Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, пени,

у с т а н о в и л:

МИФНС № по <адрес> (далее Инспекция) обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО2 недоимки по налогам на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, пени.

В обоснование своих требований административный истец ссылается на то, что налоговым агентом КБ «Ренессанс Кредит» (ООО) представлена справка за 2019 год по форме 2-НДФЛ № от <ДАТА> о полученном ФИО2 доходе в сумме 1 065 063 рублей 33 копеек, код дохода по справке обозначен 4800 (код 4800 – иные доходы налогоплательщика). Согласно указанным в справке сведениям, налог с дохода исчислен в сумме 138 458 рублей и не удержан налоговым агентом у источника выплаты, в связи с чем данная сумма налога в размере 138 458 рублей была включена в налоговое уведомление № от <ДАТА> за период 2019 год, которое направлено административному ответчику заказным письмом. Просит суд взыскать с ФИО2 недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 138 458 рублей, пеню в размере 274 рублей 61 копейки.

Представитель административного истца МИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в деле имеется заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Представитель заинтересованного лица КБ «Ренессанс Кредит» (ООО) в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, причина не явки суду неизвестна.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании просила административный иск оставить без удовлетворения.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения в силу статьи 209 названного Кодекса признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, <ДАТА> в адрес МИФНС России № по <адрес> налоговым агентом КБ «Ренессанс Кредит» (ООО) представлена справка № о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год о получении ФИО2 дохода за 2019 год в размере 1 065 063 рублей 33 копеек, на основании которой ФИО2 был исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 138 458 рублей и направлено налоговое уведомление № от <ДАТА> со сроком уплаты до <ДАТА>год, а также требование № от <ДАТА> об уплате задолженности и начисленной пени в размере 274 рублей 61 копейки со сроком уплаты до <ДАТА>.

В связи с неисполнением выше обозначенных требований об уплате налогов налоговая инспекция обратилась к мировому судье судебного участка №<адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по налогам, пени. Судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и пени был вынесен <ДАТА> и был отменен в связи с поступлением возражений определением мирового судьи судебного участка №<адрес> от <ДАТА>.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения налогового органа в суд.

Как указано в пункте 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ уплачивают налоги не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ в редакции Федерального закона от <ДАТА> №335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется только в том случае, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.

В случае прекращения обязательства физического лица – должника перед организацией – кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности. При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

Если списание безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата не является для такого налогоплательщика датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ. Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от <ДАТА>№, от <ДАТА>№ (направлен Письмом ФНС России от <ДАТА> №ГД-4-11/2419@).

Из представленных КБ «Ренессанс Кредит» (ООО) документов усматривается, что <ДАТА> между ФИО2 и КБ «Ренессанс Капитал» (ООО) был заключен договор № на предоставление кредита на неотложные нужды в размере 704 000 рублей. В марте 2019 года ФИО2 была списана задолженность по данному договору на сумму 1 065 063 рубля 33 копейки, из которых: основной долг – 171 537 рублей 71 копейка, проценты на просроченный основной долг – 340 128 рублей 71 копейка, комиссия – 800 рублей, списание остатков с внебаланса – 552 596 рублей 91 копейка. По сведениям банка указанная задолженность была списана банком как безнадежная по процедуре прощения, полагая, что у ФИО2 возникла экономическая выгода ввиду прекращения обязательства по возврату суммы долга, в налоговый орган была направлена справка по форме 2-НДФЛ о доходе в виде списанной задолженности и сообщение о неудержанном налоге с этого дохода.

Поскольку списание безнадежного долга с баланса банка, который не является взаимозависимым лицом по отношению к ФИО2 не было связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то в силу приведенных выше норм, дата списания задолженности (март 2019 года) для него не является датой фактического получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц.

Учитывая, что списание задолженности в учете банка обусловлено не возвращением долга, и он не подписал с банком какой либо документ, свидетельствующий о прекращении долговых обязательств, то списанная сумма не является доходом физического лица, поскольку не обладает признаком экономической выгоды. Более того, пунктом 62.1 статьи 217 НК РФ, введенным Федеральным законом от <ДАТА> №210-ФЗ, прямо предусмотрено, что доходы в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или индивидуальным предпринимателем) от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию не подлежат налогообложению, при одновременном соблюдении следующих условий: налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства, такие доходы фактически не являются материальной помощь либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Таким образом, с учетом установленных по делу обстоятельств и приведенных норм права, суд считает, что основания для начисления НДФЛ на списанную банком сумму и его взыскания с ФИО2 отсутствуют.

В связи с чем, административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о взыскании с ФИО2 недоимки по налогам, пени подлежит оставлению без удовлетворения.На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 177, 286 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о взыскании с ФИО2 недоимки за 2019 год по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 138 458 рублей, пеню в размере 274 рублей 61 копейки, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Кировский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Мотивированное решение суда в окончательной форме изготовлено <ДАТА>.

Судья М.В. Самсонова