Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №21 по Челябинской области о признании решения незаконным, возврате излишне уплаченного налога,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась в суд с исковым заявлением к Межрайоной ИФНС России №21 по Челябинской области (далее – МИФНС России №21), в котором просит признать решение №2259, вынесенное ИФНС России №21 по Челябинской области незаконным, обязать ответчика возвратить из бюджета излишне уплаченный налог в размере 5 381 руб., а также взыскать с ответчика госпошлину в сумме 400 руб.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указала, что 19 ноября 2019 года обратилась в МИФНС России №21 с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 5 381 руб.

26 ноября 2019 года налоговым органом вынесено решение №2259 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченного налога за 2008 год по причине истечения трехлетнего срока, предусмотренного п.7 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации, о чем 28.04.2020 года в адрес истца было направлено соответствующее письмо.

С принятым решением ФИО1 не согласна, поскольку о наличии излишне уплаченного налога узнала в 2019 году посредством интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», никаких извещений и уведомлений о наличии переплаты от налогового органа не получала.

Истец ФИО1 в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивала по основаниям, изложенным в иске. Дополнительно суду пояснила, что о наличии переплаты налога за 2008 год узнала лишь в ноябре 2019 года из личного кабинета налогоплательщика, после чего в установленные законом сроки обратилась с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. При этом налоговым органом обязанность по извещению налогоплательщика о наличии переплаты не исполнена.

Представитель ответчика ФИО2, действующая на основании доверенности (л.д.14), в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражала по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление (л.д.17-19), полагая, что ФИО1 о возникновении переплаты по налогу должна была узнать с даты предоставления налоговой декларации и не позднее завершения камеральной налоговой проверки, при этом требования законодательства о направлении истцу извещения о наличии переплаты по подоходному налогу налоговым органом соблюдены, извещение направлено в установленные сроки, однако представить доказательства направления извещения не представляется возможным в связи с уничтожением документов по истечении установленного срока хранения.

Заслушав пояснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд находит исковые требования ФИО1 не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Как установлено пп. 5 п.1 ст.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК), налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу п.1 ст. 52 НК налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п.2 ст. 54 НК налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Налоговый кодекс устанавливает, что налогоплательщики обязаны представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных названным кодексом, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (подп. подп. 6 и 9 п. а 1 статьи 23).

В соответствии с п.1 ст. 80 НК (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии со статьями 21, 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренным настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В силу п. п. 1 - 3 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п.1 ст.78 НК).

Как установлено судом из материалов дела, 06 апреля 2009 года ФИО1 в МИФНС России №21 представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2008 год (л.д.21-25), из содержания которой следует, что общая сумма доходов составила 245 742,97 руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов – 42 000 руб., общая сумма налога, удержанная у источника выплаты – 31 868 руб., сумма налога, исчисленного к уплате – 26 487 руб., в связи с чем сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 5 381 руб.

Камеральная налоговая проверка представленной декларации окончена 15.04.2009 года (л.д.18).

19 ноября 2019 года ФИО1 обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 5 381 руб. (л.д.6).

26 ноября 2019 года налоговым органом принято решение №2259 об отказе в возврате налогоплательщику налога в сумме 5 381 руб. по причине нарушения срока подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы – заявление представлено по истечении трех лет со дня ее уплаты (л.д.9).

Жалоба ФИО1 от 24.03.2020, направленная в УФНС России по Челябинской области, оставлена без удовлетворения, действия МИФНС России №21 по Челябинской области признаны обоснованными (л.д.7-8).

В силу п. 3 ст. 225 НК общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Статьей 216 НК установлено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Как установлено судом ранее, с дохода ФИО1 был удержан налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 31 868 руб.

При таких обстоятельствах налоговый орган имел возможность осуществить возврат ФИО1 излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2008 год в порядке ст. 78 НК РФ только до 31 декабря 2011 года.

В связи с тем, что ФИО1 обратилась в налоговый орган за пределами трехлетнего срока, предусмотренного для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога, у последнего отсутствовали законные основания для удовлетворения такого заявления.

Следовательно, решение МИФНС России №21 по Челябинской области №2259 от 26.11.2019 года об отказе в возврате излишне уплаченной суммы налога является законным и отмене по требованию ФИО1 не подлежит.

Между тем, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 21 июня 2001 года N 173-0, содержащаяся в ст. 78 НК РФ норма, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (п. 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (п. 9).

Указанная норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, право на зачет или возврат излишне уплаченного налога может быть реализовано налогоплательщиком в судебном порядке в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (о наличии переплаты).

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Представителем ответчика в ходе судебного разбирательства заявлено о пропуске трехлетнего срока, в течение которого ФИО1 могла реализовать право на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в судебном порядке, при этом истец указывает, что о наличии переплаты ей стало известно из информации, содержащейся в личном кабинете налогоплательщика в 2019 г., при этом ранее указанная информация в личном кабинете отсутствовала.

Как установлено ст. 199 ГК истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Исходя из представленной в материалы дела копии налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), поданной ФИО1 в МИФНС России №21 по Челябинской области 06 апреля 2009 года, ФИО1 знала о наличии у нее излишне уплаченного налога в размере 5 381 руб. не позднее даты подачи декларации, поскольку указанная сумма обозначена в декларации, как сумма, подлежащая возврату из бюджета (л.д. 21-25). Именно с указанной даты, то есть с 06 апреля 2009 года, по мнению суда, подлежит исчислению предусмотренный ст. 200 ГК трехлетний срок исковой давности.

Следовательно, в судебном порядке с заявлением о возврате излишне уплаченного налога ФИО1 должна была обратиться не позднее 06 апреля 2012 года. Вместе с тем, обращение в суд ФИО1 последовало лишь 04 февраля 2021 года (л.д.11), то есть с существенным пропуском срока исковой давности.

Уважительных причин пропуска ФИО3 на обращение в налоговый орган с указанным заявлением не названо, при этом характер и условия работы истца таковыми судом признаны быть не могут. Требований о восстановлении пропущенного срока ФИО1 не заявлено.

Правовых оснований для исчисления трехлетнего срока, предусмотренного ст.78 НК для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога с даты, отличной от 06.04.2009 года, в том числе, с ноября 2019 года у суда не имеется, поскольку ФИО1, подавая декларацию по форме 3-НДФЛ за 2008 год, а также последующие несколько лет в течение периода обучения дочери в высшем учебном заведении, не могла не знать о наличии у нее права на получение налогового вычета и наличия переплаты по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, истцом указано, что при подаче налоговых деклараций для зачисления сумм излишне уплаченного подоходного налога она всегда указывала номер банковского счета, который использовала только для этих целей, а соответственно, при отсутствии иных операций по данному счету могла проверить, в том числе, зачисление денежных средств на счет после предоставления декларации за 2009 г., а также последующих деклараций по налогу на доходы физических лиц в пределах трехлетнего срока.

При этом отсутствие доказательств соблюдения налоговым органом порядка уведомления ФИО1 в порядке п.3 ст.78 НК при установленных выше обстоятельствах, касающихся осведомленности ФИО1 о наличии у нее переплаты по налогу на доходы физических лиц, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога.

Суд также считает необходимым отметить, что оснований для удовлетворения требований о возврате излишне уплаченной суммы налога независимо от того, была ли налоговым органом исполнена обязанность информирования налогоплательщика о выявленной переплате или нет, при отсутствии фактической возможности проверки доводов истца относительно ее ненадлежащего уведомления о наличии переплаты по налогу в связи с истечением срока хранения соответствующих документов по налогообложению не имеется.

На основании изложенного, правовые основания для осуществления возврата ФИО1 излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2008 год у суда отсутствуют.

Доводы представителя ответчика о несоблюдении истцом досудебного порядка урегулирования спора судом во внимание при вынесении решения приняты быть не могут, поскольку положения статьи 138 НК в части досудебной процедуры урегулирования спора по обжалованию решений и действий налогового органа не распространяются на процедуру возврата (зачета) налога, установленную статьей 78 НК, реализуемую путем обращения в суд с исковым заявлением.

Более того, из материалов дела следует, что 24.03.2020 года ФИО1 обращалась с жалобой на отказ в осуществлении возврата излишне уплаченного налога, на которую УФНС России по Челябинской области был дан соответствующий ответ (л.д.7).

Поскольку в удовлетворении заявленных требований ФИО1 отказано, оснований для распределения понесенных ею при обращении в суд с иском расходов по оплате госпошлины в соответствии со ст.98 ГПК у суда не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.12, 198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

В удовлетворении требований о признании решения Межрайонной ИФНС России №21 по Челябинской области от 26 ноября 2019 года №2259 незаконным, возложении обязанности возвратить излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 5 381 рубль ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по гражданским делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме, через Златоустовский городской суд.

Председательствующий А.Е. Максимов