Гражданский кодекс часть 1

Читинский районный суд Забайкальского края в составе председательствующего судьи Беспечанского П.А., при секретаре Говорковой Ю.А. рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Забайкальскому краю к Трухину А. М. о взыскании задолженности по единому налогу на вмененный доход, страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, пени, восстановлении срока для подачи заявления о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 3 по Забайкальскому краю обратилась в суд с исковым заявлением к Трухину А. М. о восстановлении срока на взыскание недоимки, взыскании единого налога на вмененный доход в размере 12 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в размере 40457,39 руб., пени в размере 723,40 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере 103,49 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере 8906,47 руб., пени в размере 116,06 руб.

В судебном заседании представитель административного истца Туровая Е.С. просила исковые требования удовлетворить, по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик Трухин А.М. в судебное заседание не явился, извещался судом о месте и времени рассмотрения дела.

Заслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 данного Кодекса, а взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в порядке, предусмотренном статьей 48 этого же Кодекса (абзацы 1 и 2 пункта 2).

Статьи 46 и 47 НК РФ предусматривают принудительное взыскание налога, пеней и штрафов с налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета такого налогоплательщика (налогового агента), поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента). При недостаточности или отсутствии денежных средств на таких счетах налоговый орган по решению своего руководителя (заместителя руководителя) вправе взыскать налог, пени и штрафы за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения.

Принудительное взыскание налога, сбора, пеней, штрафов с налогоплательщика - физического лица производится за счет имущества данного физического лица в судебном порядке по заявлению налогового органа, поданного в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (статья 48 НК РФ).

Как следует из материалов дела, Трухин А.М. был поставлен на учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 19.04.2004 г.. по 04.08.2020 г. и являлся в указанный период плательщиком страховых взносов и единого налога на вмененный доход.

В период осуществления Трухиным А.М. предпринимательской деятельности ему направлялись требования об уплате налогов, пеней, штрафов:

- от 26.12.2017 № 33106 на сумму 647 руб. с предложением погасить имеющуюся задолженность в срок до 23.01.2018. Текущая задолженность по требованию - 12 руб.

- от 25.01.2018 № 204 на сумму 108,92 руб. с предложением погасить имеющуюся задолженность в срок до 14.02.2018. Текущая задолженность по требованию - 65,84 руб.

- от 18.04.2018 № 4263 на сумму 254,23 руб. с предложением погасить имеющуюся задолженность в срок до 11.05.2018. Текущая задолженность по требованию - 37,65 руб.

- от 18.07.2018 № 8082 на сумму 466,74 руб. с предложением погасить имеющуюся задолженность в срок до 07.08.2018. Текущая задолженность по требованию - 19,11 руб.

- от 11.10.2018 № 12348 на сумму 442,90 руб. с предложением погасить имеющуюся задолженность в срок до 31.10.2018. Текущая задолженность по требованию - 286,13 руб.

- от 11.02.2019 № 12818 на сумму 32 652,72 руб. с предложением погасить имеющуюся задолженность в срок до 06.03.2019. Текущая задолженность по требованию 13 297,94 руб.

- от 09.04.2019 № 14679 на сумму 397,44 руб. с предложением погасить имеющуюся задолженность в срок до 07.05.2019. Текущая задолженность по требованию - 362,14 руб.

- от 17.01.2020 № 429 на сумму 36 358,80 руб. с предложением погасить имеющуюся задолженность в срок до 28.02.2020. Текущая задолженность по требованию - 36 238 руб.

В связи с неисполнением Трухиным А.М. данных требований налоговый орган в порядке статей 46 НК РФ принял решения о принудительном взыскании налогов, пеней, штрафов:

- Решение от 07.03.2019 №2185 по Требованию №12818 от 11.02.2019 на 32 652,72 руб.;

- Решение от 07.03.2019 №1568 по Требованию №429 от 17.01.2020 на 32 358,80 руб.;

- Решение от 06.11.2018 №11234 по Требованию №12348 от 11.10.2018 на 442,90 руб.;

- Решение от 07.02.2018 №391 по Требованию №33106 от 26.12.2017 на 647 руб.;

- Решение от 10.08.2018 №7224 по Требованию №8082 от 18.07.2018 на 466,74 руб.;

- Решение от 21.05.2018 №4222 по Требованию №4263 от 18.04.2018 на 254,23 руб.;

- Решение от 01.03.2018 №576 по Требованию №204 от 25.01.2018 на 108,92 руб.;

- Решение от 08.05.2019 №4417 по Требованию №14679 от 09.04.^019 на 397,44 руб.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговым органом в порядке ст. 47 НК РФ судебному приставу-исполнителю направлялись соответствующие решения и постановления, на основании которых были возбуждены исполнительные производства:

- от 20.02.2018 Решение №75240009122 и Постановление №75240000543 по требованию №33106 от 26.12.2017 на 647 руб. Согласно сведений предоставленных Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите осуществляющих централизованно электронный межведомственный документооборот со службой судебных приставов (ССП) - Исполнительное производство «окончено в соответствии с ч. 3 ст. 46 ФЗ №229 «Об исполнительном производстве»;

- от 19.03.2018 Решение №75240010009 и Постановление №75240001428 по требованию №204 №197 от 14.02.2018 на 21 177,34 руб. Согласно сведений предоставленных Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите осуществляющих централизованно электронный межведомственный документооборот со службой судебных приставов (ССП) - Исполнительное производство «окончено в соответствии с ч. 3 ст. 46 ФЗ №229 «Об исполнительном производстве»;

- от 04.06.2018 Решение №75240012105 и Постановление №75240003561 по требованию №4263 от 18.04.2018 на 254,23 руб. Согласно сведений предоставленных Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите осуществляющих централизованно электронный межведомственный документооборот со службой судебных приставов (ССП) — Исполнительное производство «окончено в соответствии с ч. 3 ст. 46 ФЗ №229 «Об исполнительном производстве»;

- от 20.08.2018 Решение №75240014266 и Постановление №75240005706 по требованию №8082 от 18.07.2018 на 466,74 руб. Согласно сведений предоставленных Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите осуществляющих централизованно электронный межведомственный документооборот со службой судебных приставов (ССП) - Исполнительное производство «окончено в соответствии с ч. 3 ст. 46 ФЗ №229 «Об исполнительном производстве»;

- от 12.11.2018 Решение №75240016160 и Постановление №75240007333 по требованию №12348 от 11.10.2018 на 442,90 руб. Согласно сведений предоставленных Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите осуществляющих централизованно электронный межведомственный документооборот со службой судебных приставов (ССП) - Исполнительное производство «окончено в соответствии с ч. 3 ст. 46 ФЗ №229 «Об исполнительном производстве»;

- от 26.03.2019 Решение №754 и Постановление №1027 по требованию №12818 от

11.02.2019 на 32 652,72 руб. Согласно сведений предоставленных Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите осуществляющих централизованно электронный межведомственный документооборот со службой судебных приставов (ССП) - Исполнительное производство «окончено фактическим исполнением»;

- от 21.05.2019 Решение №2639 и Постановление №2503 по требованию №14679 от 09.04.2019 на 397,44 руб. Согласно сведений предоставленных Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите осуществляющих централизованно электронный межведомственный документооборот со службой судебных приставов (ССП) - Исполнительное производство «окончено фактическим исполнением»;

- от 21.03.2020 Решение №752401073 и Постановление №752401069 по требованию

№429 от 17.01.2020 на 36 358,80 руб. Согласно сведений предоставленных Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите осуществляющих централизованно электронный межведомственный документооборот со службой судебных приставов (ССП) - Исполнительное производство «на исполнении в ССП».

Обращаясь в суд с настоящим иском налоговый орган указал, что 04.08.2020 г. Трухин А.М. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, при этом оплата задолженности в полном объеме не произведена и составляет 50318,81 руб., в связи с чем, 16.02.2021 года административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании указанной задолженности в размере 50318,81 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 32 Читинского района Забайкальского края от 20.02.2021 в принятии заявления о вынесении судебного приказа отказано, по причине пропуска срока на обращение в суд за взысканием недоимки.

При этом, как указывает административный истец, налогоплательщик был снят с учета как индивидуальный предприниматель только 04.08.2020 г., до указанной даты отсутствовала возможность исчислять срок в рамках ст. 48 НК РФ, что не по зависящим от налогового органа обстоятельствам повлекло нарушение установленного срока обращения в суд.

Между тем, указанные доводы административного истца не могут быть приняты во внимание, исходя из следующего.

Положения статей 46-48 Налогового кодекса РФ не предусматривают возможность исчисления срока обращения в суд в зависимости от утраты статуса индивидуального предпринимателя. Принудительное взыскание налога, сбора, пеней, штрафов с налогоплательщика - физического лица производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции закона действующей на момент выставления требований об уплате налога) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Срок исполнения требования от 17 января 2020 года № 429 на сумму 36358,80 руб. установлен до 28 февраля 2020 года, а остальных требований - ранее этой даты. Следовательно, шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании налогов, пеней, штрафов, указанных в указанном требовании, истекал 28 августа 2020 года, а остальных - еще ранее.

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогам, пеням, налоговый орган обратился лишь 16 февраля 2021 года, а с исковым заявлением в суд только 05 июля 2021 года, то есть с пропуском шестимесячного срока, установленного налоговым законодательством для обращения в суд с иском о взыскании налогов, пеней, штрафов.

При этом, доказательств уважительности причин пропуска указанного срока истцом не представлено.

Доводы об исчислении срока с момента прекращения статуса индивидуального предпринимателя (04.08.2020 г. + 6 мес., то есть в срок до 04.02.2021) не могут быть приняты во внимание. Срок обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (в том числе индивидуального предпринимателя) налога, сбора, пеней, штрафов ограничен шестью месяцами, исчисляемыми со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46, пункт 2 статьи 48 НК РФ). Прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя может быть признано уважительной причиной пропуска срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с такого налогоплательщика недоимки по налогам, пеням, штрафам, образовавшейся в период осуществления им предпринимательской деятельности и недовзысканной в принудительном порядке. Однако, из материалов дела видно, что и после того, как Трухин А.М. утратил статус индивидуального предпринимателя и исполнительные производства в отношении него были окончены налоговый орган длительное время (более шести месяцев) не предпринимал мер к обращению в суд за взысканием с ответчика налоговой задолженности.

Кроме того, из анализа положений п. 1 ст. 23 и ст. 24 Гражданского кодекса РФ, определяющих особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, следует, что юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Таким образом, утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Исходя из норм ст. ст. 47, 48 НК РФ порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.

Как видно из письма Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите от 13.04.2021 № 14-11/1/13698 все исполнительные производства окончены задолго до прекращения Трухиным А.М. статуса индивидуального предпринимателя, что позволяло налоговому органу повторно предъявить постановления о взыскании налога к исполнению, а в случае утраты такой возможности своевременно обратиться в суд за взысканием задолженности. (л.д.178)

Также из названного письма, следует, что Постановление №752401069 по требованию №429 от 17.01.2020 на сумму 36 358,80 руб. находится на исполнении в службе судебных приставов, соответственно удовлетворение иска может привести к двойному взысканию задолженности.

При таких обстоятельствах в удовлетворении административного иска следует отказать полностью.

Руководствуясь ст. 174-175, 289-290, 292-293 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Забайкальскому краю к Трухину А. М. о взыскании задолженности по единому налогу на вмененный доход, страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, пени, восстановлении срока для подачи заявления о взыскании задолженности - оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца в Забайкальский краевой суд путем подачи жалобы через Читинский районный суд Забайкальского края.

Судья: Беспечанский П.А.

Мотивированное решение составлено 02.09.2021 г.