Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале судебных заседаний Щигровского районного суда Курской области административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Курской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

у с т а н о в и л:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №8 по Курской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, мотивируя тем, что решением налогового органа № от 20.10.2017 она привлечена к административной ответственности за занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2016 год и неуплату налога, в том числе ей начислена недоимка в размере 763401 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 76340,40 руб. и пени в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ в размере 21337,06 руб. Как указано в административном иске, в ходе налоговой проверки установлено, что по итогам 2016 года ФИО2 был получен доход в сумме 2400000 руб. от продажи ООО «Русский ячмень» земельного участка с кадастровым номером №, площадью 2121650 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, по договору купли-продажи земельного участка № от ДД.ММ.ГГГГ Вышеуказанный земельный участок принадлежал ей на основании договоров купли-продажи земельных долей. Также проверкой установлено, что ФИО2 понесены расходы, связанные с приобретением земельных долей в сумме 2400000 руб., в том числе по договору от ДД.ММ.ГГГГ – 960000 руб., по договору от ДД.ММ.ГГГГ – 180000 руб., по договору от ДД.ММ.ГГГГ – 1140000 руб., по договору от ДД.ММ.ГГГГ -120000 руб. Как указано в иске основаниями для доначисления налога на доходы физических лиц послужил вывод налогового органа о том, что в результате объединения земельных долей и выдела земельного участка, в 2016 году образован новый объект права, которому присвоен новый кадастровый номер и зарегистрировано право собственности, в связи с чем, руководствовался порядком расчета налоговой базы по НДФЛ применяемым к объектам недвижимого имущества, приобретенным после 01.01.2016 г. Считая решение незаконным, административный истец указала, что приобрела земельные доли по договорам купли-продажи в 2013-2015 г.г., после чего было принято решение о выделении земельного участка из долевой собственности. Выделенный в 2016 году земельный участок был зарегистрирован Росреестром по Курской области, и в этот же год продан. С учетом выдела долей налоговый орган пришел к выводу о необходимости расчета налога исходя из того, что земельный участок находится в собственности после 01.01.2016, однако истица не согласна с позицией ответчика считая ее противоречащей материальным нормам налогового и гражданского законодательства, а также документам. Истица считает, что факт регистрации объектов недвижимости, возникших после выдела земельного участка, не влечет прекращения права собственности за ней на спорное имущество, право собственности на которые зарегистрировано в установленном законом порядке в 2013, 2014 и 2015 годах, право собственности только трансформировалось. На основании изложенного, просила признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России №8 по Курской области № от 20.10.2017 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административный истец ФИО2 и ее представитель ФИО3, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, будучи надлежащим образом извещенные о дне, времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились, об уважительности причин неявки суду не сообщили, не ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие.

В судебном заседании представитель административного ответчика МИФНС России №8 по Курской области ФИО1, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, требования административного истца не признала, считая решение законным и обоснованным, просила в их удовлетворении отказать.

Представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Курской области, в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом.

Выслушав представителя административного ответчика, изучив представленные материалы административного дела в их совокупности, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 представила в Межрайонную ИФНС России №8 по Курской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2016 год, согласно которой сумма налога, подлежащая к оплате в бюджет, составила 0 руб.

Проведенной Межрайонной ИФНС России №8 по Курской области камеральной проверкой налоговой декларации установлено, что по итогам 2016 года ФИО2 был получен доход в сумме 2400 000 руб. от продажи ООО «Русский ячмень» земельного участка с кадастровым номером №, площадью 2121650 кв.м, расположенного по адресу: <адрес> по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Установлено, что указанный земельный участок был выделен ФИО2 в 2016 году счет принадлежащих ей земельных долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № на основании договоров купли-продажи земельных долей 2013-2015 г.г. В результате выдела в 2016 году ФИО2 земельного участка ему присвоен новый кадастровый номер. Соответственно, у ФИО2. при получении в 2016 году дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером №, которым она владела менее 3-х лет, возникала обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 год.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Инспекцией на основании камеральной проверки был составлен акт № от 28.08.2017 г., по результатам которой, с учетом возражений ФИО2, последней было предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 763401 руб., штраф в сумме 76340 руб. 10 коп. и пени в сумме 21337 руб. 06 коп.

Согласно п. 3 ст. 217.1 НК РФ в целях данной статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В соответствии с п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектомнедвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственникомэтого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Пунктом4 ст. 217.1 НК РФ предусмотрено, чтов случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ,минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно п.п. 1, 2 статьи 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

У участника долевой собственности, который осуществил выдел земельного участка, возникает право на образуемый земельный участок и прекращается право на измененный. Другие участники долевой собственности сохраняют право долевой собственности на измененный земельный участок с учетом изменившегося размера их долей в праве долевой собственности (п. 2 ст. 11.5 ЗК РФ).

Согласно п. 6 ст. 210 НК РФ с 01.01.2016 налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей установленных ст. 217.1 НК РФ. При продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, налоговая база сравнивается с кадастровой стоимостью согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ. Если доход от продажи недвижимого имущества меньше, чем его кадастровая стоимость на 01.01. года в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на 0.7, то налоговая база по НДФЛ определяется как кадастровая стоимость на 01.01. такого года, умноженная на 0.7.

Судом установлено, что кадастровая стоимость реализованного имущества (земельного участка) с кадастровым номером № по сведениям из Единого государственного реестра недвижимости составляет 11817590 руб. 50 коп. Указанное имущество было реализовано ФИО2 за 2400 000 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №8 по Курской области 20.10.2017 вынесено решение № «О привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения» и доначислении НДФЛ в сумме 763 401 руб. 00 коп., пени в сумме 21337 руб. 06 коп., и назначен штраф в сумме 76340 руб. 10 коп.

При этом, как следует из указанного решения, налоговый орган исходил из того, что поскольку доход от продажи имущества по договору купли-продажи меньше кадастровой стоимости и земельный участок находится во владении налогоплательщика с 25.02.2016 по 27.05.2016 г., т.е. приобретено после 01.01.2016 г. применил для расчета налогооблагаемой базы порядок ее исчисления исходя из кадастровой стоимости с применением коэффициента 0,7.

Оснований не согласится с выводом налогового органа у суда не имеется.

В силу положений п. 17.1 ст. 217, 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с находящихся в собственности налогоплательщика мене 5 лет.

Согласно п. 1, 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В силу п.2 ст. 11.5 при выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок. Другие участники долевой собственности сохраняют право долевой собственности на измененный земельный участок с учетом изменившегося размера их долей в праве долевой собственности.

Таким образом, при выделе земельного участка участником долевой собственности в счет принадлежащих ему долей возникает новый объект недвижимого имущества, срок нахождения которого в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (действовавшего на момент выделения земельного участка).

Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Пунктами 1 - 3 статьи 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (действовавшего на момент совершения сделки) определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП.

Принимая во внимание, что земельный участок, образованный в результате выдела земельных долей, принадлежащих ФИО2 из другого земельного участка и реализованный административным истцом по договору купли-продажи в 2016 году, после регистрации на него права собственности, находился в ее собственности менее пяти лет, налоговый орган обосновано применил п. 6 ст. 210 НК РФ с 01.01.2016 и пришел к выоду об отсутствий оснований для освобождения он налогообложения.

Таким образом, ФИО2 была обосновано привлечена Межрайонной ИФНС России №8 по Курской области к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При рассмотрении жалобы налогоплательщика были установлены и в достаточной степени учтены смягчающие обстоятельства и снижен размер штрафных санкций.

Доводы административного истца о незаконности принятого налоговым органом решения суд не может принять во внимание, поскольку оно соответствует нормам действующего законодательства и представленным доказательствам, при его принятии нарушений норм процессуального права допущено не было.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Курской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Щигровский районный суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме, с которым стороны могут ознакомиться 11.05.2018 г.

Судья Н.Н. Звягинцева