Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ФИО3 об оспаривании действий Межрайонной ИФНС России <номер изъят> по Республике Татарстан, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась в суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России <номер изъят> по Республике Татарстан (далее МРИ ФНС <номер изъят>) от <дата изъята> <номер изъят>.13-0-15/268 в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от <дата изъята> <номер изъят>.14-0-19/02218р@ об оставлении жалобы без удовлетворения, отмене их и обязании Межрайонной ИФНС России <номер изъят> по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов на том основании, что МРИ ФНС <номер изъят> в отношении ФИО3 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акт камеральной налоговой проверки от "24"июля 2013г. N2.13-0-15/3649) вынесено решение от <дата изъята> <номер изъят>.13-0-15/268 об отказе в привлечении к ответственности, которым отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 160444,94 руб., и в возврате суммы налога на доходы физических лиц в размере 20857 рублей со ссылкой на пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которому имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

С решением МРИ ФНС <номер изъят> и УФНС по РТ заявитель не согласна, поскольку налоговым органом не учтено то обстоятельство, что на момент совершения сделки купли-продажи пп. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ действовал в другой редакции (до 1 января 2012 г.), согласно которой «имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Кодекса».

Исходя из смысла подпункта 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ, следует, что для признания лиц взаимозависимыми, необходимо доказать влияние родственных отношений на условия или экономические результаты сделки лиц, состоящих в отношениях родства.

Положения статей 20 и 220 НК РФ об отсутствии права на имущественный налоговый вычет у взаимозависимых лиц, к числу которых отнесены родные брат и сестра, распространяются только на случаи злоупотребления правом при совершении соответствующих сделок и использования родственных отношений для наступления выгодного экономического результата.

В данном случае сделка совершена на обычных условиях по рыночной цене, отношения между братом (ФИО2) и сестрой (ФИО3) не оказали влияние на условия и экономические результаты сделки купли-продажи квартиры. Так, согласно договору купли-продажи квартиры от <дата изъята> продавец (ФИО2) продал, а покупатель (ФИО3) купила квартиру за 1 650 000 рублей. Расчет между сторонами произведен полностью до подписания договора. Договор купли-продажи квартиры от <дата изъята>, заключенный ФИО3 со своим братом ФИО2, соответствует действующему законодательству, мнимой или притворной сделкой не признан. Цена квартиры соответствует сложившимся рыночным ценам на недвижимость. Акт приема-передачи от <дата изъята> свидетельствует о фактическом принятии покупателем объекта недвижимости.

Вывод о недобросовестности налогоплательщика по мотиву взаимозависимости лиц можно сделать только в том случае, когда эта взаимозависимость повлияла на результаты совершенной сделки и установлены согласованные действия, направленные на получение необоснованной налоговой выплаты.

В судебном заседании представитель заявителя заявление поддержала.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России <номер изъят> по РТ заявление не признал.

Представитель Управления ФНС по РТ в судебное заседание не явился, извещен.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя заявителя, представителя заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России <номер изъят> по РТ, суд находит заявления необоснованным и не подлежащим удовлетворению.

Согласно ст.254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.

Судом установлено, что решением МРИ ФНС России <номер изъят> от <дата изъята> <номер изъят>.13-0-15/268 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акт камеральной налоговой проверки от "24"июля 2013г. N2.13-0-15/3649) отказано ФИО3 в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также этим же решением ФИО3 отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 160444,94 руб., и в возврате суммы налога на доходы физических лиц в размере 20857 рублей со ссылкой на пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которому имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

Управление ФНС России по Республике Татарстан своим решением оставил жалобу ФИО3 на данное решение МРИ ФНС России <номер изъят> без удовлетворения.

Доводы ФИО3 по заявлению и ее представителя в судебном заседании о том, что к ее ситуации неправильно применены нормы п.п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ и 105.1 НК РФ, действующие с <дата изъята> поскольку по сделке купли-продажи 2010 года должна действовать норма п.п.3 п.1 ст.20 НК РФ, по которой взаимозависимыми лицами признаются лица, отношения между которыми могут оказать влияние на условия или экономические результаты их деятельности в рамках Семейного кодекса РФ, ей поэтому неправомерно налоговым органом отказано в праве на заявленный вычет по причине усмотренной взаимозависимости между сторонами сделки (сестра и брат), указанные стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами в виду отсутствия обстоятельств, влияющих на условия и экономические результаты заключенной сделки купли-продажи квартиры, оценка квартиры произведена по рыночной цене, расчет между лицами сделки осуществлен путем передачи денег по расписке до подписания договора, суд считает необоснованными и не основанными на положениях закона.

Из представленных материалов следует, что налоговым органом в отношении ФИО3 проведена камеральная налоговая проверка на основании декларации 3-НДФЛ за 2010г., представленной <дата изъята>. По результатам проверки составлен Акт от <дата изъята> <номер изъят>.13-0-15/3649, вынесено оспариваемое решение.

Данным решением заявителю отказано в вычете за 2010 год в размере 160444,94руб., и в возврате НДФЛ в сумме 20 857 рублей в связи с совершением сделки купли-продажи квартиры взаимозависимыми лицами, находящимися в отношении родства (сестра и брат), данный факт на основании представленных документов подтвержден налоговым органом и налогоплательщиком не оспаривается.

По договору купли-продажи квартиры, находящейся по адресу: <адрес изъят>А <адрес изъят>, от <дата изъята> участниками сделки являются продавец: ФИО2 и покупатель: ФИО3,

Заявителем в налоговый орган представлены передаточный акт о передаче квартиры, расписка о передаче ФИО3 денежных средств в сумме 1 650 000 руб. за проданную квартиру ФИО2

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в частности в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ (в ред. Федерального закона от <дата изъята> N284^3).

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Как следует из Определения Верховного суда Республики Татарстан от 21.11.2011 по делу 33-14052/11, суд со ссылкой на положениях п.п.2 п.1 статьи 220 и пункта 3 части 1 статьи 20 НК РФ пришел к выводу о том, что утверждение налогоплательщика об отсутствии взаимозависимости между сторонами сделки не имеет правового значения. Налоговое законодательство не требует предоставления доказательств инспекцией о наличии взаимозависимости между сторонами сделки. Для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета достаточно наличие родственных связей между сторонами сделки.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со ст. 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Таким образом, с вступлением в силу Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2012г.) имущественный налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом в отношении сделок, совершенных в период после 1 января 2008г. не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого объекта.

Поскольку в данном случае сделка купли-продажи объекта жилья совершена между физическими лицами, признаваемыми взаимозависимыми лицами в соответствии с п.п.3 п. 1 ст. 20 НК РФ согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.), оснований для предоставления имущественного налогового вычета и возврата НДФЛ за 2010 год ФИО3 не имеется.

В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" с 1 января 2012 года глава 14 НК РФ дополнена разделом V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании". Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 105.1 указанного раздела взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Одновременно внесено изменение в абзац двадцать шестой подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, согласно которому взаимозависимость лиц определяется в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

Ссылка в оспариваемом решении налогового органа в целях определения взаимозависимости лиц при совершении в 2010 году сделки купли-продажи квартиры ФИО3 на ст.105.1 НК РФ, действующую в отношении сделок, совершенных в период после 1 января 2012г., не привела к принятию необоснованного решения. Поскольку, в отношении сделок с жилыми объектами, совершенных в период как до 01.01.2012г. так и после этой даты, упомянутый выше налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого объекта.

С учетом изложенного, суд считает, что действия налоговых органов по отказу в предоставлении имущественного налогового ФИО3 правомерными и соответствующими положениям налогового законодательства.

При таких обстоятельствах у суда не имеется оснований для удовлетворения заявления ФИО3

Руководствуясь ст.194, 198, 258 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ФИО3 о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России <номер изъят> по Республике Татарстан от <дата изъята> <номер изъят>.13-0-15/268 в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от <дата изъята> <номер изъят>.14-0-19/02218р@ об оставлении жалобы без удовлетворения, отмене их и обязании Межрайонной ИФНС России <номер изъят> по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов - отказать.

Апелляционная жалоба на решение может быть подана в Верховный Суд Республики Татарстан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Советский районный суд г.Казани.

Судья: