Гражданский кодекс часть 1

с участием помощника Анапского межрайонного прокурора Присяжнюк А.И., ответчика Сарафиди И.Ю., представителя ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края Втулкин Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Анапского межрайонного прокурора в интересах субъекта Российской Федерации, муниципального образования город-курорт Анапа к Сарафиди И. Ю. о возмещении ущерба, причиненного налоговым преступлением,

у с т а н о в и л:

Анапский межрайонный прокурор в интересах субъекта Российской Федерации, муниципального образования город-курорт Анапа к Сарафиди И.Ю. о возмещении ущерба, причиненного налоговым преступлением.

В обоснование исковых требований указано, что Анапской межрайонной прокуратурой проведена проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах. Проверкой установлено, что 29.05.2020г. Следственным отделом по г. Анапа СУ СК Российской Федерации по Краснодарскому краю в отношении Сарафиди И. Ю. вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела по признакам преступления, предусмотренного ч. 2 ст.198 УК РФ, по основаниям, предусмотренным п.3 ч.1 ст. 24 УПК РФ, за истечением сроков давности привлечения к уголовной ответственности.

Доследственной проверкой установлено, что Сарафиди И.Ю., совершил уклонение от уплаты налогов на доходы с физических лиц, совершенное в особо крупном размере, при следующих обстоятельствах:

Согласно акту налоговой проверки № ЗД от 15.02.2019, Сарафиди И.Ю. в 2016, 2017 годах получил выгоду (доход) от ЗАО КПП «Лазурный» в виде подотчетных денежных средств, и не предоставил документы, подтверждающие внесение денежных средств в кассу контрагентов в счет расчетов за поставленный товар (работы, услуги), в связи с чем налоговым органом доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 49 249 695 руб., в т.ч.: за 1 квартал 2016 года в сумме 3 508 700 руб., за 2 квартал 2016 года в сумме 3 399 432 руб., за 3 квартал 2016 года в сумме 3 185 794 руб., за 4 квартал 2016 года в сумме 979 271 руб., за 1 квартал 2017 года в сумме 432 311 руб., за 2 квартал 2017 года в сумме 10 647 856 руб., за 3 квартал 2017 года в сумме 14 392 825 руб., за 4 квартал 2017 года в сумме 12 703 506 руб.

Сарафиди И.Ю. не исчислен, не удержан и не уплачен налог, облагаемый по ставке 13 % с дохода, полученного в виде материальной выгоды по закрытию задолженности по авансовым отчетам без подтверждающих документов. Сумма дохода Сарафиди И.Ю. в 2016 году, полученного в виде материальной выгоды, составила 85 178 436,57 руб., сумма налога - 11 073 196 руб.

В нарушение п.2 ст.230 и п.5 ст.226 НК РФ ЗАО КПП «Лазурный» не представило сведения по Сарафиди И.Ю. относительно полученного дохода по материальной выгоде по закрытию задолженности по авансовым отчетам за 2016 год без подтверждающих документов. Согласно имеющимся бухгалтерским документам (авансовых отчетов), Сарафиди И.Ю. внес наличные денежные средства в кассу поставщиков с формулировкой «оплата согласно договора поставки» в сумме 85 178 437 руб.

Задолженность подотчетного лица Сарафиди И.Ю. перед ЗАО КПП «Лазурный» за 2016 год в сумме 85 178 43 7 руб. была закрыта Обществом по квитанциям к приходным кассовым ордерам ООО «Кубаньпищепром» и ООО «Новое пищевое производство».

В 2017 году Сарафиди И.Ю. не исчислен, не удержан и не уплачен налог, облагаемый по ставке 13% с дохода, полученного в виде материальной выгоды по закрытию задолженности по авансовым отчетам без подтверждающих документов, сумма налога, подлежащая удержанию с материальной выгоды Сарафиди И.Ю. в 2017 году составила 38 176 498 руб.

В нарушение п.2 ст.230 и п.5 ст.226 НК РФ ЗАО КПП «Лазурный» не представило сведения по Сарафиди И.Ю. относительно полученного дохода по материальной выгоде по закрытию задолженности по авансовым отчетам за 2017 год без подтверждающих документов. Согласно авансовых отчетов, Сарафиди И.Ю. в 2017 году внес в кассу поставщиков денежные средства в сумме 293 665 372 руб. Задолженность подотчетного лица Сарафиди И.Ю. перед ЗАО КПП «Лазурный» за 2017 год в сумме 293 665 372 руб. была закрыта Обществом по квитанциям к приходным кассовым ордерам ООО «Кубаньпищепром», и ООО «АтласГрупп».

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 №11714/08 по делу №А65-6677/2007-СА1-56 не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам под отчет для приобретения ТМЦ, при условии, что работники документально подтвердили расходы, а имущество принято компанией на учет. В противном случае указанные денежные средства считаются доходом подотчетного лица.

Датой получения подотчетным лицом дохода в виде невозвращенных подотчетных сумм является наиболее ранняя из дат:

• дата, с которой взыскание стало невозможно (например, дата истечения срока исковой давности);

• дата принятия руководителем решения об отказе от взыскания (например, дата принятия решения о прощении долга)

(Письмо Минфина России от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610).

В ходе анализа дополнительно представленных в налоговый орган 28.03.2019г. налогоплательщиком копий квитанций к приходным кассовым ордерам установлено, что в квитанциях в месте подписанта «главный бухгалтер» указаны ФИО директоров организаций поставщиков, подписи кассиров отсутствуют, подписи директоров визуально не соответствуют подписям этих лиц, имеющимся на договорах поставки, оттиски печатей на квитанциях к приходным кассовым ордерам не соответствуют оттиску печатей на договорах поставки.

Кроме того, представленные налогоплательщиком авансовые отчеты не являются доказательством, подтверждающим факт произведенных платежных операций между ЗАО КПП «Лазурный» и поставщиками ООО «Кубаньпищепром», ООО «Атласгрупп» и ООО «Новое пищевое производство» ввиду того, что плательщиком в квитанциях к приходным кассовым ордерам указано физическое лицо Сарафиди И.Ю., а не ЗАО КПП «Лазурный».

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом были истребованы у ООО «Кубаньпищепром», ООО «Атласгрупп» и ООО «Новое пищевое производство» документы, подтверждающие внесение наличных денежных средств от ЗАО КПП «Лазурный». Запрашиваемые документы контрагентами не представлены. Согласно имеющихся оборотно-сальдовых ведомостей ООО «Кубаньпищепром» и ООО «Атласгрупп» по счету №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за период 2016-2017 г.г. следует вывод об отсутствии взаимоотношений с применением наличных денежных средств между ЗАО КПП «Лазурный» и данными контрагентами.

Установленные факты указывают на отсутствие достоверных доказательств, представленных ЗАО КПП «Лазурный» в подтверждение закрытия долга по авансовым отчетам, что также подтверждается Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 09.08.2019 №24-12-866.

Таким образом, установлено возникновение у Сарафиди И.Ю. экономической выгоды в виде суммы прощенного долга ( закрытие долга по авансовым отчетам без подтверждающих документов) и, соответственно, возникновения дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц с момента списания Обществом долга, что также подтверждается Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 09.08.2019 №24-12-866.

Таким образом установлено, что доход Сарафиди И.Ю. в виде суммы прощенного долга (закрытие долга по авансовым отчетам без подтверждающих документов) за период 2016-2017 г.г. составил 378 843 809 руб., в т.ч.: за 2016 год в сумме 85 178 437 руб., за 2017 год в сумме 293 665 372 руб.

С полученного дохода Сарафиди И.Ю. в сумме 378 843 809 руб. начислению подлежит налог на доходы физических лиц по ставке 13 % в сумме 49 249 695 руб., а именно: за 1 квартал 2016 года в сумме 3 508 700 руб., за 2 квартал 2016 года в сумме 3 399 432 руб., за 3 квартал 2016 года в сумме 3 185 794 руб., за 4 квартал 2016 года в сумме 979 271 руб., за 1 квартал 2017 года в сумме 432 311 руб., за 2 квартал 2017 года в сумме 10 647 856 руб., за 3 квартал 2017 года в сумме 14 392 825 руб., за 4 квартал 2017 года в сумме 12 703 506 руб.

Таким образом, учитывая что ЗАО КПП «Лазурный» (налоговый агент) не исчисляло и не удерживало налог на доходы физических лиц с дохода, полученного Сарафиди И.Ю. в виде суммы прощенного долга, налог на доходы физических лиц в сумме 49 249 695 руб., доначисленный с дохода, полученного Сарафиди И.Ю., в виде суммы прощенного долга за период 2016-2017 г.г., подлежит уплате в бюджет самим физическим лицом, получившим указанный доход, т.е. Сарафиди И.Ю.

Ссылаясь на изложенное, Анапский межрайонный прокурор просит взыскать с Сарафиди И. Ю.ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца г-к Анапа, проживающего по адресу: г-к Анапа, <адрес> в доход бюджетов РФ и города-курорта Анапа вред, причиненный налоговым преступлением в сумме 49 249 695 рублей.

В судебном заседании прокурор требования поддержал, приведя те же доводы.

Ответчик в судебном заседании иск не признал, сославшись на то, что указанная денежная сумма с него уже взыскана по приговору Анапского городского суда от 21 июля 2020 года.

Представитель ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края поддержала исковые требования.

Проверив материалы дела, суд находит требования подлежащими удовлетворению.

Из материалов дела следует, что в отношении Сарафиди И. Ю., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проводилась проверка для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам состава преступления, предусмотренного ч.2 ст.198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов на доходы с физических лиц, совершенное в особо крупном размере).

Постановлением следователя по ОВД следственного отдела по г.Анапа следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Краснодарскому краю от 29.05.2020г. отказано в возбуждении уголовного дела в отношении Сарафиди И.Ю. по признакам состава преступления, предусмотренного ч.2 ст.198 УК РФ, по основанию, предусмотренному п.3 ч.1 ст.24 УПК РФ – за истечением сроков давности привлечения к уголовной ответственности.

Данным постановлением установлено, что согласно акту налоговой проверки № ЗД от 15.02.2019, Сарафиди И.Ю. в 2016, 2017 годах получил выгоду (доход) от ЗАО КПП «Лазурный» в виде подотчетных денежных средств, и не предоставил документы, подтверждающие внесение денежных средств в кассу контрагентов в счет расчетов за поставленный товар (работы, услуги), в связи с чем налоговым органом доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 49 249 695 руб., в т.ч.: за 1 квартал 2016 года в сумме 3 508 700 руб., за 2 квартал 2016 года в сумме 3 399 432 руб., за 3 квартал 2016 года в сумме 3 185 794 руб., за 4 квартал 2016 года в сумме 979 271 руб., за 1 квартал 2017 года в сумме 432 311 руб., за 2 квартал 2017 года в сумме 10 647 856 руб., за 3 квартал 2017 года в сумме 14 392 825 руб., за 4 квартал 2017 года в сумме 12 703 506 руб.

ЗАО КПП «Лазурный» не исчислен, не удержан и не уплачен налог, облагаемый по ставке 13 % с дохода, полученного Сарафиди И.Ю. в виде материальной выгоды по закрытию задолженности по авансовым отчетам без подтверждающих документов. Сумма дохода Сарафиди И.Ю. в 2016 году, полученного в виде материальной выгоды, составила 85 178 436,57 руб., сумма налога - 11 073 196 руб. В нарушение п.2 ст.230 и п.5 ст.226 НК РФ ЗАО КПП «Лазурный» не представило сведения по Сарафиди И.Ю. относительно полученного дохода по материальной выгоде по закрытию задолженности по авансовым отчетам за 2016 год без подтверждающих документов. Согласно имеющимся бухгалтерским документам (авансовых отчетов), Сарафиди И.Ю. внес наличные денежные средства в кассу поставщиков с формулировкой «оплата согласно договора поставки» в сумме 85 178 437 руб.

В 2017 году ЗАО КПП «Лазурный» не исчислен, не удержан и не уплачен налог, облагаемый по ставке 13% с дохода, полученного Сарафиди И.Ю. в виде материальной выгоды по закрытию задолженности по авансовым отчетам без подтверждающих документов. Сумма налога, подлежащая удержанию с материальной выгоды Сарафиди И.Ю. в 2017 году составила 38 176 498 руб.

В нарушение п.2 ст.230 и п.5 ст.226 НК РФ ЗАО КПП «Лазурный» не представило сведения по Сарафиди И.Ю. относительно полученного дохода по материальной выгоде по закрытию задолженности по авансовым отчетам за 2017 год без подтверждающих документов. Согласно авансовых отчетов, Сарафиди И.Ю. в 2017 году внес в кассу поставщиков денежные средства в сумме 293 665 372 руб. Задолженность подотчетного лица Сарафиди И.Ю. перед ЗАО КПП «Лазурный» за 2017 год в сумме 293 665 372 руб. была закрыта Обществом по квитанциям к приходным кассовым ордерам ООО «Кубаньпищепром», и ООО «АтласГрупп».

Доход и налоговая база по НДФЛ в размере невозвращенной суммы возникают у работника при списании задолженности (п.1 ст.209, п.1 ст.210 НК РФ). По общему правилу НДФЛ надо исчислять на дату получения дохода работником (п.3 ст.226 НК РФ).

• дата, с которой взыскание стало невозможно (например, дата истечения срока исковой давности);

• дата принятия руководителем решения об отказе от взыскания (например, дата принятия решения о прощении долга) (Письмо Минфина России от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610).

В ходе анализа дополнительно представленных в налоговый орган 28.03.2019 налогоплательщиком копий квитанций к приходным кассовым ордерам установлено, что в квитанциях в месте подписанта «главный бухгалтер» указаны ФИО директоров организаций поставщиков, подписи кассиров отсутствуют, подписи директоров визуально не соответствуют подписям этих лиц, имеющимся на договорах поставки, оттиски печатей на квитанциях к приходным кассовым ордерам не соответствуют оттиску печатей на договорах поставки.

Таким образом, установлено возникновение у Сарафиди И.Ю. экономической выгоды в виде суммы прощенного долга (закрытие долга по авансовым отчетам без подтверждающих документов) и, соответственно, возникновения дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц с момента списания Обществом долга, что также подтверждается Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 09.08.2019 №24-12-866.

Согласно решению Арбитражного суда Краснодарского края от 29.01.2020 по делу №А32-41172/2019 установлено, что суд признал обоснованным вывод налогового органа об отсутствии поставки сусла виноградного ООО «Кубаньпищепром» и ООО «Атласгрупп» в адрес ЗАО КПП «Лазурный», а также принимая во внимание то, что представленные ЗАО КПП «Лазурный» документы, подтверждающие расходование денежных средств, выданных под отчет Сарафиди И.Ю., содержат недостоверные сведения. Суд пришел к выводу, что установленные обстоятельства свидетельствуют о возникновении у ЗАО КПП «Лазурный» дохода в виде суммы прощенного Обществом долга, подлежащего обложению НДФЛ, с момента отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию долга.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

У налогового органа отсутствуют правовые основания для взыскания с налогового агента за счет его средств не удержанного с физического лица НДФЛ (письмо ФНС России от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600).

В соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст.228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Постановление не обжаловано.

В соответствии с ч. 1 ст. 44 УПК РФ гражданским истцом является физическое или юридическое лицо, предъявившее требование о возмещении имущественного вреда, при наличии оснований полагать, что данный вред причинен ему непосредственно преступлением.

Статьей 45 ч.1 ГПК РФ предусмотрено право прокурора обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, муниципальных образований.

Обращение прокурора в суд с требованием о взыскании с граждан недоимок и финансовых санкций по налогам и сборам производится в интересах Российской Федерации, соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Преступлениями, предусмотренными ст. ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, имущественный вред причиняется не непосредственно налоговому органу, а бюджетной системе Российской Федерации, соответствующему бюджету (внебюджетному фонду) и в целом казне.

Предметом исковых требований в данном случае является неуплаченный налог на доходы физических лиц с дохода, полученного Сарафиди И.Ю. в виде суммы прощенного долга за период 2016г. и 2017г.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии со ст.13 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам, и плательщиками которого в силу ст.207 НК РФ признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ст.226 НК РФ). В том случае, если налог не был удержан налоговым агентом, то обязанность по исчислению и уплате такого налога возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц (ст.288 НК РФ).

Анализируя правовые нормы и представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что поскольку ЗАО КПП «Лазурный» не исчислило и не удержало налог на доходы физических лиц с дохода, полученного Сарафиди И.Ю., то указанный налог подлежит уплате в бюджет физическим лицом, уклонившимся от уплаты такого налога, то есть Сарафиди И.Ю.

Таким образом, суд считает заявленные исковые требования законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

В силу ст. 55 и 61 БК РФ в бюджет субъектов Российской Федерации зачисляются налоговые доходы от налога на доходы физических лиц - по нормативу 85 процентов, а в бюджет городских округов – по нормативу 15 процентов.

Следовательно, в данном случае ущерб, причиненный налоговым преступлением, равный величине налога на доходы физических лиц в сумме 49 249 695 рублей, подлежит взысканию в доход бюджетов РФ и города-курорта Анапа.

Доводы ответчика, что том, что указанная денежная сумма с него взыскана по приговору Анапского городского суда от 21 июля 2020 года, являются несостоятельными.

По приговору Анапского городского суда от 21 июля 2020 года Сарафиди И.Ю. признан виновным в уклонении от уплаты налогов и сборов с организации, по п. « б» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Приговором суда установлено, что Сарафиди И.Ю. как директор ЗАО КПП «Лазурный» не уплатил налоги с указанной организации на добавленную стоимость, на прибыль, налог на имущество и земельный налог.

Настоящие исковые требования предъявлены к Сарафиди И.Ю. как к физическому лицу, за неуплату налогов на доходы физического лица.

Поскольку истец в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 333.36 Налогового Кодекса РФ был освобожден от уплаты госпошлины за подачу искового заявления в суд, его исковые требования удовлетворены судом, в соответствии со статьей 103 ГПК РФ с ответчика в доход федерального бюджета надлежит взыскать госпошлину в размере 60 000 рублей.

Суд в соответствии ст.ст. 139-140 ГПК РФ в любом положении дела может применить обеспечительные меры по ходатайству стороны, если непринятие мер по обеспечению иска может затруднить или сделать невозможным исполнение решения суда.

На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

р е ш и л:

иск Анапского межрайонного прокурора в интересах субъекта Российской Федерации, муниципального образования город-курорт Анапа к Сарафиди И. Ю. о возмещении ущерба, причиненного налоговым преступлением удовлетворить.

Взыскать с Сарафиди И. Ю.ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца г-к Анапа, проживающего по адресу: г-к Анапа, <адрес> в доход бюджетов РФ и города-курорта Анапа вред, причиненный налоговым преступлением в сумме 49 249 695 рублей и госпошлину в доход государства в размере 60 000 рублей.

В целях исполнения решения суда наложить арест на денежных средства и имущество Сарафиди И. Ю., родившегося ДД.ММ.ГГГГ в <адрес> края, в сумме 49 309 695 руб., запретив его отчуждение в любых формах до полного исполнения решения суда.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по гражданским делам Краснодарского краевого суда в течение месяца через Анапский городской суд со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 14 мая 2021 года.

Председательствующий: