Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Саратовской области (далее по тексту инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Заявленные требования мотивирует тем, что ФИО1 не уплатил налог и пени на указанные выше суммы по направленному ему в соответствии со ст.ст.69 НК РФ налоговым органом требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец не обеспечил своей явки на разбирательство дела, о его слушании надлежаще извещен. Административный иск содержит просьбу о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.

Административный ответчик ФИО1 административный иск не признал, указывая на отсутствие оснований к исчислению данного вида налога и на пропуск срока обращения в суд.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в ст.57 Конституции РФ, а также ч.1 ст.3, п.1 ч.1 ст.23 НК РФ.

Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу положений ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Подпункт 3 п.2 ст.45 НК РФ определяет, что взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации налоговое законодательство относит, в том числе иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (подп.10 п.1 ст.208 НК РФ).

В ст. 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В Письме Минфина России от 21 августа 2014 года № 03-04-07/41923 (направлено Письмом ФНС России от 28 августа 2014 года № БС-4-11/17195) разъясняется, что при неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд. В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникают экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и (или) процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.

В случае, если предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию задолженности будут выше ожидаемого результата, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию, дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета.

При получении налогоплательщиком от кредитной организации такого дохода, подлежащего налогообложению, кредитная организация на основании п.1 ст.24 и ст.226 Кодекса признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

В случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, кредитная организация в соответствии с п.5 ст.226 Кодекса обязана в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Аналогичная позиция также изложена в Письме Минфина России от 04 апреля 2014 года № 03-04-07/15238 (направлено Письмом ФНС России от 05 мая 2014 года № БС-4-11/8700).

Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, а также позиции официальных органов следует вывод, что доход физического лица в виде списанной банком с баланса задолженности по кредиту и процентам подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Статья 223 НК РФ, в ч.1 п.5, определяет дату списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации датой фактического получения дохода.

Исходя из положений ст.209 и п.1 ст.224 НК РФ, доход, полученный налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%.

В соответствии с подп.4 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, при этом такие лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 и п.14 ст.226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Указанные выше налогоплательщики согласно п.1 ст.229 и п.4 ст.228 Кодекса обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из предоставленного на запрос суда сообщения главного специалиста РЦСОРБ г.Самара ПАО Сбербанк от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с ненадлежащим исполнением клиентом обязательств по кредитной карте, эмиссионный договор № от ДД.ММ.ГГГГ, банк произвел перенос задолженности клиента на счета по учету задолженности, погашение которой осуществляется несвоевременно, что приводит к возникновению выгоды у клиента в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему, соответственно подлежит данный доход налогообложению по ставке 13%.

Обращает суд внимание на отсутствие в сообщении от ДД.ММ.ГГГГ данных о признании задолженности безнадежной, о ее списании с баланса кредитной организации, о фамилии, имени и отчестве клиента банка по кредитной карте, эмиссионный договор № от ДД.ММ.ГГГГ, а потому судом ДД.ММ.ГГГГ направлен повторный запрос на предоставление копий документов, послуживших основанием для направления в налоговый орган справки о доходах ФИО1, поскольку последний оспаривает наличие кредитных обязательств перед ПАО Сбербанк.

В Балашовсский районный суд ДД.ММ.ГГГГ поступило сообщение аналогичное по содержанию сообщению от ДД.ММ.ГГГГ.

В силу ст. 230 НК РФ банк является налоговым агентом, который представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Установлено в судебном заседании, что ОАО Сбербанк России направил в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ о доходах административного ответчика за 2014 год в общем размере <данные изъяты> коп., <данные изъяты>. определена сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

ДД.ММ.ГГГГ административному ответчику направлено заказным письмом требование № об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>. и пени в размере <данные изъяты> коп.

Доказательствами уплаты ФИО1 налога на доходы физических лиц суд не располагает.

Согласно положениям ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абз.3 п.1 ст.48 НК РФ).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абз.4 п.1 ст.48 НК РФ).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2 ст.48 НК РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абз.2 п.2 ст.48 НК РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз.3 п.2 ст.48 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз.4 п.2 ст.48 НК РФ).

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ).

На основании ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 ст.48 НК РФ и указанной нормы КАС РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.

По смыслу ст.48 НК РФ размер задолженности в сумме, превышающей 3000 руб., является необходимым условием возникновения у налогового органа права на обращение в суд за ее взысканием. Исключением является только ситуация, соответствующая диспозиции абз.3 п.2 ст.48 НК РФ, когда задолженность на сумму, превышающую 3000 руб., не накоплена в течение трех лет, и право на судебную защиту (на взыскание суммы меньше 3000 руб., а также равной 3000 руб.) может быть реализовано в течение 6 месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней.

Из материалов административного дела усматривается, что на ДД.ММ.ГГГГ задолженность налогоплательщика ФИО1 по выставленному требованию № от ДД.ММ.ГГГГ не превышала 3000 руб., а потому применительно к абз.3 п.2 ст.48 НК РФ срок обращения в суд для подачи заявления налоговым органом о взыскании недоимки истекал ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ+3 года+6 месяцев).

Судебный приказ мировым судьей судебного участка №2 г.Балашова о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2014 год и задолженности по пеням вынесен ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, с заявлением о вынесении данного судебного приказа административный истец обратился к мировому судье со значительным пропуском срока – спустя фактически год.

Отменен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебного участка №2 г.Балашова ДД.ММ.ГГГГ.

Административное исковое заявление подано налоговым органом в суд ДД.ММ.ГГГГ - в пределах шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Однако помимо того, что с учетом представленных материалов дела, в том числе ответов на запросы суда налогового агента суд с достоверностью не может проверить основания для взыскания с ФИО1 налога на доходы физических лиц, так и с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2014 год МРИ ИФНС России №1 по Саратовской области обратилась, как установлено судом, за пределами сроков, установленных абз.3 п.2 ст.48 НК РФ.

Последующее обращение административного истца с иском о взыскании задолженности в пределах шестимесячного срока, исчисляемого со дня вынесения определения об отмене судебного приказа, как того требуют положения п.3 ст.48 НК РФ, в рассматриваемом случае не свидетельствует о соблюдении налоговым органом установленных действующим законодательством сроков взыскания с ФИО1 налога на доходы физических лиц.

При этом, материалы дела не позволяют установить какие-либо причины, наличие которых объективно препятствовало (затрудняло) своевременному обращению с административным исковым заявлением в суд.

Большой объем работы в налоговой инспекции, связанный, в том числе со списанием задолженности по налогам и пеням налогоплательщиков по случаю внесения изменений в НК РФ Федеральным законом №436-ФЗ от 28 декабря 2017 года, осуществление полномочий на территории нескольких районов, о чем поведано в письменном ходатайстве налогового органа о восстановлении пропущенного срока, не могут быть признаны уважительными причинами пропуска срока на обращение в суд.

Несоблюдение срока, установленного для обращения в суд, нельзя мотивировать высокой загруженностью и проведением работы по взысканию налогов, страховых взносов, поскольку именно осуществление такой деятельности является одной из основных задач налоговых органов.

К тому же, исходя из норм налогового законодательства, налоговому органу предоставлен достаточный для исполнения срок в целях соблюдения процедуры взыскания недоимки с налогоплательщиков.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п.1 ст.17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Пропуск срока обращения в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленного административного иска.

Установив, что на дату обращения с настоящим административным иском налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогам и пеням в связи с пропуском установленного законом срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Руководствуясь ст.ст. 175-181, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Саратовский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме (15 сентября 2020 года) путем подачи жалобы через Балашовский районный суд.

Председательствующий И.В. Ерохина