Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление УФНС России по Новгородской области к ФИО2 о взыскании задолженности по НДФЛ и пеням,

у с т а н о в и л:

МИФНС России № 9 по Новгородской области (далее - Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 241 788 руб., пеней в сумме 890 руб. 59 коп.

В обоснование указано, что 22.03.2017 и 28.02.2018 налоговый агент АО «Корпорация Сплав» представило в Инспекцию справки о доходах физического лица (по форме 2-НДФЛ), согласно которым административным ответчиком в 2016 и в 2017 годах получен доход 1 020 020 руб. 94 коп. и 75 534 руб. 25 коп. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. На основании указанных данных исчислен подлежащий уплате ФИО2 налог на доходы физических лиц: за 2016 год – в сумме 357 007 руб., за 2017 год - в сумме 25 387 руб. 07.11.2018 ФИО2 произведена оплата налога в сумме 382 394 руб. 16.12.2019 АО «Корпорация Сплав» представило в Инспекцию корректирующую справку по форме 2-НДФЛ за 2016 года, согласно которой сумма дохода за 2016 год составила 175 683 руб. 04 коп., а сумма не удержанного налоговым агентом налога составила 61 489 руб. Излишне уплаченная сумма налога за 2016 год в размере 295 518 руб. возвращена ФИО2 17.12.2019 АО «Корпорация Сплав» представило в Инспекцию корректирующую справку по форме 2-НДФЛ за 2017 года, согласно которой сумма дохода за 2017 год составила 763 356 руб. 17 коп., сумма не удержанного налоговым агентом налога составила 267 175 руб. Инспекцией в адрес ФИО2 направлено налоговое уведомление № 84272308 и требование № 82858 об уплате налога на доходы физических лиц в размере 241 788 руб. и пеней в размере 890 руб. 59 коп. за период с 02.12.2020 по 27.12.2020. До настоящего времени указанная задолженность налогоплательщиком не оплачена.

В связи с реорганизацией Инспекции путем присоединения к УФНС России по Новгородской области определением суда первой инстанции произведена замена Инспекции ее правопреемником - УФНС России по Новгородской области

Решением Новгородского районного суда от 21.10.2021 административный иск удовлетворен в полном объеме.

Апелляционным определением Новгородского областного суда от 22.12.2021 решение Новгородского районного суда от 21.10.2021 отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

При повторном рассмотрении судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено АО «Корпорация Сплав»

Административный ответчик, представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом. На основании ч.2 ст.289 КАС РФ, дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Представитель административного истца в заседании заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Заслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

08.04.2011 ФИО2, состоявший в трудовых отношениях с АО (ранее ЗАО) «Корпорация Сплав», заключил с работодателем договор займа (беспроцентного) №4.45/11, по условиям которого 26.05.2011 получил беспроцентный заём 2 500 000 руб. со сроком возврата до 08.04.2016.

Сумма займа возвращена займодавцу 13.06.2017.

Соответственно, в период пользования заемными средствами ФИО2 в силу п. 1 ст. 207, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ являлся плательщиком НДФЛ, налоговая база по которому согласно п. 2 ст. 212 НК РФ определялась налоговым агентом с последующим исчислением, удержанием и перечислением налога.

22.03.2017 налоговый агент АО «Корпорация Сплав» в порядке п. 5 ст. 226, ст. 230 НК РФ представил в Инспекцию сведения о доходах ФИО2 за 2016 год, согласно которым последним получен доход в размере 1 020 020 руб. 94 коп. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Сумма налога на доходы физических лиц, неудержанного АО «Корпорация Сплав» с доходов ФИО2 за 2016 год, составила 357 007 руб.

28.02.2018 АО «Корпорация Сплав» представило в Инспекцию сведения о доходах ФИО2 за 2017 год, согласно которым административным ответчиком получен доход в размере 72 534 руб. 25 коп. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Сумма налога на доходы физических лиц, неудержанного АО «Корпорация Сплав» с доходов ФИО2 за 2017 год, составила 25 387 руб.

07.11.2018 ФИО2 произведена оплата налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 года в сумме 382 394 руб.

16.12.2019 АО «Корпорация Сплав» представило в Инспекцию корректирующую справку по форме 2-НДФЛ о доходах ФИО2 за 2016 год, согласно которой административным ответчиком получен доход 175 683 руб. 04 коп. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Сумма налога на доходы физических лиц, неудержанного АО «Корпорация Сплав» с доходов ФИО2 за 2016 год, составила 61 489 руб.

Излишне уплаченная сумма налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере 295 518 руб. (357 007 руб. – 61 489 руб.) возвращена Инспекцией ФИО2 12.03.2020, что подтверждается карточкой по расчетам с бюджетом.

17.12.2019 АО «Корпорация Сплав» представило в Инспекцию корректирующую справку по форме 2-НДФЛ о доходах ФИО2 за 2017 год, согласно которой административным ответчиком получен доход 763 356 руб. 17 коп., в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. При этом, сумма налога на доходы физических лиц, неудержанного АО «Корпорация Сплав» с доходов ФИО2 за 2017 год, составила 267 175 руб.

12.10.2020 в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 84272308 от 09.10.2020, содержащее сведения о подлежащей уплате сумме налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 267175 руб. и сроке уплаты налога - не позднее 01.12.2020.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате задолженности Инспекцией в адрес ФИО2 направлено требование № 82858, сформированное по состоянию на 28.12.2020, об уплате в срок до 27.01.2021 недоимки по налогу на доходы за 2017 год в сумме 241 788 руб. и начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ пеней в размере 890 руб. 59 коп. (период начисления с 02.12.2020 по 27.12.2020).

Поскольку требование ответчиком исполнено не было, на основании п.1 ст. 48 НК РФ, Инспекция 11.02.2021 обратилась в суд.

16.02.2021 мировым судьей судебного участка № 30 Новгородского судебного района Новгородской области вынесен судебный приказ № 2а-501/2021 о взыскании с ФИО2 задолженности по НДФЛ и пеням в общей сумме 242 678 руб. 59 коп.

Определением того же мирового судьи от 05.03.2021 вышеуказанный приказ отменен в связи с поступившими от ФИО2 возражениями относительно исполнения судебного приказа.

Административное исковое заявление подано в суд 08.06.2021.

Предусмотренный ч. 3 ст. 48 НК РФ срок для обращения в суд с административным исковым заявлением после отмены судебного приказа Управлением соблюден.

Суд отклоняет ранее изложенные ФИО2 при рассмотрении дела доводы об отсутствии у него обязанности по уплате НДФЛ, поскольку возврат уплаченной суммы налога за 2016 год был обусловлен поступлением от бывшего работодателя ФИО2 корректирующих сведений о полученном доходе, а не фактическим отсутствием задолженности как таковой.

Корректировка сведений связана с тем, что в первоначальной справке 2-НДФЛ за 2017 г., представленной АО «Корпорация Сплав», материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование денежными средствами в течение 2017 г. была рассчитана ежемесячно на последнюю дату периода, а материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование денежными средствами в течение 2011 – 2015 г.г. ошибочно была включена в расчет налогооблагаемой базы за январь 2016 г.

Между тем, согласно п.п. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, вступившему в действие с 01.01.2016, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

Согласно разъяснениям, изложенным в письмах Минфина России от 15.07.2014 N 03-04-06/34520, от 28.10.2014 N 03-04-06/54626, дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств.

В связи с этим, в уточненной справке 2-НДФЛ материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование денежными средствами в течение 2017 г. была рассчитана ежемесячно на последнюю дату периода, а материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование денежными средствами в течение 2011-2015 г.г. была включена в расчет налогооблагаемой базы в июне 2017 г., т.е. на момент погашения ФИО2 задолженности по договору займа.

Также суд отклоняет доводы ФИО2 о необходимости учета при расчете полученного дохода за 2017 г. имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением жилых помещений.

Действительно, в силу п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на приобретение жилого помещения, не относится к материальной выгоде, являющейся доходом налогоплательщика.

Между тем, из содержания договора займа от 08.04.2011 не следует, что передаваемые ФИО2 денежные средства имеют целевой характер, а именно предоставляются непосредственно для приобретения жилого помещения.

Соответственно, положения п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в рассматриваемом случае применению не подлежат.

Как следует из сведений, представленных Управлением, соответствующие налоговые вычеты в размере стоимости приобретенного жилья на общую сумму 2 000 000 руб. были предоставлены ФИО2 в 2011 – 2015 г.г. Данные вычеты предоставлены в силу п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ и не связаны с использованием заемных средств, полученных по договору от 08.04.2011.

На основании изложенного, иск подлежит удовлетворению.

Поскольку иск удовлетворен, в силу ч.1 ст. 114 КАС РФ с ФИО2 в доход местного бюджета следует взыскать госпошлину в сумме 5 626 руб. 79 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 суд

р е ш и л:

Взыскать с ФИО2, зарегистрированного по адресу: <адрес> в доход бюджета налог на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 241 788 руб. и пени 890 руб. 59 коп., а всего взыскать 242 678 рублей 59 копеек.

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета госпошлину в сумме 5 626 рублей 79 копеек.

Решение может быть обжаловано в Новгородский областной суд с подачей апелляционной жалобы через Новгородский районный суд в течение месяца со дня составления судом мотивированного решения – 29.04.2022.

Председательствующий И.В. Щеглов

Мотивированное решение изготовлено 29.04.2022.