Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 7 по Курганской области (далее – Межрайонная ИФНС России №7 по Курганской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (пени) в размере 16 058 руб. 53 коп. В обоснование заявленных требований указано, что ответчик (№) не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица в 2010-2014 годах, фактически в указанный период осуществлял деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества: здания магазина по адресу: <адрес>. В нарушение п.4 ст. 23, п.1 ст.80, п.1 ст.229 НК РФ ФИО1 не была исполнена обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год по срокам представления не позднее 30.04.2015. Инспекцией ФНС России по г. Кургану проведена документальная налоговая проверка, составлен Акт выездной налоговой проверки от 29.06.2017 № 12-20/63. В ходе проверки определена сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год -275 809,00 руб. По результатам рассмотрения Акта выездной налоговой проверки от 29.06.2017 № 12-20/63 Инспекцией ФНС России по г. Кургану вынесено решение от 21.08.2017 № 12-20/73. В связи с апелляционной жалобой налогоплательщика решением УФНС России по Курганской области от 26.10.2017 № 301 увеличено налоговое обязательство по НДФЛ, подлежащему уплате за 2014 год, до 297 330,00 руб. В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня его уплаты, РФ начисляется пеня в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Сумма пени по НДФЛ по требованиям от 25.06.2018 № 18361, от 10.07.2019 № 46771 составила 16058,53 руб. Оплата по требованию, направленному в адрес налогоплательщика, в настоящее время не произведена. Определением мирового судьи судебного участка № 12 Кетовского судебного района Курганской области от 25.02.2020 судебный приказ № 2а-4315/2019 от 06.12.2019 о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности был отменен. Сумма налога в размере 297 330,00 руб., на который начислены пени в размере 16 058, 53 руб., взыскана ИФНС по г. Кургану на основании судебного приказа № 2а-1564 от 29.05.2019 мирового судьи судебного участка № 12 Кетовского судебного района Курганской области. Судебный приказ направлен на исполнение в Кетовский РОСП. Просит взыскать с ФИО1 16 058,53 руб. - пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

На основании статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;

9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Уплата и исчисление общей суммы налога производится в сроки, предусмотренные в пунктах 4,6,7 ст. 228 НК РФ.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Установлено, что по данным Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области у административного ответчика имеется задолженности по обязательным платежам в сумме в сумме 16 058 руб. 53 коп. - пени, начисленные с налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицам в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 297 330,00 руб. за 2014 год: по требованию № 18361 от 25.06.2018 – 2800,00 руб. за период с 21.08.2017 по 25.08.2018, по требованию № 46771 от 10.07.2019 - 13 257,88 руб. за период с 26.08.2018 по 01.12.2018.

Определением мирового судьи судебного участка № 12 Кетовского судебного района Курганской области от 28.07.2020 судебный приказ № 2а-1564 от 29.05.2019 о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц в размере 297330,00 руб. отменен.

Конституционный Суд РФ в Определении от 17.02.2015 № 422-О разъяснил, что необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, обязанность по уплате пени является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате пеней, подлежащих принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Ввиду вышеизложенного суд приходит к выводу, что на основании определения мирового судьи судебного участка № 12 Кетовского судебного района Курганской области от 28.07.2020 об отмене судебного приказа № 2а-1564 от 29.05.2019 налоговым органом утрачено право на принудительное взыскание недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 297 330,00 руб., в связи с чем заявленные пени в общей сумме 16 058, 53 руб., начисленные исходя из данной суммы налога, не могут быть взысканы.

При таких обстоятельствах в удовлетворении административного иска следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290, 293-294.1 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курганский областной суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения, путем подачи апелляционной жалобы через Кетовский районный суд Курганской области.

Судья И.Н. Суханов