Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области к Заворохину ФИО8 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,

установил:

Межрайонная ИФНС России №1 по Новгородской области обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, указав в обоснование, что на налоговом учете состоит в качестве налогоплательщика Заворохин А.Н., в 2019 г. налогоплательщиком были проданы земельный участок и жилой дом по адресу: Новгородская область, г Боровичи, ул. , которые находились в его собственности: земельный участок с 14.02.2018 по 27.06.2019, т.е. менее 5-х лет, жилой дом - с 18.04.2016 по 27.06.2019, т.е. менее 5-х лет. Заворохин А.Н. 25.03.2020 представил в Межрайонную ИФНС России № 1 по Новгородской области первичную налоговую декларацию по 3-НДФЛ, сумма налога к уплате по которой равна 0 рублей. Согласно договору купли-продажи от 21.06.2019 жилой дом оценены в сумме 1 700 000 рублей, земельный участок – 100 000 рублей. Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости на 01.01.2019 кадастровая стоимость жилого дома адресу: г. Боровичи, ул. – 4 622 195,83 руб.; земельного участка – 611 811,48 руб.. 70% кадастровой стоимости жилого дома выше, чем указанная в договоре, следовательно, для налогообложения берется 70 % от кадастровой стоимости, т. е. 3 235 553,08 руб. (4 622 195,83 руб. *70%, цена по договору - 1 700 000 руб.); 70% кадастровой стоимости земельного участка выше, чем указанная в договору следовательно, для налогообложения берется 70 % от кадастровой стоимости, т. е. 428 268,04 (611 811,48 руб. *70%, цена по договору - 100 000 руб.). При расчете НДФЛ возможно уменьшить свой доход от продажи по выбору (пп. 1 п.1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо ФНС России от 22.06.2015).

Заворохин А.Н. представил договор на покупку жилого дома по адресу: г. Боровичи, ул. Декабристов, 30, от 14.04.2016, цена покупки - 1 700 000 руб.; договор на покупку земельного участка по адресу: г Боровичи, ул. Декабристов, 30, от 05.07.2016г., цена покупки -30 590,60 руб.. Таким образом, может претендовать на имущественный вычет по продаже жилого дома в размере 1 700 000 рублей и по продаже земельного участка в размере 428 268,04 рублей (в пределах 1 000 000 руб.).

Расчет налога на доходы физических лиц к уплате по данным налогового органа: 3 235 537,8 руб. – 1 700 000 руб. = 1 535 537,08 руб.- налогооблагаемая база * 13% = 199 620 руб.. Налог не уплачен. Срок уплаты НДФЛ за 2019 г. -15.07.2020г. После истечения срока уплаты НДФЛ начисляются пени за каждый календарный день просрочки (п. п. 2 - 5 ст. 75, п. п. 1). Неуплата НДФЛ в срок влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

На требование о представление пояснений № 5501 от 02.06.2020 г., Заворохин А.Н. пояснения и уточненную декларацию не представил. Возражения налогоплательщиком по результатам налоговой проверки не представлены.

В силу пп.4 п.5 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов проверки Межрайонная ИФНС России № 1 по Новгородской области в соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ установила обстоятельства смягчающие ответственность за совершенное налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ: совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств (ошибки в определении налогооблагаемого дохода по продажи имущества согласно кадастровой стоимости). Сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ – 39 924 руб. (199620*20%). Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ размер штрафной санкции снижен в 2 раза. Т.о. сумма штрафа составила 19 962 руб.. В установленный Налоговым кодексом срок Заворохин А.Н. не произвел уплату налога.

Руководствуясь ст.69 Налогового кодекса, в адрес должника направлено требование об уплате налога от 21.10.2020 № 35431, до настоящего времени административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате задолженности.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Новгородской области обратилась к мировому судье судебного участка № 2 Боровичского судебного района с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки в общей сумме 221 042,55 руб. с Заворохина А.Н.. 25.02.2021 года мировой судья судебного участка № 2 Боровичского судебного района вынес судебный приказ № 2а-419/2021 о взыскании с Заворохина А.Н.задолженности в доход бюджета. 14.05.2021 судебный приказ отменен в связи с возражениями должника. На момент подачи административного искового заявления задолженность погашена.

Ссылаясь на ст.ст. 23, 31,48,69,75, 122, 217.1, 228 Налогового кодекса РФ, просят суд взыскать с Заворохина Александра Николаевича, ИНН № недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 199 620 руб. за 2019 год, пеня в размере 1 460,55 руб. за 2020, штраф в размере 19 962 руб. за 2019 год на общую сумму 221 042,55 рублей.

Определением суда от 01 октября 2021 года (протокольная форма) произведена замена административного истца Межрайонной ИФНС №1 по Новгородской области правопреемником Управлением ФНС по Новгородской области в связи с реорганизацией.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие. В заявлении указал, что административным ответчиком Заворохиным А.Н. в ходе рассмотрения дела судом представлено решение комиссии Управления Федеральной государственной службы регистрации, кадастра и картографии по Новгородской области, на основании которого изменена кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером №, расположенного по адресу: Новгородская область, г. Боровичи, ул. . Оснований снять начисления по НДФЛ в отношении Заворохина А.Н., произведенных на основании решения №1606 от 04.09.2020, у УФНС России по Новгородской области не имеется. Основанием для отмены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является решение вышестоящего налогового органа или суда. Т.о. только на основании решения суда, вступившего в законную силу, будут сняты данные начисления.

Административный ответчик Заворохин А.Н. и его представитель адвокат Платонов А.М. в судебном заседании с иском не согласилась, пояснив, что административный ответчик не согласен с оценкой кадастровой стоимости недвижимого имущества, которая значительно завышена относительно рыночной стоимости. Дом Заворохиным А.Н. приобретался под снос, в непригодном для проживания состоянии. По заявлению Заворохина А.Н. принято решение об определении кадастровой стоимости и изменена кадастровая стоимость имущества на 1 704 000 руб.. С данным решением Заворохин А.Н. обратился в МИФНС и согласно ответу МИФНС произведен перерасчет. Решений налогового органа о доначислении налога и применении штрафных санкций Заворохин А.Н. не получал. Просили в удовлетворении административного иска отказать, взыскать с административного истца судебные расходы по оплате услуг ООО «Инвенцен» по определению рыночной стоимости жилого дома в целях оспаривания кадастровой стоимости в размере 25 000 рублей и расходы по оплате услуг представителя по делу в сумме 20 000 рублей, поскольку интересы административного ответчика в суде представлял адвокат Платонов А.М..

В соответствии со ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие представителя истца.

Исследовав письменные материалы дела, заслушав административного ответчика и его представителя, суд приходит к следующим выводам.

Согласно п.п.1 п.1, п.5 ст.23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой данного налога.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ч. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. (п.4 ст. 217.1 НК РФ).

В соответствии с ч.2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (часть 3).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 4).

В силу п.5 ст.217.1 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Как установлено в судебном заседании и подтверждается материалами дела, 14 апреля 2016 года Завохорин А.Н. по договору купли-продажи приобрел в собственность индивидуальный жилой дом площадью 279,9 кв.м по адресу: Новгородская область, г. Боровичи, ул. Декабристов, д. 30 за 1 700 000 рублей.

По договору купли-продажи земельного участка от 05 июля 2016 года Заворохин А.Н. приобрел от МО Боровичский муниципальный район в собственность земельный участок с кадастровым номером 53:22:0020647, площадью 719 кв.м, предоставленный для размещения объекта индивидуального жилищного строительства, расположенный по адресу: Новгородская область, г. Боровичи, ул. Декабристов, д. 30 за 30 590,60 рублей.

21 июня 2019 года Заворохин А.Н. продал вышеуказанные земельный участок и расположенный на нем жилой дом Заворохину Н.В. за 100 000 рублей и 1 600 000 рублей соответственно, что подтверждается договором купли-продажи от 21 июня 2019 года, зарегистрированным в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новгородской области 27 июня 2019 года за номером 53:22:0000000:2632-53/036/2019-2.

Таким образом, жилой дом и земельный участок находилась в собственности административного ответчика менее 5-х лет, что последним не оспаривается.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 10 августа 2021 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляет 611 811 руб. 48 коп., кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером № – 4 622 195 руб. 83 коп.

Заворохиным А.Н. в Межрайонную ИФНС № 1 по месту жительства была представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2019 год с суммой налога к уплате в размере 0 рублей.

По результатам проведенной налоговой проверки установлено, что доходы налогоплательщика от продажи объектов недвижимого имущества меньше кадастровой стоимости объектов на 1 января 2019 года, и Заворохиным А.Н. неверно исчислена сумма налога, подлежащая уплате, ему доначислен налог на доходы физических лиц исходя из кадастровой стоимости имущества на 01.01.2019 в сумме 199 620 руб.. Копия акта налоговой проверки направлена Заворохину А.Н. почтовым отправлением.

Решением №1606 от 04.09.2020 Заворохин А.Н. привлечен к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.122 НК РФ с назначением штрафа в размере 19 962 рублей.

Согласно ч.1 и ч. 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

При наличии недоимки по уплате налога налогоплательщику направляется требование (ст. 69 ч. 2 НК РФ).

Материалами дела подтверждается, что в адрес должника было направлено требование об уплате налога и штрафной санкции от 17.09.2020 №34726 со сроком исполнения до 01.12.2020 г..

В соответствии с п.4 ст.69 Налогового кодекса РФ, требование об уплате налога и сбора должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма ( п. 6 ст. 69 НК РФ).

Заворохину А.Н. направлено требование заказной почтой, что подтверждается списками внутренних почтовых отправлений.

В силу ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Поскольку требование об уплате налогов налогоплательщик не исполнил, по заявлению Межрайонной ИФНС № 1 по Новгородской области мировой судья судебного участка № 2 Боровичского судебного района выдал судебный приказ о взыскании исчисленной налоговым органом задолженности. 14 мая 2021 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника.

С соблюдением установленных ст. 48 НК РФ сроков Межрайонная инспекция ФНС № 1 по Новгородской области обратилась в суд с настоящим иском.

Представленный налоговым органом расчет налога выполнен в соответствии с требованиями закона.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения судом настоящего дела Завохорин А.Н. обратился в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости Управления Росреестра по Новгородской области с заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в отношении жилого дома 30 по ул. Декабристов г. Боровичи Новгородской области

Решением комиссии от 23 сентября 2021 года № 11/8 по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости, созданной на основании приказа Росреестра от 26 октября 2012 года № П/494 «О создании комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Новгородской области» кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: Новгородская область, г. Боровичи, ул. , определена в размере рыночной стоимости объекта недвижимости равной 1 704 000 рублей.

Согласно абз.5 п.2 ст. ст. 403 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Указанное решение Заворохиным А.Н. представлено в налоговый орган, и налоговым органом произведен перерасчет по налогу на имущество на уменьшение за 2018 и 2019 годы.

Однако согласно информации УФНС России по Новгородской области от 13.10.2021 оснований снять начисления по НДФЛ нет, они будут сняты только на основании вступившего в законную силу решения суда.

Таким образом, поскольку в настоящее время уполномоченным органом принято решение об уменьшении кадастровой стоимости жилого дома, в связи с продажей которого Заворохину А.Н. доначислен налог на доходы физических лиц и вследствие неуплаты которого применены штрафные санкции, принимая во внимания положения ст.ст. 217.1, 220, 403 НК РФ в их совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии в настоящее время оснований удовлетворения заявленных налоговым органом требований.

Согласно п.1 ст.111 Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В силу ст. 112 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах. Если сторона, обязанная возместить расходы на оплату услуг представителя, освобождена от их возмещения, указанные расходы возмещаются за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 июля 2007 года № 382-О-О, обязанность суда взыскивать расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах является одним из предусмотренных законом правовых способов, направленных против необоснованного завышения размера оплаты услуг представителя и тем самым на реализацию требования статьи 17 (часть 3) Конституции Российской Федерации, согласно которой осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.

Таким образом, судом должна быть определена разумность пределов расходов на оплату услуг представителей, исходя из совокупности критериев: сложности дела и характера спора, соразмерности платы за оказанные услуги, временные и количественные факты (общая продолжительность рассмотрения дела, количество судебных заседаний, а также количество представленных доказательств) и других.

Заворохиным А.Н. заявлены требования о взыскании с административного истца в его пользу судебных расходов на оплату услуг представителя адвоката Платонова А.М. в размере 20 000 рублей и оплате услуг ООО «Инвенцен», связанных с определением рыночной стоимости жилого дома для рассмотрения заявления об оспаривании кадастровой стоимости.

Разрешая данное заявление, суд находит его подлежащим частичному удовлетворению. Поскольку интересы административного ответчика при рассмотрении дела представлял адвокат Платонов А.М., факт несения расходов по оплате услуг представителя подтвержден документально (квитанцией 000167 от 20.09.2021 и актом выполненных работ), исходя из обстоятельств дела, объема доказывания, а также принимая во внимание требования разумности и справедливости, суд полагает, что присуждение в счет оплаты услуг представителя суммы в размере 4 000 руб. является разумным, соответствующим балансу процессуальных прав и обязанностей сторон.

Оснований взыскания с административного истца расходов по оплате экспертных услуг суд не усматривает, поскольку данные расходы связаны с реализацией права Заворохина А.Н. на оспаривание кадастровой стоимости недвижимого имущества, которое административный ответчик мог реализовать значительно ранее обращения налогового органа с иском в суд, данные расходы не обусловлены исключительно реализацией права на судебную защиту.

Руководствуясь ст.ст. 175-180,290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области к Заворохину ФИО9 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа - отказать.

Заявление ФИО10 о взыскании издержек, связанных с рассмотрением административного дела, удовлетворить частично. Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Новгородской области в пользу Заворохина ФИО11 в возмещение расходов на услуги представителя 4 000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новгородский областной суд через Боровичский районный суд Новгородской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме – 22 ноября 2021 года.

Судья С.А. Иванова