Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Ульяновской области к Краузовскому Григорию Владимировичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Ульяновской области обратилась в суд с иском к Краузовскому Г.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени. В обоснование иска указала, что на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области (далее - Административный истец, Налоговый орган) состоит в качестве налогоплательщика Краузовский Г.В. и в соответствии с п. 1 ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и ст. 57 Конституции РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В ст.208 НК РФ приведен перечень доходов от источников в Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п.1 ст.210 НК РФ).

В соответствии с п.п.72 ст.217 НК РФ не облагаются налогом доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения, о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Статьей 226 НК РФ устанавливаются особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

Инспекцией были получены сведения от ООО «ТРАСТ» в виде Справок о доходах физического лица, из которых следовало, что административным ответчиком был получен следующий доход:

в 2016 году (код дохода 2610) в сумме 2 306,17 руб., с которого не был удержан налог налоговым агентом. Итого сумма налога, подлежащая к уплате составила 807,00 руб. (2 306,17 руб. х 35%),

в 2017 году (код дохода 2610) в сумме 8 379,05 руб., с которого не был удержан налог налоговым агентом. Итого сумма налога, подлежащая к уплате составила 2 932,00 руб. (8 379,05 руб. х 35%).

Регулирование исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов производится на основании ст.226.1 НК РФ. Пунктом 14 указанной статьи установлено, что при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии с настоящей статьей налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат: одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога; даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 НК РФ.

По общему правилу, если налоговый агент не удержал НДФЛ с выплаченных налогоплательщику доходов, последний уплачивает налог сам не позднее 1 декабря следующего года. Основанием для уплаты налога является уведомление налогового органа.

В соответствии с изменениями, внесенными в п. 7 ст. 228 НК Федеральным законом от 29.07.2017 N 254-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», физическое лицо должно заплатить соответствующий налог не позднее 03 декабря 2018 г.

На основании вышеизложенного в адрес административного ответчика было выставлено и направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором предлагалось уплатить задолженность по НДФЛ в общей сумме 3 739,00 руб.

Однако в установленные сроки налог административным ответчиком не был оплачен.

За несвоевременную уплату налога были начислены пени за каждый календарный день просрочки, взыскание которых предусмотрено ст.75 НК РФ.

Налоговым органом в отношении налогоплательщика выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, пени, в котором сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени.

До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила.

26.06.2020 года мировым судьей судебного участка г.Новоульяновска Ульяновского судебного района Ульяновской области вынесен судебный приказ в отношении Краузовского Г.В. о взыскании задолженности.

28.07.2020 года мировым судьей судебного участка г.Новоульяновска Ульяновского судебного района Ульяновской области вышеуказанный судебный приказ отменен в связи с представлением должником возражений относительно исполнения судебного приказа, где он указал, что в 2016 г. и в 2017 г. не получал доход, на которые бы начислялся налог в соответствии со ст.228 НК РФ.

Относительно доводов Краузовского Г.В. Инспекция поясняет следующее.

На основании ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговым агентом ООО «ТРАСТ» были представлены сведения о получении Административным ответчиком дохода, с которого не был удержан налог в виде Справок по форме 2-НДФЛ за 2016 г. и 2017 г., сумма налога на доходы физических лиц в общей сумме составила 3 739,00 руб. (807,00 руб. + 2 932,00 руб.), код дохода 2610.

Согласно Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017) "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 13.11.2015 N 39705) код дохода 2610: «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей».

В соответствии со ст.224 НК РФ для вышеуказанного вида дохода, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов.

При этом в налоговом законодательстве отсутствует обязанность налогового органа проверять законность и обоснованность переданных сумм неудержанного налога в отношении физических лиц.

Просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2016, 2017 гг. в общей сумме 3 739,00 руб., по пеням в сумме 51,03 руб.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области, извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в отсутствие их представителя.

Ответчик Краузовский Г.В. в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Представитель заинтересованного лица ООО «ТРАСТ» в судебное заседание не явился, извещен. В предоставленном суду заявлении указал, что между Краузовским Г.В. и ОАО «Сбербанк России» был заключен кредитный договор № ( 19.07.2010г. право требования, по которому было уступлено в ООО «ТРАСТ» на основании договора об уступке прав (требований) № от ДД.ММ.ГГГГ. Уступка прав требований была основана на ст. 388, 389, 389.1, 390 ГК РФ. Учитывая, что задолженность по кредитному договору не погашена, на остаток задолженности к основному долгу продолжают начисляться проценты, предусмотренные условиями кредитного договора вплоть до даты фактического исполнения обязательств.

ООО «ТРАСТ» в одностороннем порядке уменьшило процентную ставку за пользование кредитом по вышеуказанному кредитному договору. С 01.10.2016г. размер процентной ставки за пользование кредитом составляет 0,005 % годовых, о чем ответчик был уведомлен, путем направления соответствующего уведомления.

В соответствии со ст. 212 НК РФ в связи с уменьшением процентной ставки у ответчика возник доход, полученный в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование им заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций по кредитным договорам, а сумма налога исчисляется с применением налоговой ставки в размере 35%, установленной в абзаце 3 пункта 2 статьи 224 НК РФ. Размер материальной выгоды будет определяться как превышение суммы процентов за пользование кредитными средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Возникновение налогооблагаемого дохода (в виде материальной выгоды) накладывает на ответчика обязательства по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 и 229 НК РФ.

В данной ситуации ООО «ТРАСТ» выступает в качестве налогового агента.

ООО «ТРАСТ» направляло в адрес ответчика уведомление в целях извещения его о возникновении по итогам 2017г. и 2018г. налогооблагаемого дохода в виде экономической выгоды «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами» и наличии задолженности по уплате налога на доходы физических лиц.

Налоговый агент обязан удержать ранее не удержанные суммы НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, до отправки сообщения согласно п. 5 ст. 226 HК РФ. После письменного сообщения о невозможности удержать налог обязанность у налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ прекращается. С этого момента обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо. Поскольку никаких выплат ООО «ТРАСТ» в пользу ответчика не осуществляло, то соответственно удержать сумму налога не представлялось возможным.

ООО «ТРАСТ» направило в ИФНС сведения о том, что в 2016г. и 2017г. ответчик получил доходы виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, которые облагаются налогом в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ по ставке 35%, т.е. об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды. ООО «ТРАСТ» в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ было направлено соответствующее уведомление в налоговый орган о суммах дохода, с которого не удержан налог.

Соответственно, действия ООО «ТРАСТ» по начислению налога на доходы физического лица обоснованны и законны, ООО «ТРАСТ» правомерно направило уведомление в налоговый орган о суммах дохода истца, с которого не удержан налог.

Представитель заинтересованного лица ПАО Сбербанк в судебное заседание не явился, извещен.

Суд на месте определил, рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Изучив письменные материалы дела, оценив в совокупности все представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Согласно с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ. между Краузовским Г.В. и ОАО «Сбербанк России» (в настоящее время ПАО Сбербанк) был заключен кредитный договор №, согласно условиям которого Краузовскому Г.В. был предоставлен кредит на сумму 137 722 руб. под 20% годовых.

ДД.ММ.ГГГГ. между ОАО «Сбербанк России» (в настоящее время ПАО Сбербанк) и ООО «ТРАСТ» был заключен договор уступки прав (требований) №.

Как следует из обстоятельств дела, ООО «ТРАСТ» в одностороннем порядке уменьшило процентную ставку за пользование кредитом по вышеуказанным кредитным договорам. С 01.10.2016г. размер процентной ставки за пользование кредитом составляет 0,005 % годовых, о чем ответчик был уведомлен, путем направления соответствующего уведомления.

Согласно Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017) "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (Зарегистрировано в Минюсте России ДД.ММ.ГГГГ N 39705) код дохода 2610: «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей».

МИФНС России № 2 по Ульяновской области были получены сведения от ООО «ТРАСТ» в виде справок о доходах физического лица, из которых следовало, что административным ответчиком был получен доход.

Согласно справки о доходах физического лица за 2016г. № от ДД.ММ.ГГГГ., выданной ООО «ТРАСТ», следует что Краузовскому Г.В., начислен доход за октябрь 777,08 руб., за ноябрь - 752,01 руб., декабрь-777,08 руб., код дохода 2610. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила 807 руб.

Согласно справки о доходах физического лица за 2017г. № от ДД.ММ.ГГГГ., выданной ООО «ТРАСТ», следует что Краузовскому Г.В., начислен доход за период с января по декабрь в общей сумме 8379,05 руб., код дохода 2610. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом составила 2932 руб.

Согласно сведениям Межрайонной ИФНС № 2 по Ульяновской области справки по форме 2-НДФЛ поступили в налоговый орган в электронном виде за 2016 -16.05.2019г., за 2017г.- 21.05.2019г. В отношении Краузовского Г.В. документы поступили с невозможностью идентификации физического лица.

Даты идентификации 16.05.2019г.-за 2016г., 21.05.2019г.- за 2017г.

После идентификации физического лица 19.06.2019г. был начислен налог за 2016г., 2017г., исходя из следующего расчета:

В 2016 году (код дохода 2610) доход составил 2 306,17 руб., с которого не был удержан налог налоговым агентом. Итого сумма налога, подлежащая к уплате, составила 807,00 руб. (2 306,17 руб. х 35%).

В 2017 году (код дохода 2610) доход ответчика составил 8 379,05 руб., с которого не был удержан налог налоговым агентом. Итого сумма налога, подлежащая к уплате, составила 2 932,00 руб. (8 379,05 руб. х 35%).

В адрес административного ответчика было выставлено и направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором предлагалось уплатить задолженность по НДФЛ в общей сумме 3 739,00 руб.

Однако в установленные сроки налог административным ответчиком не был оплачен.

В п. 1 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (п. 2 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 70 НК РФ. Неисполнение или не надлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила.

Доказательств обратного административным ответчиком суду не предоставлено.

Пунктом 3 ст. 48 НК РФ установлено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, административный иск МИФНС России № 2 по Ульяновской области о взыскании с Краузовского Г.В. задолженности по налогу, пени в Ульяновский районный суд Ульяновской области поступил 05.11.2020г., т.е. не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

До настоящего времени задолженность по налогу и пени административным ответчиком не оплачена.

Доказательств того, что административным ответчиком налог и пени оплачены, административным ответчиком суду не предоставлено и в материалах дела не имеется.

Расчет задолженности судом проверен и считает его правильным.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области к Краузовскому Г.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2016, 2017 гг. в общей сумме 3 739,00 руб., по пеням в сумме 51,03 руб. подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с ч. 1 ст.111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Согласно ст.103 КАС РФ, размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с требованиями ст. 333.19 НК РФ, по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска: до 20 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 400 рублей; от 20 001 рубля до 100 000 рублей - 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей.

При подаче искового заявления подлежала уплате государственная пошлина в размере 400 руб. 00 коп.

В соответствии с ч.1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с пп.19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ.

Поскольку административный иск подлежит удовлетворению, то с учетом изложенного, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб. 00 коп.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 291-294 КАС РФ суд,

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Ульяновской области удовлетворить.

Взыскать в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Ульяновской области с Краузовского Григория Владимировича, проживающего по адресу: <адрес>, <адрес>, задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2016, 2017 гг. в общей сумме 3 739,00 руб., по пеням в сумме 51,03 руб., а всего в общей сумме 3790,03 руб.

Взыскать с Краузовского Григория Владимировича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб. 00 коп.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ульяновский областной суд через Ульяновский районный суд Ульяновской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: И.Г. Трубачёва