Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Перми к Банаевой И.Г. о взыскании недоимки по налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Перми обратилась в суд с административным иском к Банаевой И.Г. о взыскании пени, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 1051,73 рублей, пени, начисленных на недоимку по налогу на добавленную стоимость (НДС) в размере 51 009,92 рублей.

В обоснование административного иска указано, что Банаева И.Г. с ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по Кировскому району г.Перми. С ДД.ММ.ГГГГ внесены сведения в ЕГРИП о прекращении деятельности Банаевой И.Г. в качестве индивидуального предпринимателя. Банаева И.Г. является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, а также в соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. В установленный законодательством срок, Банаева И.Г. недоимку по НДС, недоимку по НДФЛ не уплатила. В рамках статьи 69 НК РФ в адрес налогоплательщика Инспекцией направлены требования: требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ: об уплате пени на недоимку по НДФЛ в размере: 1 051,73 руб. (начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), об уплате пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере: 2,46 руб. (ДД.ММ.ГГГГ оплата), остаток- 0,00 руб., об уплате пени на недоимку по НДС в размере: 1 695,21 руб. (начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), об уплате пени на недоимку по ЕСН в размере: 42,69 руб. (06.08.2019г. списание), в размере: 16,83 руб. (ДД.ММ.ГГГГ списание), остаток - 0,00 руб., со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГ;

требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ: об уплате пени на недоимку по НДС в размере: 49 314,71 руб. (начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), об уплате пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере: 1,64 руб. (07.10.2019г. оплата), остаток - 0,00 руб., об уплате пени на недоимку по ЕСН в размере: 276,63 руб. (06.08.2019г. списание), в размере: 740,64 руб. (ДД.ММ.ГГГГ. списание), остаток - 0,00 руб., со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГ;

требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ: об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере: 165 руб. (ДД.ММ.ГГГГ оплата), остаток - 0,00 руб., об уплате пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере: 6,19 руб. (ДД.ММ.ГГГГ оплата), остаток - 0,00 руб., со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

На момент подачи административного искового заявления требования налогового органа в добровольном порядке не исполнены.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен судебный приказ № о взыскании с Банаевой И.Г. недоимки по налогу на доходы физических лиц, недоимки по налогу на добавленную стоимость, недоимки по налогу на имущество, который отменен. ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с чем, Инспекция обратилась в суд в порядке искового производства. Задолженность налогоплательщика, на момент обращения в суд (в пределах требований № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ), составила: пени на недоимку по НДФЛ в размере: 1 051,73 руб., пени на недоимку по НДС в размере: 51 009,92 руб.

Административный истец о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, направил ходатайство о рассмотрении дела без участия их представителя, также указано, что срок для обращения с исковым заявлением не пропущен.

Административный ответчик Банаева И.Г. в судебном заседании с исковыми требованиями не согласна, пояснила, что ДД.ММ.ГГГГ прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. ДД.ММ.ГГГГ мировой судья вынес судебный приказ по делу № по заявлению ИФНС по Кировскому району г. Перми о взыскании налога, пени, штрафа в размере 26 452,09 рублей, на основании которого судебным приставом-исполнителем ОСП по <адрес> УФССП России по <адрес> было возбуждено исполнительное производство. ДД.ММ.ГГГГ произвела оплату задолженности полностью. Административный истец обратился в суд за взысканием пени, вместе с этим, налоговому органу было известно об уплате задолженности по НДФЛ и НДС ДД.ММ.ГГГГ. Отсутствие в Налоговом кодексе Российской Федерации конкретного указания на срок, в течение которого налоговый орган должен выявить налоговую задолженность, не означает, что он не ограничен во времени ее выявления. Срок исковой давности истек. Каких-либо уважительных причин пропуска срока административный истец суду не представил.

Исследовав представленные доказательства, заслушав административного ответчика, суд приходит к следующему.

Согласно положениям статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии со ст. 23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5).

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 143 и подпункта 1 пункта статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, признаются налогоплательщиками НДФЛ, исчисляют и уплачивают этот налог с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Судом установлено, что Банаева И.Г. в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Из материалов дела следует, что Банаевой И.Г. были направлены требования:

№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере: 165 руб. (ДД.ММ.ГГГГ оплата), остаток - 0,00 руб., об уплате пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере: 6,19 руб. (ДД.ММ.ГГГГ оплата), остаток - 0,00 руб., со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГ;

№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, об уплате пени на недоимку по НДФЛ в размере: 1 051,73 руб. (начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), об уплате пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере: 2,46 руб. (ДД.ММ.ГГГГ оплата), остаток- 0,00 руб., об уплате пени на недоимку по НДС в размере: 1 695,21 руб. (начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), об уплате пени на недоимку по ЕСН в размере: 42,69 руб. (ДД.ММ.ГГГГ. списание), в размере: 16,83 руб. (ДД.ММ.ГГГГ. списание), остаток - 0,00 руб., со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГ;

№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ: об уплате пени на недоимку по НДС в размере: 49 314,71 руб. (начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), об уплате пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере: 1,64 руб. (ДД.ММ.ГГГГ. оплата), остаток - 0,00 руб., об уплате пени на недоимку по ЕСН в размере: 276,63 руб. (06.08.2019г. списание), в размере: 740,64 руб. (ДД.ММ.ГГГГ), остаток - 0,00 руб., со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Банаевой И.Г. представлено постановление судебного пристава-исполнителя ОСП по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому на основании судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении Банаевой И.Г. возбуждено исполнительное производство о взыскании в пользу ИФНС России по <адрес> налога, пени, штрафа в сумме 26 452,09 рублей. Указанная сумма уплачена Банаевой ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается чек-ордером.

Также Банаевой И.Г. ДД.ММ.ГГГГ были уплачены суммы 50 640 рублей и 12 408 рублей. Из пояснений Банаевой И.Г. следует, что указанные суммы были уплачены по требованию, выставленному ИФНС России по Кировскому району г. Перми.

Административным истцом, заявлены требования о взыскании с ответчика пени, начисленных на недоимку налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 1051,73 рублей, пени, начисленных на недоимку по налогу на добавленную стоимость (НДС) в размере 51 009,92 рублей.

С целью взыскания указанных сумм административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан ДД.ММ.ГГГГ и по заявлению Банаевой И.Г. определением мирового судьи судебного участка № Кировского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

В связи с отменой судебного приказа налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском ДД.ММ.ГГГГ, что свидетельствует о соблюдении шестимесячного срока для обращения в суд, установленного ст. 48 НК РФ.

Вместе с тем, разрешая заявленные требования, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направление требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (п. 4).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам (п. 8).

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса (п. 3).

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов... в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Кодекса (п. 3).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5).

Исходя из содержания вышеприведенных норм, хотя пени и носят дополнительный (акцессорный) характер, являясь мерой ответственности за неисполнение основного налогового обязательства, в силу пункта 5 статьи 75 НК РФ они могут уплачиваться как одновременно с уплатой сумм налога, так и впоследствии.

Из этого следует, что положение статьи 69 НК РФ об обязательности указания в требовании об уплате налога сведений о размере начисленных пени относится к случаям одновременной уплаты недоимки и пени, не исключая направление отдельного требования в части пени при разновременной уплате.

Вместе с тем, при разновременной уплате (взыскании) пени сохраняется общий порядок, установленный статьей 75 НК РФ, в том числе, в части сроков направления соответствующего требования, и определения момента просрочки, который связывается только с днем выявления недоимки.

Из представленных административным истцом документов, следует, что на основании судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ с Банаевой И.Г. взыскана недоимка в сумме 26452,09 руб., также уплачены суммы недоимки - 50 640 рублей и 12408 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ Банаевой И.Г. направлены требования об уплате пени на недоимку по НДФЛ в размере: 1 051,73 руб. (начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), об уплате пени на недоимку по НДС в размере: 1 695,21 руб. (начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), об уплате пени на недоимку по НДС в размере: 49 314,71 руб. (начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

Согласно расшифровке к данному требованию, просрочка уплаты присужденной суммы налога образовалась за период осуществления административным ответчиком деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, на которую начислены пени.

Соответственно, требования об уплате пени связаны исключительно с присужденной суммой налоговой недоимки, а момент просрочки соотнесен налоговым органом с датой уплаты недоимки (ДД.ММ.ГГГГ), которым констатирован окончательный размер недоимки.

Согласно же ст. 70 НК РФ срок направления требования об уплате пени в любом случае должен исчисляться со дня выявления налоговой недоимки.

Судебное решение о взыскании налоговой недоимки не является актом ее выявления, поскольку выявление недоимки относится к компетенции налогового органа, и осуществляется во внесудебном порядке.

Поскольку налоговая недоимка считается выявленной в ДД.ММ.ГГГГ, в силу статьи 70 НК РФ с этого же момента течет трехмесячный срок направления требования об уплате пени.

Фактически такое требование впервые было направлено ответчику лишь ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, что является существенным нарушением налоговой процедуры, и самостоятельным основанием для отказа во взыскании пени.

Кроме того, суд считает, что ранее налоговым органом направлялись требования в адрес Банаевой И.Г., что свидетельствует о наличии недоимки и до ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.

При этом из содержания требования № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму пени 49 314,71 руб. со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ очевидно, что указанная сумма рассчитана налоговым органом за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку в данном случае срок направления требования об уплате пени нарушен, обращение налогового органа в суд ДД.ММ.ГГГГ в течение сроков, установленных ст. 48 НК РФ с момента выставления требования в 2019 году, правового значения не имеет.

Также суд учитывает, что Федеральным законом от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ установлены правила "налоговой амнистии" 2018 года - признания безнадежными и списания недоимки по налогам и страховым взносам и соответствующей задолженности по пеням и штрафам.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона N 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Статьей 59 НК РФ определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Исходя из анализа приведенных законоположений, для целей статьи 12 Закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся по состоянию на 1 января 2015 года, следует понимать недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежащие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 годов.

Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 1 января 2015 г., либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона N 436-ФЗ, то есть на 28 декабря 2017 г.

По настоящему делу установлено, что о задолженности Банаевой И.Г. по налогам, пеням и штрафам налоговому органу было известно до ДД.ММ.ГГГГ года, с учетом обращения за судебным приказом в апреле ДД.ММ.ГГГГ года.

При таких обстоятельствах, суд считает возможным применить при разрешении заявленных налоговым органом требований положения статьи 12 Закона N 436-ФЗ.

Исходя из смысла пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, исходя из анализа изложенных правовых норм, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку принудительное взыскание недоимки за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, о восстановлении данного срока налоговый орган не просил, уважительных причин пропуска срока не представил, оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании пени в сумме 52 061,65 рублей, у суда не имеется, следовательно, административный иск удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 175-177, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Перми в удовлетворении административного иска к Банаевой И.Г., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающей по адресу: <адрес>, о взыскании пени на недоимку по НДФЛ в размере 1051,73 рублей, пени на недоимку по НДС в размере 51 009,92 рублей, отказать.

Решение в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Кировский районный суд г.Перми.

Судья И.В. Поносова