Гражданский кодекс часть 1

Советский районный суд г.Владикавказа РСО-Алания в составе председательствующего судьи Тлатова К.А., при секретаре с/з Базаевой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания к ФИО6 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени,

у с т а н о в и л:

Инспекция ФНС России по Пригородному району РСО-Алания обратилась в суд с административным иском к ФИО6 о взыскании задолженности по земельному налогу за 9 месяцев 2017 года в размере 37478 рублей и пени в размере 528 рублей 44 копейки по земельному участку с кадастровым номером №, расположенному по адресу: <адрес>.

В обоснование требований ИФНС России по Пригородному району РСО-Алания в административном исковом заявлении указала следующее.

ФИО6 (ИНН №), ... года рождения, урож.<данные изъяты>, проживающая по адресу: <адрес> (далее – плательщик), состоит на учёте в качестве плательщика в ИФНС России по Пригородному району РСО-Алания (далее – инспекция) и в соответствии со ст.ст.23, 391 Налогового кодекса РФ является плательщиком земельного налога.

В связи с несвоевременным погашением недоимки за плательщиком числится задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 38006 рублей 44 копеек (земельный налог - 37478 рублей, пеня - 528 рублей 44 копейки).

Согласно сведениям, полученным инспекцией в порядке ст.85 НК РФ от органов, осуществляющих кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств, - плательщик является собственником имущества, подлежащего налогообложению: земельный участок, адрес: <адрес>, кадастровый номер №, площадь 1600, дата регистрации права 06.04.2017г., налоговая база - 7995408 рублей; доля в праве 1; необлагаемая налогом сумма - 2998278 рублей; налоговая ставка 1%; количество месяцев владения - 9/12; исчисленная сумма налога - 37478, 00 рублей.

В соответствии с требованиями налогового законодательства (ст.52 НК РФ) инспекцией плательщику было направлено налоговое уведомление №20549594 от 12.07.2018г. (срок уплаты не позднее 03.12.2018г.), которое плательщиком было оставлено без исполнения, доказательства уплаты задолженности представлены не были.

Пунктами 1, 2 ст.57 Налогового кодекса РФ определено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, а при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и сроки, установленные НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пунктам 3, 4 ст.75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленного законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяются за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Пени оплачиваются в размере одной трёхсотой ставки рефинансирования Центрального Банка России за каждый календарный день просрочки платежа.

Неисполнение обязанности по уплате недоимки в установленный срок явилось основанием для составления и направления в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ плательщику требования об уплате налога №674 по состоянию на 28 января 2019г. со сроком исполнения - до 25 марта 2019г.

Требования инспекции плательщиком были оставлены без исполнения, доказательств уплаты задолженности представлено не было.

Таким образом, до обращения в суд налоговым органом были предприняты предусмотренные НК РФ необходимые меры, направленные на взимание с плательщика задолженности во внесудебном порядке.

Инспекция в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, обратилась в Пригородный судебный район РСО-Алания с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО6 задолженности.

Мировой судья судебного участка № Советского судебного района г.Владикавказа РСО-Алания вынес судебный приказ о взыскании с ФИО6 задолженности по земельному налогу.

В последующем в соответствии со ст.123.7 КАС РФ мировой судья 09.07.2019г. вынес определение об отмене указанного судебного приказа.

По настоящее время задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 38006 рублей 44 копейки ФИО6 не уплачена.

В судебном заседании представитель административного истца – УФНС России по РСО-Алания - ФИО26 административный иск к ФИО6 поддержала, требования о взыскании с ответчика задолженности по земельному налогу и пени просила суд удовлетворить, указав также на несогласие административного истца с поступившими в суд письменными возражениями на иск по следующим основаниям:

1.Ответчик в обоснование доводов указал, что ему принадлежит на праве собственности земельный участок с КН №, категория земель «земли сельскохозяйственного назначения», между тем согласно сведениям, полученным Управлением ФНС России по РСО-Алания в порядке ст.85 НК РФ от органов, осуществляющих государственный кадастровый учёт и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств, ответчик является собственником имущества, подлежащего налогообложению; при этом согласно полученным от органов Росреестра данным категория земель земельного участка с КН № с 01.01.2017г. по 31.12.2019г. указана - «земли населённых пунктов», а вид объекта собственности - «для размещения объектов предпринимательской деятельности», что подтверждается скриншотом из «АИС НАЛОГ 3».

Ставки налога для муниципальных образований установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Республики Северная Осетия-Алания. (Постановление Правительства Республики Северная Осетия-Алания от 29.12.2011г. N358 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе категории земель сельскохозяйственного назначения на территории Республики Северная Осетия-Алания").

п/п

Наименования сельских поселений и населенных пунктов района

Разрешенный вид использования земельных участков и размер ставки исчисления земельного налога, %

Земельные участки, предназначенные для размещения автостоянок, индивидуальных гаражей

Земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, АЗС, АЗК, ГАЗС...

Земельные участки, предназначенные для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения

Земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии

Михайловское

1,0

Таким образом, Управлением при расчёте земельного налога за 2017г. налоговая ставка определена корректно.

2.В отношении довода о налоговой базе, равной 7995408 рублям, Управление сообщает следующее: налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.1 ст.391 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учёт. Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из категорий налогоплательщиков, определённых ч.5 ст.391 Налогового кодекса РФ. Согласно сведениям, полученным от органов Росреестра в рамках межведомственного взаимодействия, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровом номером № с 01.01.2013г. по 01.01.2019г. составляла 7995408рублей. Дата внесения стоимости в Государственный кадастр недвижимости - 23.12.2011г. Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) включает в себя, в частности, кадастр недвижимости (до 01.01.2017г. - ГКН) и реестр прав на недвижимость (до 01.01.2017г. - ЕГРП) и содержит сведения об учтённом недвижимом имуществе, его характеристиках, зарегистрированных на такое имущество правах, ограничениях (обременениях) прав, сделках с объектами недвижимости, а также иные установленные законом сведения (ч.2 ст.1, ст.ст.8, 9, ч.6 ст.72 Закона от 13.07.2015г. N218-ФЗ; п.1, пп."г" п.2 ст.22, п.1 ч.1 ст.30 Закона от 03.07.2016г. N361-ФЗ). Для организаций и физических лиц, обладающих на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, являющимися объектом налогообложения, льготы, установленные ст.395 Налогового кодекса РФ, действуют в полном объёме. При этом в Управлении присутствует запись о наличии у ответчика соответствующей льготы; при расчёте земельного налога за 2017г. налоговая база, налоговая ставка и необлагаемая налогом сумма были корректно учтены и отражены в налоговом уведомлении №20549594 от 12.07.2018г.

3.В отношении довода ответчика о кадастровой стоимости земельного участка согласно утверждённым результатам Постановления Правительства РСО-Алания от 16.11.2018г. №371: Постановлением Правительства РСО-Алания №371 от 16.11.2018г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения на территории Республики Северная Осетия-Алания» были утверждены результаты кадастровой оценки земель, которые подлежат применению с 01.01.2018г. Как ранее указывалось, при расчёте земельного налога налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.1 ст.391 Налогового кодекса РФ); настоящее Постановление вступает в силу с 1 января 2019 года; учитывая изложенное, применительно к кадастровой стоимости для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в Едином государственном реестре недвижимости и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости; таким образом, утверждённая кадастровая стоимость земельного участка ответчика в размере 449760 рублей не может быть применена при исчислении налога за 2017г.

4.В отношении довода ответчика о том, что инспекцией не был произведён перерасчёт: при изменении кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода для целей налогообложения новая кадастровая стоимость не учитывается при определении налоговой базы в этом и в предыдущих налоговых периодах (если иное не предусмотрено в самом пункте 1 статьи 391 НК РФ); Постановлением Правительства РСО-Алания №371 от 16.11.2018г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения на территории Республики Северная Осетия-Алания» были утверждены результаты кадастровой оценки земель, которые подлежат применению с 01.01.2018г., следовательно, перерасчёт по земельному налогу за 2017г. не может быть произведён относительно налоговых периодов, предшествующих указанной дате.

5.Ответчик указал в возражениях о том, что срок подачи заявления в мировой суд в данном случае должен быть не позднее 03.05.2019г. В соответствии с требованиями действующего налогового законодательства налоговым органом ответчику было направлено налоговое уведомление № 20549594 от 12.07.2018г.; установленный срок уплаты не позднее 03.12.2018 г. Неисполнение обязанностей по уплате земельного налога и налога на имущество в установленный срок явилось основанием для направления в соответствии со статьей 69,70 НК РФ налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов №674 по состоянию на 28.01.2019 г. Срок исполнения требования до 25.03.2019г.; в соответствии с п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов; соблюдая шестимесячный срок (дата окончания шестимесячного срока – 25.09.2020г.), инспекция обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности, а 21.06.2019г. мировым судьёй был вынесен судебный приказ о взыскании задолженности; в связи с подачей ответчиком возражений судебный приказ был отменён с вынесением об этом определения от 09.07.2019г.; руководствуясь п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа; не нарушая действующее законодательство, а также соблюдая шестимесячный срок от даты вынесения определения об отмене судебного приказа (срок до 09.01.2020г.), инспекция обратилась в суд с административным иском о взыскании с ответчика задолженности; в соответствии со статьями 69, 70, 48 НК РФ инспекция провела все необходимые мероприятия по принудительному взысканию задолженности, не пропустив при этом сроки взыскания задолженности в судебном порядке, что подтверждается материалами дела.

Так как в соответствии со статьёй 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции, изменить основание или предмет административного иска, Управление ФНС России по РСО-Алания уточняет заявленные административные требования и просит суд взыскать с ответчика в свою пользу сумму задолженности по земельному налогу за 2017г. в размере 34321,1 рублей, а также пени в размере 528,44 рублей, поскольку денежная сумма налога в размере 3156,9 налогоплательщиком ФИО6 была погашена в добровольном порядке.

Административный ответчик ФИО6 не явилась в судебное заседание при надлежащем извещении о дате, времени и месте его проведения, о причине неявки суду не сообщила, о рассмотрение дела в её отсутствие суд не просила. Представила в суд письменные возражения на административный иск, указав в них на своё несогласие с требованиями, предъявленными к ней налоговым органом, по следующим основаниям: ей на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером №; категория земель – земли сельскохозяйственного назначения; при этом в соответствии с п.1 ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения и не используемых в предпринимательской деятельности; истец в нарушение указанной нормы права произвёл расчёт земельного налога по завышенной ставке – в размере 1 процента от кадастровой стоимости земельного участка, равной 7995408 рублей, тогда как согласно п.4 ст.5 НК РФ акты законодательства, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховые взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу; Постановлением Правительства РСО-Алания №371 от 16.11.2018г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения на территории РОС-Алания» были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель, которые подлежат применению с 1 января 2018г.; в соответствии с указанным постановлением кадастровая стоимость земельного участка с КН № по состоянию на 1 января 2018г. утверждена в размере 449760 рублей; учитывая, что различие в кадастровой стоимости спорного земельного участка составляет 17, 7 раз в сторону уменьшения, что, по мнению ФИО6, свидетельствует о значительном завышении ранее установленной кадастровой стоимости земельного участка, указанное безусловно влечёт уменьшение налогового бремени на налогоплательщика; в связи с этим и в соответствии с п.2.1 ст.52 НК РФ, предусматривающим перерасчёт сумм ранее исчисленного земельного налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уведомления, 09.07.2019г. ФИО6 направила ответчику заявление о перерасчёте земельного налога, который, однако, налоговой инспекцией произведён не был; при этом, указывает ФИО6., 24.12.2019г. она произвела платёж земельного налога за 9 месяцев 2017г., двенадцать месяцев 2018г. и 2019г. по налоговой ставке, предусмотренной для земель сельскохозяйственного назначения – 0, 3 процента, исходя из кадастровой стоимости земельного участка – 449760 рублей, а также с учётом льготы, предоставленной ей в соответствии с подпунктом 8 пункта 5 ст.391 НК РФ; кроме того, ответчик указывает, что истцом в её адрес было направлено налоговое уведомление №20549594 от 12.07.2018г. с указанием срока уплаты налога не позднее 03.12.2018г.; требование №674 по состоянию на 28.01.2019г. предусматривало только уплату пени; в соответствии с п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение 6-ти месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, следовательно, в рассматриваемом случае срок подачи заявления мировому судье должен был быть не позднее 03.05.2019г., однако истцом заявление мировому судье было подано 18.06.2019г., а значит установленный законодательством РФ срок подачи такого заявления им был пропущен.

Представитель административного ответчика – ФИО30 в судебном заседании иск УФНС России по РСО-Алания не признала по доводам, приведённым в письменных возражениях на иск. Дополнительно пояснила, что на принадлежащем её доверителю с 2017г. на праве собственности земельном участке с кадастровым номером № расположены два нежилых здания, так же как и земельный участок являющиеся собственностью ФИО6 и в настоящее время находящиеся в заброшенном состоянии; ранее эти строения использовались как кафе. Площадь указанного земельного участка составляет 1600 кв м, он огорожен забором и находится на въезде в с.Михайловское Пригородного района РСО-Алания со стороны г.Владикавказа. Отметила также, что названный земельный участок в предпринимательских целях не используется.

Суд, выслушав представителей сторон и изучив материалы рассматриваемого административного дела, находит административный иск УФНС России по РСО-Алания к ФИО6 подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно сведениям, полученным инспекцией в порядке ст.85 НК РФ от органов, осуществляющих кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств, - плательщик является собственником имущества, подлежащего налогообложению: земельный участок, адрес: <адрес>, кадастровый номер №, площадь 1600, дата регистрации права 06.04.2017, налоговая база 7995408 рублей; доля в праве 1; необлагаемая налогом сумма 2998278 рублей; налоговая ставка 1%; количество месяцев владения 9/12; исчисленная сумма налога 37478, 00 рублей.

В последующем в соответствии со ст.123.7 КАС РФ мировой судья 09.07.2019г. вынес определение об отмене указанного судебного приказа. По настоящее время задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 38006 рублей 44 копейки ФИО6 не уплачена.

Решением Советского районного суда г.Владикавказа РСО-Алания, принятым 21.01.2020г. по делу №, административный иск ИФНС России по Пригородному району РСО-Алания был удовлетворён.

Апелляционным определением СК по административным делам Верховного суда РСО-Алания от 05.08.2020г. указанное судебное решение было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ФИО6 – без удовлетворения.

Кассационным определением СК по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 11.03.2021г. названные судебные постановления были отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Советский районный суд г.Владикавказа РСО-Алания. Суд кассационной инстанции при этом указал в своём определении на рассмотрение дела судом первой инстанции в отсутствие ФИО6, не извещённой о времени и месте судебного заседания, что сделало невозможным реализацию ею процессуальных прав, а также на то, что суд апелляционной инстанции не проверил правильность исчисления земельного налога исходя из положений п.1 ч.1 ст.394 Налогового кодекса РФ с учётом доводов административного ответчика о том, что земельный участок, о взыскании задолженности по налогу за который предъявлен иск, относится к землям сельскохозяйственного назначения, не дав этим доводам ответчика надлежащую правовую оценку.

Определением Советского районного суда г.Владикавказа РСО-Алания от 02.12.2021г. в связи с состоявшейся реорганизацией в органах ФНС России в порядке ст.44 КАС РФ была произведена процессуальная замена административного истца – ИФНС России по Пригородному району РСО-Алания на Управление Федеральной налоговой службы по РСО-Алания.

Приведённые административным истцом в поданном им исковом заявлении обстоятельства подтверждены приложенными к этому заявлению документами, вследствие чего признаются судом установленными.

Доводы административного ответчика, изложенные им в письменных возражениях на административное исковое заявление, напротив, противоречат имеющимся в рассматриваемом административном деле письменным доказательствам, приложенным к исковому заявлению и дополнительно представленным административным истцом суду в ходе разбирательства дела, в связи с чем соответствующие доводы суд не принимает как очевидно несостоятельные.

Так, в частности, административным истцом опровергнут довод ответчика о том, что спорный земельный участок отнесён к категории земель – земли сельскохозяйственного назначения.

Более того, даже в случае отнесения данного земельного участка к категории земель – земли сельскохозяйственного назначения налоговая ставка в отношении него не может быть равна 0,3% в силу очевидности того, что этот земельный участок использовался и предназначен для использования в предпринимательской деятельности (учитывая место его расположения, конфигурацию, находящиеся на нём нежилые постройки и их назначение).

Не может быть принят судом и довод о неправильном расчёте размера земельного налога за спорный период в связи с изменением на основании Постановления Правительства РСО-Алания №371 от 16.11.2018г. кадастровой стоимости соответствующего земельного участка в сторону его уменьшения, так как из содержания названного постановления не следует, что результаты новой кадастровой оценки земель могут быть применены к периодам до 01.01.2018г.

Что касается иных доводов, на которые ссылается в своих письменных возражениях административный ответчик, то и они противоречат имеющимся в материалах рассматриваемого дела объективным данным и требованиям действующего налогового законодательства: при расчёте задолженности по земельному налогу административным истцом были учтены все предусмотренные для ответчика налоговым законом льготы, а также фактически произведённые к настоящему времени ответчиком платежи по указанному виду налога за спорный период (9 месяцев 2017г.); административный истец обратился в суд с данным административным иском к ФИО6 без пропуска установленных НК РФ сроков обращения в суд; при этом в рассматриваемом случае правовое значение имеет дата подачи истцом административного искового заявления в районный суд (25.10.2019г.) по отношению к дате отмены мировым судьёй вынесенного им судебного приказа (09.07.2019г.).

При таком положении административный иск УФНС России по РСО-Алания к ФИО6 должен быть удовлетворён.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания к ФИО6 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени – удовлетворить.

Взыскать с ФИО6 (ИНН №), ... года рождения, уроженки <данные изъяты>, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания задолженность за девять месяцев 2017 года: по земельному налогу – в размере 34321 (тридцать четыре тысячи триста двадцать один) рубль 10 копеек, по пене – в размере 528 (пятьсот двадцать восемь) рублей 44 копейки.

Взыскать с ФИО6 в бюджет муниципального образования город Владикавказ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 1244 (одна тысяча двести сорок четыре) рубля.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного суда РСО-Алания через Советский районный суд г.Владикавказа РСО-Алания в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Тлатов К.А.