Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Красноярска, нотариусу Красноярского нотариального округа ФИО2 о признании права на получение излишне уплаченной наследодателем суммы налога, включении имущества в наследственную массу,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд к ИФНС по Советскому району г.Красноярска, нотариусу Красноярского нотариального округа ФИО2 с настоящим иском мотивируя требования тем, что дочь истца - К.И.И. при жизни 14.10.2011 г. по договору купли-продажи приобрела квартиру по адресу: <адрес>, стоимостью 2 000 000 руб. 17.10.2011 г. зарегистрировано право собственности К.И.И. на данную квартиру, 21.08.2012 г. обратилась в ИФНС с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, после чего дочери истца произведен возврат налога на доходы: за 2012 год в сумме 53 784 руб.; за 2013 год в сумме 46 158 руб. Поскольку в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не мог быть использован полностью, его остаток перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Дочь истца желала получить остаток имущественного вычета в 2016 году. Но поскольку ее доход (по справке) и уплаченный по нему НДФЛ не позволял вернуть полный остаток имущественного налогового вычета, то решение сделать возврат было отложено. Дочь истца планировала полное использование остатка имущественного налогового вычета по отчетному периоду 2017 года во время отпуска, после праздничных новогодних дней. Но в связи, с изменением формы налоговой отчетности за отчетный период 2017 года (при ее обращении в декабре), справки формы 2- НДФЛ работодателем не выдавались. Остаток имущественного налогового вычета К.И.И. получить не успела в связи со смертью 22.12.2017 г. В настоящее время в производстве нотариуса Красноярского нотариального округа ФИО2 находится наследственное дело №. Истец, мать К.И.И., является единственным наследником по закону принявшим наследство. Других наследников у К.И.И. не имеется. В заявлении о принятии наследства истец просила нотариуса включить в наследственную массу, оставшуюся на день открытия наследства, денежную сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц остатка имущественного налогового вычета по квартире. Поскольку излишне уплаченная денежная сумма является имуществом, она должна входить в состав наследства и подлежать выплате наследникам. К.И.И. при жизни воспользовалась предоставленным правом. Указанное право подтверждается ответчиком согласно подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, К.И.И. предоставлено право имущественного налогового вычета в размере налоговой базы стоимости квартиры, составляющей 2 000 000 руб. и получение по нему возврата уплаченного налога на доходы физических лиц в денежной сумме 260 000 руб. (2 000 000 руб. х 13%). Ответчик признал за ней это право и произвел возврат налога уплаченного по ставке 13% в 2012 - 2013 годах. Остаток имущественного налогового вычета, перешедший на отчетный налоговый период 2017 год, составляет 1 231 616,24 руб., что подтверждается письмом ИФНС от 02.04.2018 г. № 2.12- 51/14976, в связи с чем, сумма возврата уплаченного налога по нему составляет 160 058 руб. Возврат части ранее уплаченного налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 160 058 руб. произведен не был, в связи со смертью К.И.И. Из справки о доходах физического лица К.И.И. за 2017 год (Форма 2-НДФЛ) видно, что полученный доход К.И.И. и уплаченный за него налог, позволяет произвести возврат всей суммы части уплаченного налога в размере 160 058 руб. по остатку имущественного налогового вычета. Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследникам после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, а налоговый орган признал за налогоплательщиком такое право.

Просит суд включить в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти К.И.И., умершей 22.12.2017 г., денежную сумму в размере 160 058 руб., составляющую возврат излишне уплаченного налога в виде налогового вычета за 2017 года; признать за ФИО1 на получение денежной суммы в размере 160 058 руб., составляющей возврат излишне уплаченного К.И.И. налога за 2017 год.

В судебном заседании представитель ФИО1 – ФИО3 (по доверенности от 03.04.2018 г.) заявленные требования поддержала в полном объеме, настаивала на их удовлетворении.

Представитель ответчика ИФНС по Советскому району г. Красноярска - ФИО4 (по доверенности от 05.04.2018 г.) в судебном заседании заявленные требования не признала в полном объеме, указала на отсутствие оснований для удовлетворения иска.

Представитель третьего лица УФНС по Красноярскому краю - ФИО5 (по доверенности от 12.09.2018 г.) в судебном заседании просила отказать в удовлетворении требований ФИО1 в полном объеме.

Истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещена судом своевременно и надлежащим образом.

Ответчик нотариус Красноярского нотариального округа ФИО2 в судебное заседание не явилась, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещена судом своевременно и надлежащим образом; до судебного заседания представила письменное заявление в котором указала на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований, просила дело рассмотреть в её отсутствие.

В соответствии со ст. 167 ГПК РФ дело рассмотрено в отсутствие истца, представителя ответчика и третьего лица, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания.

Суд, выслушав участвующих в уделе лиц, исследовав материалы дела, находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, не превышающем 2 000 000 рублей.

Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (ст. 81 НК РФ), при этом, предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

На основании статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

По смыслу приведенных норм закона, предметом наследования является имущество, обладающее признаком принадлежности наследодателю. При этом включение имущественных прав в состав наследства обусловлено их возникновением при жизни наследодателя при условии, что являлся их субъектом на день открытия наследства.

В силу ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и по закону. Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных настоящим Кодексом.

Как следует из ст. 1141 ГК РФ наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1142 - 1145 и 1148 настоящего Кодекса. Наследники одной очереди наследуют в равных долях.

На основании ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

При этом, по смыслу статей 1152, 1153 ГК РФ для приобретения наследства наследник должен его принять. Принятие наследства может быть осуществлено одним из двух способов: путем подачи по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство; фактическим принятием наследства.

В силу ст. 1154 ГК РФ наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства.

Как следует из ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Судом установлено, что 14.10.2011 г. между Т.Н.А., в лице поверенного Т.О.В,, (продавец) и К.И.И. (покупатель) заключен договор купли-продажи квартиры, по условиям которого продавец продал, а покупатель купил квартиру по адресу: <адрес>, стоимостью 2 000 000 руб.

Правообладателем квартиры № в доме № по <адрес> является К.И.И., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права № от 17.10.2011 г.

21.08.2012 г. К.И.И. обратилась в налоговый орган с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за отчетный период 2011 год сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 53 784 руб.

26.02.2013 г. К.И.И. обратилась в налоговый орган с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за отчетный период 2012 год сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 46 158 руб.

Согласно свидетельству о смерти III-БА №, выданному 25.12.2017 г. Дивногорским территориальным отделом агентства ЗАГС Красноярского края, К.И.И., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умерла 22.12.2017 г.

Как следует из материалов наследственного дела № на имущество К.И.И., умершей 22.12.2017 г., наследство принято матерью умершей - ФИО1 на основании заявления последней от 01.03.2018 г.

Исходя из ответа ИФНС по Советскому району г. Красноярска от 20.04.2018 г., на основании деклараций К.И.И. сумма представленного имущественного налогового вычета без процентов по займам (кредитам) составила 768 383,76 руб., остаток имущественного налогового вычета без учета процентов оп займам (кредитам), переходящий на следующий налоговый период, составил 1 231 616,24 руб.

Оценивая имеющиеся по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам ст. 67 ГПК РФ суд принимает во внимание следующее.

Поскольку К.И.И. при жизни с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за 2013 - 2017 годы в налоговый орган не обращалась, налоговые декларации не направляла, решение предоставлении налогового вычета на указанные периоды налоговым органом не принималось, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что К.И.И. не было реализовано право на получение имущественного налогового вычета в установленном налоговым законодательством порядке, а потому у налогового органа не возникло обязанности по его предоставлению.

Доводы истца, указывающие на то, что наследодателем получен возврат излишне уплаченного налога за 2010 - 2011 годы, в связи с получением налогового вычета, что свидетельствует о реализации его права на получение вычета, и, соответственно, на возврат налога за 2013 - 2017 годы, по мнению суда, основаны на неверном толковании норм материального права.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год. При этом налоговым законодательством не предусмотрено, что реализация права на получение налогового вычета за предыдущие налоговые периоды предполагает реализацию указанного права на последующие налоговые периоды.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Кроме того, суд полагает необходимым отметить, что право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 ГК РФ, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета за 2013 - 2017 годы, гражданское законодательство не применяется в силу положений п. 3 ст. 2 ГК РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрен.

В связи с чем, в удовлетворении исковых требований ФИО1 к ИФНС по Советскому району г. Красноярска, нотариусу Красноярского нотариального округа ФИО2 о признании права на получение излишне уплаченной наследодателем суммы налога, включении имущества в наследственную массу надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска, нотариусу Красноярского нотариального округа ФИО2 о признании права на получение излишне уплаченной наследодателем суммы налога, включении имущества в наследственную массу отказать.

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд через Советский районный суд г. Красноярска в течение месяца с даты принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий С.И. Севрюков