Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей – задолженности по уплате единого налога на вмененный доход,

установил:

07 мая 2020 года в Московский районный суд г. Твери поступило административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей – задолженности по уплате единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) в размере 53435 рублей.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, прекратил свою деятельность как таковой 13 ноября 2017 года. Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области в связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законодательством срок ЕНВД в соответствии со ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в порядке досудебного урегулирования спора ФИО1 заказной корреспонденцией направлено требование № 35228 от 13 марта 2019 года с предложением погасить задолженность в срок до 30 апреля 2019 года. Налогоплательщиком требование не исполнено.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, представителей не направили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, об отложении судебного заседания не ходатайствовали.

В связи с изложенным, руководствуясь положениями ст. 150, ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ), суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ч. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из ч.ч. 1, 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, пеней, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено НК РФ.

В п. 3 ст. 48 НК РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из представленных материалов следует, что определением мирового судьи судебного участка № 74 Тверской области от 08 ноября 2019 года отменен выданный 25 октября 2019 года по делу № 2а-2385/2019 судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности по ЕНВД в размере 53435 рублей. Административное исковое заявление поступило в суд 07 мая 2020 года, то есть без нарушения установленного законом срока, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ.

Вместе с тем заявленные административные исковые требования не могут быть удовлетворены по следующим мотивам.

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном гл. 26.3 НК РФ, являются налогоплательщиками.

В п. 1 ст. 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД для отдельных видов деятельности признается вмененный доход от предпринимательской деятельности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ, в том числе и в отношении оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Согласно п.п. 1, 2 Решения Тверской городской Думы «О введении на территории г. Твери системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности» № 109 от 24 ноября 2005 (ред. от 23 ноября 2016 года) с 01 января 2006 года на территории г. Твери введена система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, в том числе деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемую организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В силу ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал. При этом в силу п. 1 ст. 346.42 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

При этом, если снятие индивидуального предпринимателя с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД произведено не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем.

Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 14 февраля 2020 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 29 сентября 2009 года по 13 ноября 2017 года, поставлен на учет в налоговом органе - Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области, осуществлял следующие виды предпринимательской деятельности: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем, деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам, деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками, аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств.

25 февраля 2010 года ФИО1 на основании его заявления поставлен на учет в налоговом органе как плательщик ЕНВД, что подтверждается соответствующим заявлением и уведомлением № 1622864 от 26 февраля 2010 года.

Налоговым органом поведены камеральные проверки, по итогам которых вынесены решения о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а именно:

- 09 апреля 2018 года №, согласно которому необходимо уплатить недоимку по ЕНВД со сроком уплаты 25 июля 2015 года – 4660 рублей, пени – 1437 рублей 69 копеек, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действия (бездействия)) – 932 рубля, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета) – 1398 рублей;

- 09 апреля 2018 года №, согласно которому необходимо уплатить недоимку по ЕНВД со сроком уплаты 25 апреля 2015 года – 4660 рублей, пени – 1554 рубля 30 копеек, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действия (бездействия)) – 932 рубля, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета) – 1398 рублей;

- 10 апреля 2018 года №, согласно которому необходимо уплатить недоимку по ЕНВД со сроком уплаты 25 июля 2015 года – 4660 рублей, пени – 328 рублей 72 копейки, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действия (бездействия)) – 932 рубля, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета) – 1000 рублей;

- 09 апреля 2018 года №, согласно которому необходимо уплатить недоимку по ЕНВД со сроком уплаты 25 октября 2015 года – 4660 рублей, пени – 1321 рубль 07 копеек, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действия (бездействия)) – 932 рубля, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета) – 1398 рублей;

- 09 апреля 2018 года №, согласно которому необходимо уплатить недоимку по ЕНВД со сроком уплаты 25 января 2016 года – 4660 рублей, пени – 1193 рубля 78 копеек, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действия (бездействия)) – 932 рубля, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета) – 1398 рублей;

- 10 апреля 2018 года №, согласно которому необходимо уплатить недоимку по ЕНВД со сроком уплаты 25 апреля 2016 года – 4660 рублей, пени – 1039 рублей 45 копеек, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действия (бездействия)) – 932 рубля, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета) – 1398 рублей;

- 10 апреля 2018 года №, согласно которому необходимо уплатить недоимку по ЕНВД со сроком уплаты 25 июля 2016 года – 4660 рублей, пени – 887 рублей 23 копейки, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действия (бездействия)) – 932 рубля, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета) – 1398 рублей;

- 10 апреля 2018 года №, согласно которому необходимо уплатить недоимку по ЕНВД со сроком уплаты 25 октября 2016 года – 4660 рублей, пени – 740 рублей 05 копеек, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действия (бездействия)) – 932 рубля, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета) – 1398 рублей;

- 10 апреля 2018 года №, согласно которому необходимо уплатить недоимку по ЕНВД со сроком уплаты 25 января 2017 года – 4660 рублей, пени – 597 рублей 14 копеек, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действия (бездействия)) – 932 рубля, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета) – 1398 рублей;

- 10 апреля 2018 года №, согласно которому необходимо уплатить недоимку по ЕНВД со сроком уплаты 25 апреля 2017 года – 4660 рублей, пени – 458 рублей 51 копейка, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действия (бездействия)) – 932 рубля, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета) – 1398 рублей;

- 10 апреля 2018 года №, согласно которому необходимо уплатить недоимку по ЕНВД со сроком уплаты 25 октября 2017 года – 4660 рублей, пени – 203 рубля 06 копеек, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действия (бездействия)) – 932 рубля, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета) – 1000 рублей;

- 10 апреля 2018 года №, согласно которому необходимо уплатить недоимку по ЕНВД со сроком уплаты 25 января 2018 года – 2175 рублей, пени – 41 рубль 09 копеек, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действия (бездействия)) – 435 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

19 марта 2019 года ФИО1 вручено требование № 35228 по состоянию на 13 марта 2019 года с предложением в срок до 30 апреля 2019 года погасить задолженность по уплате налогов, а именно недоимку по ЕНВД в размере 53435 рублей со сроком уплаты 24 мая 2018 года.

Указанное требование об уплате задолженности исполнено не было.

Представленный административным истцом расчет задолженности и факт получения требования о ее уплате административным ответчиком не оспорен.

Вместе с тем, оснований для взыскания указанной задолженности не имеется по следующим мотивам.

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено названным кодексом.

В соответствии с п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ» № 71 от 17 марта 2003 года пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В п. 11 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года изложена правовая позиция высшей судебной инстанции, согласно которой несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных п.п. 4, 6 ст. 69, п.п. 1-2 ст. 70, ст.ст. 46-47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Требование об уплате задолженности могло быть направлено ФИО1 не позднее 20 дней с даты вступления в силу решений налогового органа от 09 апреля 2018 года и 10 апреля 2018 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Из представленных материалов следует, что решения налогового органа вступили в силу 24 мая 2018 года.

С учетом положений ч. 6 ст. 6.1 НК РФ, согласно которой срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, требование об уплате спорных сумм подлежало направлению ФИО1 не позднее 22 июня 2018 года.

В связи с изложенным суд приходит к выводу, что срок принудительного взыскания спорной суммы истек.

Конституционный Суд РФ в Определении № 479-О-О от 22 марта 2012 года указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Возможность восстановления пропущенного срока действующий закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

При таких обстоятельствах, установив, что налоговый орган утратил право на принудительное взыскание испрашиваемой задолженности по обязательным платежам в связи с пропуском установленного законом срока такого взыскания и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, административное исковое заявление надлежит оставить без удовлетворения.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, а именно задолженности по единому налогу на вмененный доход в размере 53435 (пятидесяти трех тысяч четырехста тридцати пяти) рублей отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Московский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Т.Н. Васильева

Дело № 2а-1341/2020