Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Алтайскому краю к Юциковой Т.В. о взыскании задолженности по налоговым платежам,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 15 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к Юциковой Т.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 7838 руб.

В обоснование требований указано, что согласно информации ООО МФК «Займер» в 2017 году Юциковой Т.В. получен доход, являющийся объектом налогообложения в соответствии со ст. 228 НК РФ, в связи с чем налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц. Налоговое уведомление, требование об уплате налога направлены налогоплательщику, однако оплата задолженности в установленный срок не произведена. В связи с неуплатой налогоплательщиком налога в установленный срок образовалась недоимка по указанному налоговому платежу. Судебный приказ о взыскании недоимки отменен по заявлению административного ответчика.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, не возражали против проведения судебного заседания в их отсутствие.

Ранее в ходе судебного разбирательства Юцикова Т.В. против удовлетворения административного иска возражала.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (ч.1 ст.210 НК РФ).

Статьей 216 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст.224 НК РФ.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 5 ст.226 НК РФ предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Из материалов дела следует, что в феврале 2017 года ООО МФК «Займер» представило в МИФНС России № 15 по Алтайскому краю справку о доходах 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой Юциковой Т.В. в 2017 году от указанной организации получен доход в размере 60293,01 руб., по которому организацией не удержан налог на доходы физических лиц.

На основании указанной справки налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2017 год, в адрес Юциковой Т.В. направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ. В налоговом уведомлении налог на доходы физических лиц за 2017 год исчислен в размере7838 руб.(60293,01 руб.х 13%). Срок для оплаты установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Проверяя основания для начисления налога и его размер, суд приходит к следующим выводам.

Согласно справке 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ№ Юциковой Т.В. в декабре 2017 года получен доход по коду 2611 «Сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации».

В соответствии с нормами налогового законодательства безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (ч.2 ст.226 НК РФ).

Согласно Положению Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата. Кредитная организация в соответствии с внутренними документами может устанавливать дополнительные критерии признания безнадежными ссуд, составляющих менее 0,5 процента собственных средств (капитала) кредитной организации, и порядок принятия решений органами управления кредитной организации (п.8.1).

При списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора. Списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, указанных в пункте 8.4 настоящего Положения, а в случаях, предусмотренных пунктом 8.7 настоящего Положения, - актов уполномоченных государственных органов, указанных в пункте 8.5 настоящего Положения (п.8.3). К документам, указанным в пункте 8.3 настоящего Положения, могут относиться документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде (п.8.4). К актам уполномоченных государственных органов могут относиться судебные акты, акты судебных приставов - исполнителей, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания безнадежной задолженности по ссуде (п.8.5).

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ между ООО МФК «Займер» и Юциковой Т.В. заключен договор потребительского займа №, в соответствии с которым Юциковой Т.В. предоставлен заем 3000 руб. на срок до ДД.ММ.ГГГГ, сумма процентов за пользование займом 1512 руб. (процентная ставка 2,4 % в день, 876 % годовых), неустойка при неисполнении обязательства по возврату суммы займа и процентов – 20 % годовых.

Согласно представленному ООО МФК «Займер» реестру по списанным долгам ДД.ММ.ГГГГ микрофинансовой организацией принято решение о списании задолженности Юциковой Т.В. по указанному выше договору как безнадежной к взысканию. При этом размер задолженности определен в сумме 60293,01 руб., в том числе сумма основного долга 3000 руб., проценты за пользование займом за период, установленный договором, 1512 руб., просроченные проценты на дату списания задолженности 46101 руб., пени 9680 руб.

Между тем на момент принятия решения о списании задолженности Юциковой Т.В. ООО МФК «Займер» каких-либо предусмотренных законом мер к взысканию данной задолженности, как того требуют п.п. 8.1, 8.3 Положения Банка России от ДД.ММ.ГГГГ N 590-П, не предприняло.

Более того, в январе 2019 года ООО МФК «Займер» обратилось к мировому судье с заявлением о взыскании с Юциковой Т.В. задолженности по указанному выше договору за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в приказном порядке.

На основании указанного заявления мировым судьей судебного участка № 3 Центрального района г.Барнаула был вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ, которым с Юциковой Т.В. в пользу ООО МФК «Займер» взыскана задолженность по договору займа от ДД.ММ.ГГГГ№ в размере 8975,71 руб. (основной долг - 3000 руб., проценты за пользование займом за период, установленный договором, 1512 руб., просроченные проценты 46101 руб., пени 9680 руб.). В последующем, в связи с поступлением возражений должника, судебный приказ был отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом совокупности установленных обстоятельств суд приходит к выводу, что решение ООО МФК «Займер» от ДД.ММ.ГГГГ о признании задолженности Юциковой Т.В. безнадежной к взысканию являлось формальным и не повлекло возникновение у административного ответчика в декабре 2017 году какой-либо материальной выгоды, поскольку на момент принятия данного решения задолженность Юциковой Т.В. не отвечала всем предусмотренным законом критериям безнадежности, возможность взыскания задолженности сохранялась на протяжении 2018-2019 годов и была реализована кредитором путем обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, которое было удовлетворено.

То обстоятельство, что в заявлении о вынесении судебного приказа и самом судебном приказе сумма задолженности снижена до 8975,71 руб., не свидетельствует о прощении части долга. Кредитором сумма основного долга и процентов за период действия договора при обращении в суд оставлены без изменения, а просроченные проценты исчислены в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (в ред. на дату заключения договора займа) по средневзвешенной процентной ставке 17,54 % годовых (в соответствии с позицией, изложенной в Обзоре судебной практики по делам, связанным с защитой прав потребителей финансовых услуг, утв. Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ.ГГГГ), в то время как размер просроченных процентов в акте списания задолженности от ДД.ММ.ГГГГ не соответствует требованиям закона.

Что касается пени, то для признания доходом прощенного долга, состоящего из суммы прощенных пеней и штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств перед кредитором, необходимо, чтобы эти санкции были признаны должником или присуждены решением суда, вынесенным в пользу банка (кредитной организации). Признание санкций должником может подтверждаться любым способом, явно свидетельствующим об этом признании, только в таком случае у банка (кредитной организации) будут возникать обязанности налогового агента. Прощение санкций, не признанных должником и не присужденных судом, не будет свидетельствовать о возникновении у должника дохода. (Аналогичная позиция изложена в определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 18.01.2019 N 86-КГ18-10).

На момент списания в декабре 2017 года задолженности Юциковой Т.В., в том числе пени в размере 9680 руб., судебное решение о взыскании указанной суммы, также как и доказательства признания штрафных санкций со стороны должника, отсутствовали.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу, что в декабре 2017 года у Юциковой Т.В. не возникло экономической выгоды в размере 60293,01 руб. Соответственно указанная сумма не является доходом должника и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц за налоговый период - 2017 год.

На основании изложенного исковые требования подлежат оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Алтайскому краю к Юциковой Т.В. отказать.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г. Барнаула в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья А.К.Ваншейд