Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к Ш.С.А. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю в лице представителя по доверенности ФИО4 обратилась в суд с административным иском к Ш.С.А. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафа.

В обоснование административного иска указано, что Ш.С.А. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю в качестве налогоплательщика. В 2020 году Ш.С.А. получил доход от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>. В Межрайонную ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю была предоставлена декларация по форме 3 НДФЛ за 2018 год от 30.04.2021, согласно которой сумма исчисленного налога составила 390,000 руб. (текущий остаток задолженности составляет 115 022,00 рублей) пени в размере 32 318,00 рублей (текущий остаток задолженности составляет 20 867,49 рублей) за период с 30.06.2022 по 16.05.2023.

Решением от 08.04.2022 № 593 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с непредставлением в установленный срок налоговой декларации Ш.С.А. привлечен к административной ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, сумма штрафных санкций составляет 97,500 рублей (указанная задолженность по штрафам составляет 9750,00 рублей).

Ш.С.А. направлено требование с просьбой погасить задолженность, однако, задолженность до настоящего времени не погашена.

Определением от 18.09.2023 мирового судьи судебного участка №2 Ипатовского района Ставропольского края отменен ранее вынесенный судебный приказ № 2а-0024/2/2023 от 18.09.2023 о взыскании задолженности по обязательным платежам в размере 168 502,66 рублей. Остаток задолженности по судебному приказу составляет 145 639,49 рублей.

Административный истец просит суд взыскать с Ш.С.А. сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: налог (задолженность по налогу) за 2020 год в размере 115 022,00 рублей, пени (задолженность по пеням) за 2020 год в размере 20 867,49 рублей за период с 30.06.2022 по 16.05.2023, штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации, неуплата налога) в размере 9750,00 рублей, всего задолженность по налогам на общую сумму 145 639,49 рублей.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №14 по Ставропольскому краю в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в административном иске ходатайствовал о проведении судебных заседаний без его участия.

Административный ответчик Ш.С.А. в судебное заседание не явился, будучи надлежащим образом уведомленным о дате, времени и месте рассмотрения дела, представил в суд возражения, в которых, просил суд признать необоснованным решение налогового органа, отказать в удовлетворении административного иска. Считает, что налоговым органом неверно определен срок владения проданного им объекта недвижимости. Налоговый орган утверждает, что при реальном разделе общего двухквартирного дома, зарегистрированного 06.09.2019, образовались новые объекты недвижимости. Истцом игнорирован тот факт, что раздел двухквартирного дома на квартиру №1 с кадастровым № зарегистрирован 16.12.2011, что подтверждается данными Росреестра. Раздел двухквартирного дома был осуществлен без изменения его конструкций и границ. По вопросу срока нахождения в собственности налогоплательщика объектов недвижимого имущества при объединении объектов недвижимости ФНС России предоставлен ответ, в котором изложена позиция о том, что срок нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества следует определять с момента государственной регистрации права собственности первоначального объекта. Право собственности на указанную недвижимость было получено в 2008 году, т.е. до момента продажи имущества. Он не согласен с доводами истца о том, что с прекращением долевой собственности на жилой дом с надворными постройками и земельный участок в связи с реальным разделом общего имущества, минимальный срок владения для целей исчисления НДФЛ прерывается. В случае изменения состава собственников и размера долей в праве собственности на недвижимость моментом возникновения права собственности на жилые дома является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на это имущество, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанный объект недвижимости. Переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращение права собственности на указанное имущество. Следовательно, минимальный срок владения имуществом в таком случае не прерывается. При этом внесение изменений состав собственников предусматривает государственную регистрацию такого изменения (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16.05.2018 № 03-04-05/32819).

Руководствуясь ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Суд, оценив и исследовав имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, изучив возражения административного ответчика, приходит к следующему.

Из материалов административного дела следует, что Ш.С.А. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю в качестве налогоплательщика.

13.12.2004 по договору купли-продажи Ш.С.А. в общую долевую собственность с гр. ФИО5 (по ? доле каждому) приобрел земельный участок площадью 898 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, что подтверждается копией договора купли -продажи от 13.12.2004, свидетельством о государственной регистрации права и записью о регистрации в ЕГРН за №.

Впоследствии на указанном земельном участке Ш.С.А. и ФИО5 построили двухквартирный жилой дом, состоящий из двух изолированных друг от друга частей дома, с отдельными входами для каждого и отдельными коммуникациями, что подтверждается паспортом проекта частного жилого дома и разрешительной строительной документацией.

На основании разрешения администрации муниципального образования г.Ипатово Ставропольского края от 17.11.2008 жилой дом был сдан в эксплуатацию. За истцом Ш.С.А. и гр. ФИО5 зарегистрированы по ? доле в праве общей долевой собственности на указанный выше земельный участок и двухквартирный жилой дом.

Объект капитального строительства, расположенный по адресу: <адрес> поставлен на кадастровый учет 16.12.2011, что подтверждается данными Росреестра.

28.08.2018 между Ш.С.А. и ФИО5 заключено соглашение о реальном разделе домовладения и прекращении долевой собственности. В соответствии с указанным соглашением Ш.С.А. выделена в собственность часть земельного участка, на котором расположена выделенная в собственность часть двухквартирного жилого дома с отдельным входом.

На основании указанного соглашения за Ш.С.А. зарегистрировано жилое помещение (недвижимость), осуществлена государственная регистрация права в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Ставропольскому краю, дата записи государственной регистрации 06.09.2018.

Указанное недвижимое имущество продано административным ответчиком в 2020 году.

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. По данным налогового органа сумма налога к уплате за 2020 год составляет 390 000,00 рублей.

Административный истец в обоснование предъявленных требований ссылается на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю №593 от 30.04.2021, которым рассчитана сумма подлежащего уплате налога. Ш.С.А. также привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ему начислены пени за период с 30.06.2022 по 16.05.2023. Ш.С.А. было предложено уплатить имеющуюся недоимку по налогу на доходы физических лиц, штраф за непредставление налоговой декларации и пени.

Кроме того, административному ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 526 по состоянию на 16.05.2023, в котором Ш.С.А. предложено погасить имеющуюся задолженность.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Ипатовского района Ставропольского края от 18.09.2023 отменен судебный приказ № 2а-0024/2/2023 от 29.08.2023 о взыскании с Ш.С.А. недоимки по налогам в сумме 168 502,66 рублей, государственной пошлины в размере 2285,03 рублей.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 228 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст. 217 НК. Когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Порядок определения предельного срока владения объектом недвижимого имущества определен в п.п. 3.4 и 6 ст. 217.1 НК РФ.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года (закон СК от 09.03.2016 № 22-кз).

Административные исковые требования, предъявленные Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю к Ш.С.А., основаны на решении налогового органа.

Согласно положениям пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон о регистрации прав), в редакции закона, действовавшего на момент возникновения у Ш.С.А. права общей долевой собственности на объекты недвижимости (двухквартирный жилой дом и земельный участок), государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Как следует из содержания части 6 статьи 72 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ), со дня вступления в силу настоящего Федерального закона сведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним и сведения государственного кадастра недвижимости считаются сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости и не требующими дополнительного подтверждения, в том числе указанными в статье 4 настоящего Федерального закона участниками отношений, возникающих при осуществлении государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав.

По смыслу приведенных требований закона, права на объекты, зарегистрированные до дня вступления в силу Федерального закона N 218-ФЗ, признаются юридически действительными и не требующими дополнительного подтверждения.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, право общей долевой собственности на объекты недвижимости (двухквартирный жилой дом и земельный участок), возникло 03.12.2008. Государственная регистрация права подтверждается сведениями, внесенным в ЕГРН в соответствии с Федеральным законом N 122-ФЗ.

В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Применительно к рассматриваемому административному спору право собственности административного истца на вышеуказанный объект недвижимости возникло еще в 2008 году

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество разделение объекта недвижимости на несколько с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.

Как следует из материалов административного дела, объект недвижимости - земельный участок с кадастровым номером № и жилое помещение с кадастровым номером № появился в результате раздела в 2018 году двухквартирного жилого дома с кадастровым номером №, площадью 424,6,9 кв.м служебных построек и сооружений на 2 жилых помещения. Раздел объекта недвижимости не затронул конструктивных особенностей, не нарушил характеристики надежности и безопасности жилого здания и его внешних границ. Кроме того судом установлено, что принадлежащее административному ответчику в период с 06.09.2018 года по 23.07.2020 недвижимое имущество являюсь той же самой недвижимостью, которая принадлежала ответчику с 03.12.2008, то есть с момента государственной регистрации его права собственности на него и с момента государственной регистрации ввода двухквартирного дома в эксплуатацию. Обе части двухквартирного дома являлись жилыми помещениями, предназначенными исключительно для проживания граждан.

Следовательно, изменение объекта недвижимого имущества (здания) в связи с разделом его на несколько самостоятельных помещений без изменения внешних границ исходного объекта не повлекло за собой прекращения или перехода прав на него.

Само по себе снятие с кадастрового учета и регистрация прекращения права собственности на исходный объект недвижимости – жилое здание в результате его раздела на два самостоятельных жилых помещения, которые фактически являются составной частью здания, не свидетельствует о прерывании сроков владения приведенными объектами недвижимости либо о выбытии их из собственности ответчика Ш.С.А.

Таким образом, изменение состава собственников, изменение статуса собственности на имущество, в том числе на недвижимое имущество с общей долевой на единичную при переходе имущества к одному из участников общей долевой собственности и государственной регистрации таких изменений в силу положений ст. 131 ГК РФ, не является основанием для прекращения права собственности указанного лица на имущество. Соответственно, не влечен для этого лица прекращение его права собственности на данное имущество.

В этой связи, согласиться с требованиями налогового органа о том, что срок владения Ш.С.А. спорным объектом недвижимости должен исчисляться с 06.09.2018, суд не может, как не не находит безусловных оснований для удовлетворения административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю о взыскании с Ш.С.А. недоимки по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафа исчисленных с учетом положений ст. 217 и ст. 228 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст.177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к Ш.С.А. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафа, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ставропольский краевой суд через Ипатовский районный суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 31.01.2024.

Судья -