Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,

У С Т А Н О В И Л:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Орску Оренбургской области (далее – ИФНС России по г. Орску Оренбургской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с административного ответчика ФИО2, задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 41 649,13 руб. за 2017 год.

В обоснование административного искового заявления ИФНС России по г.Орску указала, что ФИО2 является плательщиком налога доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. ( пункт 2 ст.226 НК РФ). Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ ( ст.24 НК РФ).

В силу пункта 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС РФ,
Пунктом 5 ст.226 НК РФ установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Налоговым органом физическому лицу произведен расчет по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Налоговый агент <данные изъяты> представил справку по форме 2-НДФЛ за 2017 года с суммой дохода 319 735,45 руб.

В случае несогласия с представленными налоговым агентом сведениями о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 год и для урегулирования вопроса относительно указанных доходов налогоплательщик вправе обратиться в <данные изъяты> как к источнику выплаты дохода и который является налоговым агентом.

Налогоплательщику направлены требования об уплате налога, сбора, пени № от ДД.ММ.ГГГГ. Мировым судьей судебного участка №6 Ленинского района г. Орска вынесен судебный приказ о взыскании задолженности, однако 18 апреля 2019 года судебный приказ был отменен с связи с поступившими возражениями.

В судебном заседании представитель административного истца ИФНС России по г. Орску ФИО1, действующий на основании доверенности, чьи полномочия проверены судом, поддержал исковые требования, просил взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 41649,13 руб. включая пеню в размере 83,13 руб.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения исковых требований, пояснил, что не получал доход в 2017 году в сумме 319 735,45 руб., в связи с чем, обязанности по уплате налога у него не возникло.

Выслушав представителя истца, ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции РФ закреплена обязанность каждого оплачивать законно установленные налоги и сборы.

Как установлено ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как видно из материалов дела и установлено судом, ФИО2 в 2016 году обращался в Ленинский районный суд г. Орска с иском, в котором просил взыскать с ПАО СК «Росгосстрах» в свою пользу 269 945,68 руб. – возмещение стоимости восстановительного ремонта автомобиля с учетом износа и УТС, 8000 руб. – расходы на оплату услуг представителя, 2500 руб. – расходы на услуги оценщика, 1150 руб. – расходы на оформление доверенности, 489,18 руб. – почтовые расходы, 4200 руб. – расходы на услуги эвакуатора, 30000 руб. моральный вред, штраф за нарушение прав потребителя в размере 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя.

Решением Ленинского районного суда г. Орска от 22 декабря 2016 года исковые требования ФИО2 к <данные изъяты> о возмещении ущерба, причиненного в результате дорожно-транспортного происшествия, компенсации морального вреда, удовлетворены.

С <данные изъяты> в пользу ФИО2 взыскано страховое возмещение в размере 239470 рубль 89 коп., 4200 рублей – расходы на эвакуатор, компенсация морального вреда – 3000 рублей, 119 735 рублей 45 коп.– штраф за неисполнение в добровольном порядке требований потерпевшего, 5000 рублей – расходы по оплате услуг представителя, 2500 рублей – расходы по оплате услуг оценщика, 489 рублей 18 коп – почтовые расходы, а всего 374395 (триста семьдесят четыре тысячи триста девяносто пять) рублей 52 копейки.

Решение вступило в законную силу 28 января 2017 года.

В 2017 году ФИО2 вновь обращался в Ленинский районный суд г. Орска с иском, в котором просил взыскать с <данные изъяты> в свою пользу неустойку (пени) в размере 400 000 руб., моральный вред - 10 000 руб., расходы по оплате услуг представителя - 8 000 руб.

Решением Ленинского районного суда г. Орска Оренбургской области от 23 мая 2017 года исковые требования ФИО2 удовлетворены частично.

С <данные изъяты> в пользу ФИО2 взыскано 405 000 (четыреста пять тысяч) рублей, из которых:

400 000 рублей - неустойка;

2 000 рублей - моральный вред;

3 000 рублей - расходы на оплату услуг представителя.

В удовлетворении остальных исковых требований ФИО2 к <данные изъяты> отказано.

Апелляционным определением Оренбургского областного суда от 30 августа 2017 года решение Ленинского районного суда г. Орска Оренбургской области от 23 мая 2017 года в части взыскания компенсации морального вреда 2 000 рублей отменено, в этой части принято новое решение об отказе в удовлетворении иска о компенсации морального вреда.

Кроме того, указанное решение суда изменено в части взыскания неустойки, а именно, абзац второй резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «Взыскать с <данные изъяты> в пользу ФИО2 200 000 (двести тысяч) рублей неустойку, 3 000 рублей расходы на оплату услуг представителя».

В остальной части это же решение оставлено без изменения.

Согласно представленной налоговым агентом <данные изъяты> справке о доходах за 2017 года по форме 2-НДФЛ ФИО2 в ноябре 2019 года получен доход в размере 319 735, 45 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу, что ФИО2 в соответствии со ст.207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В силу п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. (пункт 2 ст.226 НК РФ).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ ( ст.24 НК РФ).

В соответствии с ч. ч. 1, 2 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот итоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. При этом согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Согласно абз. 2 пункта 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, установлено, что сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статья 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В пункте 2 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ указано, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, представляют сведения о доходах физических лиц и сообщают о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета.

Таким образом, именно налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами и предоставляют указанные сведения в налоговый орган. Налоговый агент является субъектом предоставления информации о получении налогоплательщиком дохода.

В силу пункта 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС РФ.

Пунктом 5 ст.226 НК РФ установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В отношении дохода, полученного с 2016 года, подавать декларацию не требуется, сам налог уплачивается не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим годом, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункт 14 ст.226.1, пп.4 п.1. п.6 ст.228, ст.229 НК РФ, ч.8 ст.4 Закона от 29 декабря 2015 года № 396-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 254-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ дополнительно в статью 228 НК РФ был внесен пункт 7, согласно которому – доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, налогоплательщики, получившие такие доходы. уплачивают налог не позднее 01 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В судебном заседании ФИО2 пояснил, что не получал в 2017 году доход в заявленном размере.

Вместе с тем, материалами дела подтверждено, что налоговым агентом <данные изъяты> в налоговый орган представлена справка по форме 2-НДФЛ за 2017 год от 30 ноября 2018 года, согласно которой получателем дохода ФИО2 получен доход в размере 319 735,45 рублей, который облагается по ставке 13%.

Общая сумма дохода – 319 735,45 рублей, налоговая база- 319 735,45 рублей. Сумма налога исчисленная, но не удержанная налоговым агентом – 41566 рублей.

В случае несогласия с представленными налоговым агентом сведениями о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 год и для урегулирования вопроса относительно указанных доходов ответчик вправе обратиться в <данные изъяты> как к источнику выплаты дохода, и который является в данном случае налоговым агентом.

Указанным правом ФИО2 не воспользовался, в связи с чем, суд приходит к выводу о доказанности факта получения ответчиком дохода в сумме 319 735,45 руб.

Налоговым органом физическому лицу произведен расчет по налогу на доходы физических лиц за 2017 год - налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты -03 декабря 2018 года.

Исчисленная сумма налога не была уплачена добровольно.

Расчет НДФЛ, не удержанного налоговым агентом за 2017 год:

319 735,45 руб. (сумма дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом) х 13 (налоговая ставка %)=41566 рублей.

Данная сумма складывается из следующих сумм:

- 119735,45 рублей– штраф за неисполнение в добровольном порядке требований потерпевшего (Решение Ленинского районного суда г. Орска Оренбургской области от 22 декабря 2016 года),

- неустойка в размере 200 000 рублей (Решение Ленинского районного суда г. Орска Оренбургской области от 23 мая 2017 года).

119735,45 рублей + 200 000 рублей = 319735,45 рублей.

В соответствии со ст. 217 НК РФ (доходы, не подлежащие налогообложению), доходы в виде неустойки, штрафных санкций. взысканные на основании решения суда, не входят в перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Суммы возмещения страховой организацией штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей», неустойки пунктом 3 статьи. 217 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Так, в соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

Кроме того, штрафы за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемые страховой организацией в соответствии с Законом № 2300-1, а также выплата неустойки в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая, в пункте 3 статьи 217 Кодекса не поименованы и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.

Суммы неустойки и штрафа, предусмотренные Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей», по своей правовой природе представляют собой меру ответственности страховой организации за нарушение прав потребителя, данные санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.

Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

В связи с чем производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения.

При рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на доходы физических лиц сумм неустойки и штрафа, выплаченных в связи с нарушением прав потребителей, суд руководствуется также позицией Президиума Верховного Суда Российской Федерации изложенной в Письме Министерства Финансов Российской Федерации от 28 октября 2015 года № 03-04-07/62079.

В соответствии с ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и пеней.

В соответствии со ст.ст.69-70 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате налога, сбора, пени № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Срок добровольной уплаты истек.

В соответствии с п.2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов,
подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов. пеней, штрафов, превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии со ст.48 НК РФ налоговый орган 15 марта 2019 года обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по НДФЛ в размере 41566 рублей.

Исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №6 Ленинского района н. Орска, мировым судьей судебного участка №5 Ленинского района г.Орска 19 марта 2019 года вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с ФИО2, который 18 апреля 2019 года отменен мировым судьей в связи с поступившими возражениями ответчика; истцу разъяснено право на обращение в суд в порядке административного искового производства.

В соответствии с ч.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, то есть не позднее 18 октября 2019 года.

Административный истец обратился в суд с исковым заявлением о взыскании с административного ответчика задолженности по НДФЛ – 02 октября 2019 года.

Суд приходит к выводу, что предусмотренный законодательством срок обращения в суд о взыскании задолженности по НДФЛ не пропущен.

Возмещение неустойки и штрафа страховой организацией страхователю при наступлении страхового случая, полученных по решению суда за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, выплачиваемых страховой организацией подлежат налогообложению, в добровольном порядке административный ответчик требования по уплате налога не выполнил.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц в установленный срок, административному ответчику обоснованно была начислена пеня за период с 4 декабря 2018 года по 11 декабря 2018 года в размере 83, 13 руб., которая также подлежит взысканию.

При таких обстоятельствах административное исковое заявление подлежит удовлетворению в полном объеме.

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в федеральный бюджет в размере 1449,47 рублей.

Руководствуясь ст. 48 НК РФ, ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, <данные изъяты> задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в размере 41 649,13 рублей, включая пеню в размере 83,13 руб.

Взыскать с ФИО2, <данные изъяты> в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 1449,47 руб.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд, через Ленинский районный суд г. Орска Оренбургской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья Сбитнева Ю.Д.

Мотивированное решение изготовлено 11 ноября 2019 года.

Судья Сбитнева Ю.Д.