Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной ИФНС России № 10 по Вологодской области к ФИО1 о понуждении к предоставлению налоговой отчетности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 с 29 июля 2009 года было зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского хозяйства) крестьянское хозяйство «Большая Слобода» ФИО1

10 декабря 2019 года крестьянское хозяйство прекратило деятельность по решению членов крестьянского хозяйства.

16 декабря 2020 года МИ ФНС России № 10 по Вологодской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о понуждении к предоставлению налоговой отчетности.

В обоснование иска указано, что Налоговым кодексом Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты); если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Административный ответчик применял общую систему налогообложения, которая предполагает представление налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ, НДС, является плательщиком налога на доходы физических лиц. Исчисление и уплату налога производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица- по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если не предусмотрено иное. В случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Срок предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год- 30 апреля 2018 года, за 2018 год – 30 апреля 2019 года, за 2019 год -17декабря 2019 года. Налоговые декларации по форме 3-НДФЛ административным ответчиком за периоды 2017, 2018, 2019 годы не представлены.

Кроме того, административный ответчик являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, налоговым периодом установлен квартал. Налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если не предусмотрено иное. Налоговые декларации по НДС за налоговые периоды 1, 2, 3, 4, кварталы 2017 года, 2018 года и 2019 года административным ответчиком не представлены.

В соответствии с п.3 ст. 432 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. Срок представления расчета по страховым взносам за 2017 год – 30.01.2018 г., за 2018 год – 30.01.2019 г. При снятии с регистрационного учета в качестве главы КФХ ответчик, согласно положениям п.4 ст. 432 НК РФ, должен был представить расчет по страховым взносам за 2019 год не позднее 25.12.2019 г. Расчеты по страховым взносам за период 2017-2019 годы ответчиком не представлены.

Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока влечет приостановление операций по счетам в банках. Расчетные счета у ответчика отсутствуют, поэтому применение положений ст. 76 НК РФ не представляется возможным.

Инспекцией в соответствии со статьей 31 НК РФ проведен весь комплекс мер по привлечению к декларированию ФИО1, в том числе направлены: напоминания о предоставлении расчетов по страховым взносам, уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика, требования о предоставлении отчетности по страховым взносам за 2017 год, требование о предоставлении налоговых деклараций по НДС и по форме 3-НДФЛ за 2016, 2017, 2018 годы, требование о предоставлении отчетности по страховым взносам за 2017, 2018, 2019 годы.

На заседании комиссии по легализации объектов налогообложения ФИО1 пояснил, что представит налоговые декларации за 2016-2018 годы. Решением комиссии установлен срок по предоставлению декларации до декабря 2019 года. Налоговую отчетность, в том числе расчеты по страховым взносам, налоговые декларации по НДС и по форме 3-НДФЛ административный ответчик в налоговый орган не представил.

Бездействие ответчика, выразившееся в уклонении от представления указанных выше документов, нарушает права Инспекции и неопределенного круга лиц.

Непредставление ответчиком расчета по страховым взносам создает препятствие Инспекции в осуществлении налогового контроля, и в конечном итоге обеспечению своевременного и полного поступления в бюджет взносов. Кроме того, в данном случае нарушаются интересы Российской Федерации, поскольку не предоставление налогового расчета создает препятствие инспекции в осуществлении налогового контроля, и в конечном итоге обеспечению своевременного и полного поступления в бюджет налогов и сборов.

Просит суд признать незаконным бездействие ФИО1, выразившееся в непредставлении в Межрайонную ИФНС России №10 по Вологодской области расчетов по страховым взносам за 2017, 2018, 2019 годы, налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2017, 2018, 2019 годы, налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3, 4, кварталы 2017, 2018, 2019 годов как Главы крестьянского фермерского хозяйства.

Обязать ФИО1 в течение 5 рабочих дней со дня вступления решения суда в законную силу представить в МИ ФНС России № 10 по Вологодской области расчеты по страховым взносам за 2017, 2018, 2019 годы, налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2017, 2018, 2019 годы, налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4, кварталы 2017, 2018, 2019 годов как Главы крестьянского фермерского хозяйства.

Представитель Межрайонной ИФНС России №10 ФИО2 в судебном заседании требования поддержал. Пояснил суду, что поскольку ФИО1 не представлена вышеназванная отчетность, у налоговой инспекции отсутствует возможность осуществить налоговый контроль. От ФИО1 заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения не поступало, поэтому он находился на общей системе налогообложения, и обязан сдавать декларации 3-НДФЛ и по НДС. Камеральная налоговая проверка проводится на основании предоставленных налогоплательщиком документов, поскольку ФИО1 испрашиваемая отчетность не передана в налоговую инспекции, то провести в отношении него камеральную проверку возможности не было. Законных оснований для проведения в отношении ФИО1 выездной налоговой проверки у налогового органа не имелось. Каким образом и какую отчетность ФИО1 сдавал в налоговую инспекцию в период с 2011 года до момента прекращения деятельности в качестве главы крестьянского хозяйства, пояснить не мог.

Ответчик ФИО1 в судебном заседании требования не признал. Пояснил суду, что истребуемую налоговой инспекцией отчетность он сдавать не намерен, поскольку фактически деятельность в качестве индивидуального предпринимателя не ведет с 2011 года, находился на упрощенной системе налогообложения, наемных работников у него не было, налоговая инспекция не вправе обращаться в суд с данным иском. С 2011 года он отчетность не сдает, налоги не платит, так как деятельность не ведет, претензий у налоговой инспекции к нему не было.

Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, установлена статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, главы крестьянских (фермерских) хозяйств относятся к индивидуальным предпринимателям.

Как указано в п. 2 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, главы КФХ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена КФХ.

Пунктом 3 статьи 1 Кодекса административного производства Российской Федерации предусмотрено, что суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам.

Как следует из материалов дела, ФИО1, прекратив 10 декабря 2019 года в качестве индивидуального предпринимателя, приобрел статус налогоплательщика - физического лица, в связи с чем налоговая инспекция обратилась в суд общей юрисдикции с целью осуществления судебного контроля за соблюдением ФИО1 законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов.

Вопросы, связанные с начислением и уплатой налога на доходы физических лиц регулируются главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положениями пункта 3 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса (физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности), до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Из приведенной нормы права следует, что по итогам прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя налогоплательщик обязан представить декларацию о фактически полученных доходах.

ФИО1 в объяснениях указал, что каких-либо доходов от предпринимательской деятельности он не получал.

Положениями части 1 статьи 62 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Налоговой инспекцией не представлено доказательств тому, что ФИО1 на момент прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя получил фактический доход.

Следовательно, у ФИО1 как физического лица не возникла обязанность, установленная пунктом 3 статьи 229 Налогового кодекса РФ, по сдаче в налоговый орган декларации о фактическом доходе.

Порядок исчисления и уплаты налогоплательщиками налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность физического лица сдать декларацию по НДС лицом после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя данной главой не предусмотрена.

Общие положения о налоговом контроле определены в статье 82 Налогового кодекса Российской Федерации.

Лицом, уполномоченным на осуществление налогового контроля, является налоговый орган, должностные лица которого, в пределах своей компетенции, осуществляют его посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Суду общей юрисдикции Налоговым кодексом Российской Федерации не предоставлено полномочий по осуществлению контроля за исполнением налогоплательщиками, в период осуществления ими предпринимательской деятельности, по сдаче в установленный срок налоговой отчетности в налоговый орган, и по возложению на них же каких-либо обязанностей.

Правовым последствием непредставления налогоплательщиком, в период осуществления им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета является привлечение его к соответствующему виду ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации, КоАП РФ, Уголовным кодексом Российской Федерации, в установленном порядке.

Положения статьи 12 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающей способы защиты нарушенных гражданских прав, не могут быть применены к правоотношениям сторон по делу, так как они возникли из публичных правоотношений.

Принимая во внимание представленные ФИО1 уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 26 декабря 2002 года, налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 и 2010 годы, суд полагает, что административным истцом не доказано, что ФИО1 в указанные в иске периоды находился на общей системе налогообложения.

Принимая во внимание изложенное, суд полагает отказать налоговому органу в удовлетворении требований к ФИО1 признании незаконным бездействия, выразившегося в непредставлении в Межрайонную ИФНС России №10 по Вологодской области налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2017, 2018, 2019 годы, налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3, 4, кварталы 2017, 2018, 2019 годов как главы крестьянского фермерского хозяйства и о возложении на него обязанности в течение 5 рабочих дней со дня вступления решения суда в законную силу представить в МИ ФНС России № 10 по Вологодской области указанную налоговую отчетность.

Рассматривая требования налогового органа в остальной части, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 4 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода, обязаны не позднее
15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в соответствии с указанным расчетом, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.

Указанной нормой права на физическое лицо, после прекращения им деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства, возложена обязанность по представлению расчетов по страховым взносам.

Страховые взносы подлежат уплате в соответствующий бюджет независимо от наличия у налогоплательщика фактического дохода.

Данная обязанность ФИО1 не исполнена.

В результате неисполнения данной обязанности нарушаются права неопределенного круга лиц на социальное обеспечение.

Иным способом обеспечить исполнение ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов не представляется возможным, так как главы крестьянского (фермерского) хозяйства уплачивают страховые взносы на основании испрашиваемых расчетов.

Таким образом, суд полагает признать незаконным бездействие ФИО1, выразившееся в непредставлении в Межрайонную ИФНС России №10 по Вологодской области расчетов по страховым взносам за 2017, 2018, 2019 годы как главы крестьянско-фермерского хозяйства и обязать его представить в МИ ФНС России № 10 по Вологодской области указанные расчеты.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административный иск налоговой инспекции удовлетворить частично.

признать незаконным бездействие ФИО1, выразившееся в непредставлении в Межрайонную ИФНС России №10 по Вологодской области расчетов по страховым взносам за 2017, 2018, 2019 годы как главы крестьянско-фермерского хозяйства.

В остальном отказать межрайонной ИФНС России № 10 по Вологодской области в удовлетворении административных исковых требований к ФИО1 о понуждении к предоставлению налоговой отчетности.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход местного бюджета в сумме 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Вологодский областной суд через Великоустюгский районный суд Вологодской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья С.М. Глебова.

В окончательной форме решение принято 16 февраля 2021 года.