Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Барнаула к Гончаровой Наталье Александровне о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Барнаула обратилась в суд с административным иском к Гончаровой Н.А. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в размере 4356 рублей 72 копейки.

В обоснование заявленных требований административный истец указывал, что налоговым агентом ООО «Форвард» № в налоговый орган представлены сведения (справки формы №2-НДФЛ) о получении в 2016, 2017 годах административным ответчиком дохода, согласно которым Гончарова Н.А. в указанные периоды времени получила доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование ею заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, (код дохода 2610) за 2016 год – 12220,49 рублей и за 2017 год – 528,79 рублей, всего в размере 12749,28 рублей. На основании ст.212, п.2 ст.224, п.5 ст.226, п.3 ст.363 НК РФ административным истцом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ на уплату налога на доходы физических лиц в размере 35% за 2016 год – 4277,00 рублей и за 2017 год – 185,00 рублей, всего на сумму 4462,00 рублей, указан срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку налог на доходы физических лиц указанный в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ в срок не был уплачен, в соответствии с п.3 ч.1 ст.45 налогоплательщику выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором установлен срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Сумма указанного налога Гончаровой Н.А. так и не была оплачена. По заявлению налогового органа мировым судьей был выдан судебный приказ о взыскании указанной недоимки, который был отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с поступившими от ответчика возражениями. В связи с тем, что ДД.ММ.ГГГГ Гончарова Н.А. частично погасила задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы составила 4356 рублей 72 копейки. Административный истец просил взыскать с ответчика сумму налога на доходы физических лиц в указанном размере.

В ходе судебного разбирательства судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО «Форвард».

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, телефонограмма в деле.

Административный ответчик Гончарова Н.А. в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исковых требований, настаивая на несогласии с расчетом суммы налога.

Представитель заинтересованного лица ООО «Форвард» в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства заказным письмом.

Суд, с учетом мнения административного ответчика, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя административного истца и представителя заинтересованного лица.

Выслушав Гончарову Н.А., исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Одним из федеральных налогов согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации является налог на доходы физических лиц.

Здесь и далее нормы налогового законодательства приведены по состоянию на момент возникновения налоговой обязанности.

Статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность по уплате налога на доходы, согласно которой налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением: материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты; материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Подпункт 1 пункта 2 этой же нормы определяет, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно пункту 5 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствие с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (введенным Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 396-ФЗ, действующим с ДД.ММ.ГГГГ), налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 254-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (начало действия с ДД.ММ.ГГГГ) и Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (начально действия с ДД.ММ.ГГГГ) внесены изменения в пункт 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации и введен в действие, изменен пункт 7 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее ДД.ММ.ГГГГ на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Пункт 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (введенный Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 436-ФЗ, действующий с ДД.ММ.ГГГГ) устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, полученные налогоплательщиками с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

В соответствии с пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

Из материалов дела усматривается, что ДД.ММ.ГГГГ Гончарова Н.А. заключила кредитный договор № с ОАО «Сбербанк России», получив сумму кредита в размере 20000 рублей под 19,0% годовых на цели личного потребления на срок 18 месяцев (л.д.165-170).

Из выписки по счету кредитного договора (л.д.158) следует, что сумма долга по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 8806,64 рублей, проценты – 410,48 рублей.

В соответствии с представленной копией договора уступки прав (требований) № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.143-145), заключенного между ОАО «Сбербанк России» (цедент) и ООО «Экспобанк» (цессионарий), цедент передает, а цессионарий принимает права (требования) по просроченным кредитам физических лиц в объеме и на условиях, существующих к моменту перехода прав (требований); права (требования) переходят цеденту на основании кредитных договоров и договоров об открытии невозобновляемой кредитной линии; договоров, обеспечивающих исполнение обязательств по кредитным договорам, судебных актов о взыскании просроченной задолженности с физических лиц.

Согласно акту приема-передачи от ДД.ММ.ГГГГ по договору № от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Экспобанк» принял права требования в отношении должника Гончаровой Н.А. по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 9217,12 руб., в том числе сумма основного долга 8806,64 руб.

Впоследствии, ДД.ММ.ГГГГ ООО «Экспобанк» переуступил право требования ООО «Форвард» на основании договора уступки прав (требований) №СБ/15-Ц от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.149-150).

В соответствии с Реестром прав (требований) (Приложение № к договору уступки прав (требований) № от ДД.ММ.ГГГГ) среди прочих (№ – должник Гончарова Н.А.) цессионарию передано право требования в отношении должника Гончаровой Н.А. по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 9217,12 руб., в том числе сумма основного долга 8806,64 руб.

Уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.140) ООО «Форвард» известило Гончарову Н.А. о том, что с ДД.ММ.ГГГГ размер процентной ставки за пользование кредитом составляет 0,001% годовых, этим же уведомлением административному ответчику была разъяснена статья 212 Налогового кодекса Российской Федерации об уплате суммы налога с дохода, полученного в виде материальной выгоды.

Административный ответчик в суде подтвердила, что с лета 2015 года ей стало известно о переуступке договора от представителя ООО «Форвард».

В связи с изменением процентов за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от ОАО «Сбербанк России», с 19,0% до 0,001% Гончарова Н.А. получила доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 987 рублей 03 копейки, из них за 2016 год – 458,24 рублей и за 2017 год – 528,79 рублей. Указанные обстоятельства подтверждены бухгалтерской справкой-расчет от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.138-139), а также справкой о доходах физического лица за 2017 год № от ДД.ММ.ГГГГ, поданной ООО «Форвард» в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Новосибирска ДД.ММ.ГГГГ.

Суд приходит к выводу, что в справке о доходах физического лица за 2016 год № от ДД.ММ.ГГГГ, поданной ООО «Форвард» в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Новосибирска ДД.ММ.ГГГГ, неверно отражена сумма дохода за 2016 год – 12220,49 рублей. В своей пояснительной записке (л.д.133) ООО «Форвард» указало, что сумма неудержанного налога, отраженная в расчетах изменена, так как платежная информация была скорректирована после предоставления уточненных сведений от сторонних банков. В связи с этим ООО «Форвард» будут направлены корректирующие сведения в ИФНС, посредством электронной система ЭДО «СБИС». В бухгалтерской справке-расчете от ДД.ММ.ГГГГ сумма дохода пересчитана и составила 458,24 рублей вместо 12220,49 рублей.

В связи с указанными обстоятельствами суд приходит к выводу, что сумма дохода за 2016 год, полученная Гончаровой Н.А. в виде материальной выгоды от экономии на процентах, составляет 458,24 рублей, как указано в справке-расчете, проверенной судом, расчет в которой признан правильным, а не 12220,49 рублей, указанный в справке о доходах физического лица за 2016 год № от ДД.ММ.ГГГГ.

Получив, таким образом, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный доход в виде материальной выгоды, Гончарова Н.А. с учетом положений пунктов 6, 7 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязана была не позднее ДД.ММ.ГГГГ уплатить сумму налога на доходы физических лиц на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога в размере 345 руб. (35%*987,03 руб.).

Налоговым органом сформировано уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о том, что административному ответчику необходимо в срок до ДД.ММ.ГГГГ уплатить налог на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы сумме 4462 руб.

Уведомление направлено в адрес Гончаровой Н.А. ДД.ММ.ГГГГ заказным письмом, что подтверждается списком почтовых отправлений №.

Налог на доходы физических лиц Гончаровой Н.А. в срок до ДД.ММ.ГГГГ не был оплачен.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1); заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2); рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3).

В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ч. 4 той же статьи требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

С учетом изложенного заявление о взыскании налога могло быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно было быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку Гончаровой Н.А. в установленный срок не исполнена обязанность по уплате налогов, административным истцом в адрес налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ направлено требование об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ заказным письмом, то есть с соблюдением положений статьи69 Налогового кодекса Российской Федерации и сроков, установленных пунктом 1 статьи70 Налогового кодекса Российской Федерации. В требовании установлен срок для его исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Факт направления и получения требования подтверждается распечаткой с сайта Почта России, списком № почтовых отправлений.

Доказательств исполнения требования у суда не имеется, Гончаровой Н.А. факт неуплаты подтвержден в судебном заседании.

ДД.ММ.ГГГГ, то есть в срок, установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, ИФНС по Октябрьскому району г.Барнаула обратилась к мировому судьей судебного участка № Октябрьского района г.Барнаула с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в размере 4462,00 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ по заявлению ИФНС по Октябрьскому району г.Барнаула был выдан судебный приказ о взыскании с Гончаровой Н.А. недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 4462,00 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № Октябрьского района г.Барнаула от ДД.ММ.ГГГГ в связи с подачей возражений Гончаровой Н.А. относительно исполнения судебного приказа, вышеуказанный судебный приказ отменен.

С административным исковым заявлением истец обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть в срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

После вынесения судебного приказа с Гончаровой Н.А. были удержаны следующие денежные суммы: ДД.ММ.ГГГГ - 4,28 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 101,00 руб. (всего 105,28 рублей), что подтверждается карточкой расчета с бюджетов, а также указано в административном иске.

Таким образом, в настоящее время сумма задолженности всего за 2016, 2017 годы составляет 239 рублей 72 копейки (345-105,28), из них 54,72 рубля за 2016 год (160-105,28), 185 рублей – за 2017 год.

Таким образом, учитывая, что Гончарова Н.А. в 2016, 2017 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, полученные в виде материальной выгоды от экономии на процентах, однако обязанность по уплате налога в установленный законом срок не исполнила в полном объеме, принимая во внимание соблюдение налоговым органом сроков обращения и порядка взыскания недоимки, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований в части и взыскания с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 54 рублей 72 копеек и за 2017 года в размере 185 рублей.

Доводы административного ответчика о неверном расчете суммы материальной выгоды несостоятельны, поскольку при проверке контррасчета, представленного административным ответчиком, следует, что Гончаровой Н.А. произведен расчет не материальной выгоды от экономии на процентах, а расчет самой суммы процентов, которую должен был получить кредитор ООО «Форвард» от заключенного с нею договора займа (произведен расчет суммы 0,001% от суммы долга), что не соответствует положениям подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации о расчете налоговой базы для определения суммы материальной выгоды от экономии на процентах.

На основании части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, от уплаты которых административный истец был освобожден, взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Статья 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации относит государственную пошлину к судебным расходам.

Таким образом, учитывая, что требования административного истца удовлетворены частично, суд взыскивает с Гончаровой Н.А. в доход муниципального образования городской округ г.Барнаул госпошлину в сумме 22 рубля пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Барнаула удовлетворить частично.

Взыскать с Гончаровой Натальи Александровны, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Барнаула с зачислением в доход федерального бюджета недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 54 рублей 72 копеек, недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 185 рублей, всего – 239 рублей 72 копейки.

В остальной части Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Барнаула в удовлетворении административных исковых требований - отказать.

Взыскать с Гончаровой Натальи Александровны в бюджет муниципального образования городского округа – города Барнаула государственную пошлину в размере 22 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Барнаула со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Н.И. Герлах

Мотивированное решение изготовлено 24.08.2020