купли-продажи от ... с ФИО4 одновременно с продажей помещения в первоначальном объеме.

Решением ИФНС России по ... ... от ... истица привлечена к налоговой ответственности по итогам налоговой проверки, в результате которой ей предложено уплатить доначисленный НДФЛ за 2011 год -449 рублей, НДС за 2011 год- 414000 рублей, штраф за неуплату НДФЛ за 2011 год- 90 рублей, штраф за неуплату НДС за 2011 год- 82800 рублей, штраф за несвоевременное представление налоговой декларации по НДФЛ за 2011 год-1000 рублей, штраф за непредставление налоговой декларации по НДС за 2011 год-124200 рублей. Кроме того, к уплате начислены пени по НДФЛ за 2011 год- 28,55 рублей, НДС за 2011 год- 74902,35 рублей.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, истица обжаловала его в УФНС России по РТ. По апелляционной жалобе истицы ... УФНС России по РТ вынесено решение, которым обжалуемое решение изменено в сторону уменьшения размера НДФЛ до 368 рублей, НДС- до 126661, 02 рублей, с уменьшением, соответственно, пеней и штрафов. Окончательно в соответствии с требованием ИФНС России по ... ... от ... истице предложено уплатить доначисленную сумму НДС за 2011 год-129661 рублей; пени по НДС-23458,92 рубля, штраф (ст.122 НК РФ)- 64830 рублей; НДФЛ за 2011 год- 358 рублей, пени- 23,40 рублей, пени (п.1 си.122 НК РФ) за 2011 год-90 рублей, штраф (ст.119 НК РФ)- 984 рубля.

Разрешая спор по существу, суд, оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности, руководствуясь приведенными законоположениями, приходит к следующему.

С учетом даты приобретения указанного жилого помещения истицей – ... и даты начала ею предпринимательской деятельности - ... суд приходит к выводу о том, что указанный объект недвижимости предназначался для использования его в целях систематического извлечения прибыли. При этом для выбранного истицей вида деятельности необходимо было наличие специально оборудованного помещения, которое имелось по указанному адресу, что истицей не опровергается.

Кроме того, по мнению суда, обстоятельством, имеющим существенное значение для разрешения настоящего спора, является регистрация ККТ по месту указанного офиса, на котором распечатывались чеки, при этом адрес регистрации ККТ не менялся, ККТ снята с учета в связи с изменениями в законодательстве, когда у индивидуальных предпринимателей появилась возможность осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Факт расчетов истицы с покупателями с применением ККТ, зарегистрированной по месту нахождения офиса истицы, до снятия ее с учета нашел свое подтверждение из документальных материалов, добытых налоговым органом и отраженных в решении.

Также является показательным, по мнению суда, наличие вышеперечисленных договоров ИП ФИО1 с различными обслуживающими и водо и энергоснабжающими организациями, оказавшими ИП ФИО1, в обозначенный период соответствующий объем услуг. Профессиональное оборудование для салона красоты закупалось в 2008-2009 годах, установлено по месту нахождения офиса истицы, с этим же оборудованием данное помещение продано истицей, что подтверждается документально и не опровергается ФИО1.

При изложенных обстоятельствах, установив, что указанное недвижимое имущество было приобретено и впоследствии реализовано истицей в период осуществления предпринимательской деятельности, использовалось ею для систематического извлечения прибыли, не для личных хозяйственных целей как физическим лицом, суд приходит к выводу о наличии у истца обязанности по уплате НДС, начисленного на сумму сделки по договору купли-продажи нежилого помещения и оборудования, признаваемых объектом налогообложения по НДС. Указанное, в свою очередь, свидетельствует о правомерности применения ответчиком в отношении истца налоговых санкций за неуплату НДС и нарушение срока предоставления налоговой декларации по НДС за 2011 год.

При таких обстоятельствах, исковые требования ФИО1 об отмене решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежат оставлению без удовлетворения.

В то же время, исходя из ходатайства истицы о применении положений статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая наличие обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими ответственность ( не трудоустроена, дохода не имеет, имеет на иждивении дочь, брак расторгнут, содержание дочери осуществляет одна), суд полагает возможным уменьшить сумму штрафа по НДС, предъявленную к уплате истицей в сумме 64830 рублей, до 32415 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

исковые требования ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по ..., Управлению Федеральной налоговой службы России по ... о признании решения от ... о привлечении к налоговой ответственности и решения по апелляционной жалобе от ... недействительными оставить без удовлетворения.

Уменьшить сумму штрафа по НДС за 2011 год в сумме 64830 рублей, подлежащую уплате ФИО1 согласно требования ИФНС России по ... ... от ..., до 32415 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья (подпись)

Копия верна.

Судья: Э.З.Бурганова

Решение не вступило в законную силу.

Судья: Э.З.Бурганова

Секретарь суда: