Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,

у с т а н о в и л :

Межрайонная ИФНС (далее – МИФНС) России № 5 по Ярославской области в лице и.о. начальника инспекции ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа. В обоснование административного иска указано, что ФИО1 состоит на учете в МИФНС России № 5 по Ярославской области. С 18ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Применяла общую систему налогообложения. 25.04.2019 г. ответчиком представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА согласно которой доход, от предпринимательской деятельности составил ... руб. Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета составила ... руб. Сумма налога к уплате в бюджет оставила ... руб.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ за 2018 г., представленной налогоплательщиком почтой 25.04.2019 г. установлено, что у ИП в 2018 г. имелись открытые расчетные счета в банковские организации.

Согласно выпискам по операциям на расчетных счетах индивидуального предпринимателя в кредитных организациях установлено следующее поступление денежных средств от юридических лиц: от 18.06.2019 г. сведения о поступлении денежных средств

При этом, расчеты с контрагентами по приобретению товаров отсутствуют. Расходные операции с назначением платежа «перевод денежных средств на карту получателя, держатель карты ФИО1».

Таким образом, в 2018 г. на расчетные счета ИП ФИО1 от юридических лиц поступили денежные средства в сумме ... руб., в т.ч., НДС ... руб.

Таким образом, сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила ..., в налоговой декларации указано ... руб., т.е. занижена на ... руб.

01.07.2019 г. в адрес налогоплательщика почтовым отправлением направлено требование о представлении пояснений от 27.06.2019 г. № 2774 руб. по вопросу расхождения показателей, отраженных в декларации по 3-НДФЛ, и показателей по выпискам банков с представлением документов, подтверждающих фактически понесенные расходы от деятельности.

Однако, документы, подтверждающие понесенные затраты от предпринимательской деятельности в 2018 г., налогоплательщиком в инспекцию не представлены.

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет за 2018 г. составляет ... руб., т.е. занижена на ... руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2018 г. должна быть уплачена налогоплательщиком 15.07.2019 г.

Решением от 25.12.2019 г. № 1752 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, п.1 ст.119 НК РФ.

Должнику направлено требование № 55109 от 05.09.2019 г. об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 г. в общей сумме ... руб., пени в размере ...., № 26155 от 27.02.2020 г. об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме ... руб., пени в размере ...., № 48375 от 13.11.2018 г. об уплате страховых взносов на ОПС за 2018 г. в сумме ... руб.

В установленные в требованиях сроки налогоплательщиком не была исполнена обязанность по уплате налогов, пени, штрафов.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 3 Красноперекопского судебного района г. Ярославля с ФИО1 взыскана задолженность на общую сумму .... 17.06.2020 г. судебный приказ отменен, в связи с поступившими возражениям должника относительно его исполнения.

Просит взыскать с ФИО1 в доход бюджета налог на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме ... руб., пени в размере ...., штраф в размере ... руб., страховые взносы на ОПС за 2018 г. в сумме ...., а всего ....

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Ярославской области.

Представитель административного истца МИФНС России № 5 по Ярославской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, настаивала на их удовлетворении в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Ярославской области по доверенности ФИО4 в судебном заседании полагала административные исковые требования подлежащими удовлетворению, поддержала представленные ранее в суд по электронной почте пояснения по административному исковому заявлению по доводам, изложенным в них.

Административный ответчик ФИО1, ее представитель по доверенности ФИО5, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, об отложении дела не просили.

С учетом мнения явившихся представителей: административного истца МИФНС России № 5 по Ярославской области по доверенности ФИО3, заинтересованного лица УФНС России по Ярославской области по доверенности ФИО4, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося административного ответчика, ее представителя.

Выслушав явившихся представителей административного истца МИФНС России № 5 по Ярославской области по доверенности ФИО3, заинтересованного лица УФНС России по Ярославской области по доверенности ФИО4, исследовав письменные материалы дела, оценив все в совокупности, суд считает административные исковые требований подлежащими удовлетворению частично. К данному выводу суд приходит по следующим основаниям.

Согласно ч.1 ст.34 Конституции РФ, каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, ст.23 НК РФ установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

В соответствии со ст.23 ГК РФ, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта. В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно абз.4 п.2 ст.11 НК РФ, индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

В соответствии с ч.ч.4, 6 ст.289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Данное административное исковое заявление подписано и.о. начальника МИФНС России № 5 по Ярославской области ФИО2 на основании приказа от 02.07.2020 г. № 04-08/01/103.

Судом установлено и подтверждается выпиской из ЕГРИП от 09.07.2020 г., что ФИО1, ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА деятельность прекращена, в связи с принятием соответствующего решения.

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (п.1 ст.38 НК РФ).

В силу ст.41 НК РФ, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" названного кодекса.

В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст.227 НК РФ производят, в том числе, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.360 НК РФ).

Согласно пп.2 п.1 ст.419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Указанные лица уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, определяемом в соответствии с положениями ст.430 НК РФ.

В силу ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с абз.1 п.6 ст.69 НК РФ, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Судом также установлено, что в адрес ФИО1 направлялись требования об уплате налога, пени, штрафа: № 55109 от 05.09.2019 г. об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 г. в общей сумме ... руб., пени в размере ...., в срок до 21.10.2019 г., № 26155 от 27.02.2020 г. об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме ... руб., пени в размере ...., в срок до 18.03.2020 г., № 48375 от 13.11.2018 г. об уплате страховых взносов на ОПС за 2018 г. в сумме ... руб. в срок до 03.12.2018 г., что подтверждается копиями указанных требований, списков почтовых отправлений, квитанций об отправке.

Однако до настоящего времени обязанность по уплате указанных сумм ФИО1 не исполнена, сумма задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2018 г., пеней, штрафов, страховых взносов на ОПС в общем размере .... до настоящего времени не уплачена, что подтверждается материалами дела, и не оспаривается стороной административного ответчика.

В силу п.1 ст.48 НК РФ, в случае неуплаты налога, пени, сумма недоимки взыскивается в судебном порядке.

Пунктом 2 ст.48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Исходя из положений, предусмотренных абз.4 п.4 ст.69 НК РФ, требование об уплате задолженности по НДФЛ за 2018 г., пеней и штрафов от 27.02.2020 г. должно быть исполнено ФИО1 до 18.03.2020 г., поскольку именно данная даты уплаты указана в требовании. Следовательно, истец должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2018 г., пеней, штрафа в размере до 18.09.2020 г.

Согласно входящему штампу на заявлении о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, административный ответчик обратился к мировому судье 06.05.2020 г., т.е. соблюдением установленного законом срока.

При данных обстоятельствах, требования административного истца законны и обоснованны, в связи с чем с ФИО1 в доход бюджета подлежит взысканию налог на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме ... руб., пени в размере ...., страховые взносы на ОПС в сумме ... руб.

Судом также установлено и подтверждается материалами дела, что МИФНС России № 5 по Ярославской области проведена камеральная налоговая проверка ИП ФИО1 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 18.05.2018 г. до 19.10.2018 г., по итогам которой выявлены расхождения, в связи с чем административным истцом, в соответствии с положениями п.1 ст.221 НК РФ была рассчитана сумма профессионального налогового вычета в размере 20 % от общей суммы доходов, которая составила ....

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекция приняла решение от 25.12.2019 г. № 1752, которым привлекла Вороную В.К. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов в сумме ... руб. и ... руб., соответственно.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии со ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

В силу п.1 ст.252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ФИО1 в МИФНС России № 5 по Ярославской области документы, подтверждающие понесенные расходы, в т.ч., документы от контрагентов, подтверждающие получение денежных средств, не представлены, в связи с чем налоговым органом - МИФНС России № 5 по Ярославской области в соответствии с нормами действующего законодательства дана надлежащая оценка действиям ответчика, следовательно, ФИО1 правомерно привлечена к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 % от ... руб. – суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2018 г., т.е. в размере ... руб.

Частью 6 статьи 108 НК РФ закреплен принцип добросовестности налогоплательщика, согласно которой лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015) Верховный Суд РФ указал, что в случае возникновения спора о должной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет, на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных им расходов. Вместе с тем, при отсутствии учета доходов и расходов, либо ведении учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется расчетным способом (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ).

Изложенным подходом необходимо руководствоваться, как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими (пункт 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Учитывая изложенное, налоговый орган правильно пришел к выводу о том, что ФИО1 представила сведения за 2018 г., в которых сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, была занижена на 607110 руб.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Подача надлежащим образом налоговой декларации позже установленного срока свидетельствует о том, что в действиях налогоплательщика имеется состав правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ. При этом субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

Таким образом, за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета ФИО1 также была правомерно привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 30 % от суммы неуплаченного налога в размере ... руб., т.е. в размере ... руб.

При этом, суд, учитывая привлечение ФИО1 к налоговой ответственности впервые, признание вины, считает необходимым применить нормы ст.ст.112, 114 НК РФ, на основании которых при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, предусмотрено уменьшение размера штрафа не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса, и полагает необходимым уменьшить размер каждого штрафа, подлежащего взысканию с административного истца в 4 раза, т.е. с ... руб. до ...., с ... руб. до ...

Кроме того, суд полагает, что отсутствие ходатайства налогоплательщика ФИО1 о применении смягчающих ответственность обстоятельств не исключает права суда оценить наличие смягчающих ответственность обстоятельств, соразмерность исчисленного штрафа тяжести правонарушения и применить положения ст.ст.112, 114 НК РФ.

Таким образом, подлежат снижению штрафные санкции, назначенные ФИО1 решением МИФНС России № 5 по Ярославской области от 25.12.2019 г. № 1752, в связи с чем, требования административного истца о взыскании штрафа подлежат частичному удовлетворению, с ФИО1 в доход бюджета подлежит взысканию штраф в общем размере ... руб.

При данных обстоятельствах, имеются основания для частичного удовлетворения административных исковых требований. Доказательств для иного вывода суду не представлено.

Кроме того, в соответствии со ст.114 КАС РФ, с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой освобожден административный истец, т.е. в размере ....

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.62, 114, 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования МИФНС России № 5 по Ярославской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, в доход бюджета налог на доходы физических лиц за ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в сумме ... руб., пени в размере ...., страховые взносы на ОПС в сумме ...., штраф в размере ... руб., а всего - ...

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета в размере ...

В остальной части административные исковые требования МИФНС России № 5 по Ярославской области оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд через Красноперекопский районный суд г.Ярославля в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья (подпись) С.Б. Исаева

Копия верна

Судья