Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании с участием представителя МРИ ФНС России *** по <адрес> и УФНС России по <адрес> по доверенности ФИО1 административное дело *** по административному иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России *** по <адрес> о признании незаконным решения о привлечении к ответственности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России *** по <адрес> о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России *** по <адрес>*** от 27 марта 2020 года, которым она привлечена к ответственности за несвоевременной представление налоговой декларации за 2018 год ввиду продажи 1/2 доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение, ей назначено наказание в виде штрафа в размере 250 рублей. Считает, что решение является незаконным, поскольку налоговая декларация была представлена в налоговую инспекцию. Ею в соответствии со ст.220 НК РФ был применен налоговый вычет, в связи с чем суммы налога к уплате не имеется. Просит суд решение Межрайонной ИФНС России *** по <адрес> от 27 марта 2020 года *** признать незаконным и отменить.

Административный истец ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом, ходатайствовала о рассмотрении административного дела в ее отсутствие, о чем указано в административном иске.

В судебном заседании представитель административных ответчиков Межрайонной ИФНС России *** по <адрес> по доверенности и УФНС России по <адрес> по доверенности ФИО1 возражал против удовлетворения заявленных требований. Пояснил, что в 2018 году налогоплательщик ФИО2 реализовала объект недвижимости в виде своей доли гаражного бокса. Данный объект недвижимости был у нее в собственности менее 5 лет, в связи с чем, она должна была направить налоговую декларацию 3-НДФЛ о получении дохода и исчислить налог на доходы физических лиц, и применить налоговый вычет. Декларация должна была быть представлена не позднее 30 апреля 2019 года, в то время как фактически она была предоставлена 10 сентября 2019 года. Таким образом, был зафиксирован факт нарушения срока предоставления декларации, в связи с чем, налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности. Несмотря на то, что отсутствовала сумма налога к оплате, в соответствии с налоговым законодательством обязанность по представлению декларации своевременно была, соответственно налогоплательщик был привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 1000 рублей, уменьшенной в 4 раза. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду. Считает решение законным и обоснованным, в удовлетворении требований просит отказать.

Суд, ознакомившись с позицией административного истца, заслушав пояснения представителя административного ответчика, изучив материалы дела, оценив и исследовав представленные доказательства, приходит к следующему.

В соответствии с п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пп.2 п.1 ст.228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании абз.2 п.17.1 ст.217 НК РФ освобождаются от налогообложений доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

Согласно п.2 ст.217.1 НК РФ, если иное не установлено статьей 217.1 Кодекса, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от реализаций имущества, находящегося в собственности менее пяти лет, подлежат налогообложению в установленном Кодексом порядке.

В соответствии с п.3 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные, в частности, в пп.2 п.1 ст.228 Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Согласно пункту 1статьи 229 Кодекса налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст.216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Таким образом, срок представления налогоплательщиком в инспекцию налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год – не позднее 30.04.2019.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанности по представлению налоговой декларации в срок налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

В судебном заседании установлено, что на основании договора купли-продажи от 09 ноября 2018 года ФИО2 получила доход от продажи 1/2 доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение, находящееся по адресу: <адрес>, в размере 50 000 рублей (л.д.25). Указанное нежилое помещение принадлежало ФИО2 менее пяти лет.

ФИО2 представила в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 года 10 сентября 2019 года; сумма налога к уплате в бюджет исчислена в размере 0 рублей.

Согласно п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Решением заместителя начальника межрайонной ИФНС России *** по <адрес>*** от 27 марта 2020 года ФИО2 привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ за совершение налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 года, ей назначено наказание в виде штрафа, с учетом п.3 ст.114 НК РФ, в размере 250 рублей.

Решением руководителя ИФНС России по <адрес> от 18 мая 2020 года апелляционная жалоба ФИО2 на решение заместителя начальника межрайонной ИФНС России *** по <адрес>*** от 27 марта 2020 года оставлена без удовлетворения.Объективной стороной правонарушений, предусмотренных п.1 ст.119 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком в установленный законом срок налоговой декларации.

Статьей 106 НК РФ предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Доказательств, свидетельствующих о невозможности по объективным, не зависящим от налогоплательщика причинам исполнить требования законодательства о налогах и сборах или данных о наличии какой-либо исключительной ситуации, административным истцом не представлено.

Довод административного истца о том, что решение налогового органа является незаконным, поскольку отсутствует суммы налога, подлежащая уплате в бюджет, суд находит необоснованным.

В соответствии с разъяснениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в пункте 7 Информационного письма от 17.03.2003 №71, отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода сумма налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Согласно абзацу второму пункта I статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Согласно п.18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате в соответствующей декларации не освобождает его от ответственности, предусмотренной статьей 119 Кодекса. В таком случае установленный статьей 119 Кодекса штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1000 рублей.

Согласно пп.4 п.5 ст.101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность установлен п. 1 ст.112 НК РФ. В силу п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как установлено п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, изложены в ст. 109 НК РФ.

В силу пп.4 п.5 ст.101 НК РФ право признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность дано налоговому органу, который должен определить каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния и в случае признания его таковым обязан учесть при определении размера налоговых санкций, подлежащих применению к налогоплательщику.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Системный анализ данной нормы права показывает, что законодатель устанавливает только нижний предел снижения применяемого в отношении налогоплательщика размера штрафа - не менее чем в два раза. Учитывая данный факт, налоговый орган по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Право определять размер, в том числе его кратность, снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено налоговому органу.

Из изложенных норм следует, что Кодекс разделяет обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, и обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При рассмотрении материалов в отношении ФИО2 административным ответчиком в соответствии с пп.4 п.5 ст.101 НК РФ в качестве смягчающих ответственность обстоятельств приняты следующие обстоятельства: отсутствие ущерба бюджету, самостоятельное выявление и устранение ошибок, в связи с чем на основании положений п.3 ст.114 НК РФ сумма штрафных санкций уменьшена в 4 раза.

При этом перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрен ст.109 НК РФ и является исчерпывающим. Такие обстоятельства при рассмотрении дела судом не установлены.

Доводы административного истца о том, что решение является незаконным, поскольку налоговая декларация фактически была представлена ею в налоговую инспекцию, суд находит несостоятельными. Материалами дела установлено, что административный истец не исполнил свою обязанность по представлению в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой деклараций за 2018 год, чем нарушила пункт 1 статьи 229 НК РФ.

Указанное обстоятельство указывает о наличии в действиях административного истца признаков налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.119 НК РФ, следовательно, привлечение ФИО2 к налоговой ответственности является правомерным.

Факт представления заявителем налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год учтен налоговым органом при рассмотрении материалов проверки в качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.

Таким образом, обстоятельств, предусмотренных ст.111 НК РФ, исключающих вину ФИО2 в совершении вменяемого налогового правонарушения, судом не установлено.

Также судом не установлено нарушений требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия межрайонной ИФНС России *** на принятие оспариваемого решения; порядок принятия оспариваемого решения, основания для принятия оспариваемого решения. Оспариваемое решение соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

При таких обстоятельствах ФИО2 обоснованно привлечена к ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ, а сумма штрафных санкций уменьшена в 4 раза.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к Межрайонной ИФНС России *** по <адрес> о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной ИФНС России *** по <адрес> о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Решение может быть обжаловано в Кировский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кирово-Чепецкий районный суд Кировской области.

Председательствующий судья Е.В. Коровацкая

Мотивированное решение изготовлено 30 июня 2020 года.