Гражданский кодекс часть 1

Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе председательствующего судьи Тарабриной Н.Н. при секретаре Паласеловой О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Петрозаводску к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогам,

у с т а н о в и л:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по г.Петрозаводску обратилась в Петрозаводский городской суд Республики Карелия с административным исковым заявлением к ФИО1 (далее – административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании недоимки по НДФЛ и пени по тем основаниям, что 25.05.2015 г. ФИО1 представила в ИФНС России по г. Петрозаводску налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2014 г. с целью декларирования дохода, полученного от сдачи имущества в субаренду в размере 606 000,00 руб. Налогоплательщиком заявлено уменьшение налоговой базы за 2014 год на сумму фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в размере 600 000,00 руб. и на основании декларации рассчитан налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет в сумме 780,00 руб. По результатам камеральной налоговой проверки установлено занижение общей суммы доходов в размере 600 000,00 руб. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 78 780,00 руб.. Инспекцией доначислен налог на доходы физических лиц в размере 78 000,00 руб. 09.11.2015 г. Инспекцией на основании акта было вынесено решение № 5.1-19/3818 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5200,00 руб. с учетом выявленных Инспекцией смягчающих обстоятельств. Кроме того, этим решением должнику доначислен НДФЛ за 2014 г. в сумме 78000,00 руб. и начислены пени в размере 2534,75 руб. Указанным решением, должнику было предложено добровольно уплатить сумму налога, штрафных санкций и пени, до настоящего времени решение не исполнено.

Истец просит взыскать с административного ответчика НДФЛ за 2014 г. 78 000,00 руб., пени 2534,75 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ 5200,00 руб.

Определением суда к участию в деле привлечены заинтересованные лица ФИО2 и ФИО3.

В судебному заседании представитель истца ФИО4 по доверенности иск поддержала, пояснила, что от указанного в декларации декларируемого дохода истцом с учетом заявленных профессиональных вычетов был исчислен НДФЛ в размере 780 рублей, он ею был оплачен на некорректные реквизиты, позднее идентифицирован истцом как НДФЛ за 2014 год. Требования о взыскании НДФЛ поддерживаются с учетом данных о внесении 780 рублей, расчет пени произведен с учетом даты отнесения уплаченного НДФЛ на соответствующую статью.

Представитель ответчика ФИО5 по доверенности с иском не согласна, указала на то, что отраженный в декларации ответчика доход за 2014 года фактически только в части 6000 рублей является экономической выгодой ответчика, в остальном является ее расходами по оплате арендуемого имущества, в связи с чем лишь в части 6000 рублей подлежит налогообложению.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно требованиям ч.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Частью 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст.45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с п.п. 4 п.1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п.1, п.6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Настоящий иск подан в установленный законом срок.

Судом установлено, что 25.05.2015 г. ФИО1 представила в ИФНС России по г. Петрозаводску налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 г. с целью декларирования дохода, полученного от сдачи имущества в субаренду в размере 606 000,00 руб.

Согласно договору субаренды нежилого помещения б/н от 31.12.2013 года гр. ФИО1 (арендодатель) сдает в субаренду помещение в офисе, расположенном по адресу: <адрес> гр. ФИО3 <данные изъяты> (арендатор). Ежемесячная арендная плата составляет 50 500,00 руб. В соответствии со справкой ф.2-НДФЛ за 2014 г. № 1 от 29.01.2015г., представленной налоговым агентом нотариусом ФИО3 гр. ФИО1 ежемесячно по коду дохода 1400 выплачивалась 50 500,00руб.:

- общая сумма дохода составила - 606 000,00 руб.

- налогооблагаемая база составила - 606 000,00 руб.

- сумма налога исчисленная составила - 78 780,00 руб.

- сумма налога удержанная составляет - 0 руб.

- сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составляет - 78780,00 руб.

Налогоплательщиком заявлено уменьшение налоговой базы за 2014 год на сумму фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в размере 600 000,00 руб. В подтверждение своих расходов гр. ФИО1 представила договор аренды помещения б/н от 30.12.2013г. Согласно указанному договору налогоплательщик арендует помещение, расположенное по адресу: <адрес> у ИП ФИО2. Ежемесячные платежи составили 50000,00 руб. Налогоплательщиком представлены квитанции о внесении денежных средств в кассу ИП ФИО2 Таким образом, гр. ФИО1 договор аренды помещения заключен с целью получения на постоянной основе дохода от сдачи этого объекта в субаренду. По данным Инспекции эту деятельность гр. ФИО1 осуществляет с 2006 года, что подтверждается декларациями ф.3-НДФЛ за 2006- 2008 гг., 2013 г. Налогоплательщиком на основании декларации рассчитан налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет в сумме 780,00 руб. Дополнительно в декларации налогоплательщиком отражен доход, полученный от продажи автомобиля <данные изъяты>, находившегося в собственности менее 3-х лет (в период с 17.01.2012 г. по 28.07.2014г.), в сумме 10 000,00 руб. Налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый налоговый период от 23.07.2013г. № 212-ФЗ) в размере 10 000,00 руб. Вычет подтвержден в заявленном размере.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В случае если сдача в аренду имущества носит характер предпринимательской деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя с указанием соответствующего вида деятельности. При этом доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, будут подлежать налогообложению как доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности.

Доходы, полученные физическим лицом по договору аренды, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

При получении вознаграждения по договору аренды от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, физические лица обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 Кодекса.

Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров аренды и договоров возмездного оказания услуг.

Специальных норм, относящих договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, в гл. 23 Кодекса не имеется.

В силу положений пп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов,

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиков самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 221 Кодекса при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Таким образом, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 221 Кодекса, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду помещения, не применяются.

По представленным административным истцом сведениям в качестве индивидуального предпринимателя гр. ФИО1 не зарегистрирована.

Установив изложенное, налоговый орган пришел к выводу о том, что оснований для применения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных по договору найма, не имеется.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации составлен акт № 5.1-19/3741 от 10.09.2015 г., которым установлено нарушение п.п. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ.

09.11.2015 г. Инспекцией на основании акта было вынесено решение № 5.1-19/3818 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5200,00 руб. с учетом выявленных Инспекцией смягчающих обстоятельств. Кроме того, этим решением должнику доначислен НДФЛ за 2014 г в сумме 78000,00 руб. и начислены пени в размере 2534,75 руб.

На вышеуказанное решение инспекции ФИО1 была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой решением УФНС России по Республике Карелия № 13-11/00217зг от 17.05.2016 г. жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. В судебном порядке решение налогового органа не обжаловалось.

15.07.2015 г. налогоплательщиком была произведена оплата НДФЛ за 2014 г. в сумме 780,00 руб., однако в платежном документе неверно был указан код бюджетной классификации «18210102010011000110» вместо правильного «18210102030011000110», в результате чего в лицевой карточке налогоплательщика по соответствующему коду сохранялась задолженность по НДФЛ за 2014 г в сумме 78780,00 руб. После проведения камеральной налоговой проверки представленной ФИО1 декларации по НДФЛ, налоговый орган смог идентифицировать платеж от 15.07.2015 г.

14.01.2016 г. Инспекцией произведен зачет по налогу, в связи с чем, задолженность по НДФЛ за 2014 г. составила 78000,00 руб. Таким образом, пени по требованию № 16 за период с 16.07.2015 г. по 09.11.2015 г. начислены на недоимку по налогу в сумме 78780,00 руб.

Однако при вынесении решения от 09.11.2015 г. и подаче настоящего иска административным органом не учтены следующие законоположения.

Согласно статье 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Под имуществом в данном Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу пункта 1 статьи 209 НК РФ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты физическими лицами налога на полученные доходы определен в главе 23 НК РФ.

В статье 210 главы 23 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (пункт 3).

Доход, полученный ФИО1 от сдачи нежилого помещения в субаренду на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ является объектом налогообложения, налоговая ставка установлена в размере 13 процентов.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доход, полученный налогоплательщиком в результате сдачи недвижимого имущества в субаренду налоговым законодательством прямо не урегулированы.

Вместе с тем общие принципы определения доходов приведены в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" (глава 23 НК РФ), "Налог на прибыль организаций" (глава 25 НК РФ).

Оспаривая законность решения № 5.1-19/3818 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, последняя указывает на то, что в силу положений статьи 41 НК РФ налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору субаренды, и суммой платежа, вносимого арендодателю по договору аренды самой ФИО1.

В пунктах 3, 7 статьи 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Сравнительный анализ указанных выше правовых норм позволяет сделать вывод о том, что доводы административного ответчика о возможности применения к рассматриваемым правоотношениям положений статьи 41 НК РФ являются обоснованными.

Аналогичная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Верховного Суда РФ от 22.07.2015 N 8ПВ15

Поскольку установлено, что налогооблагаемый доход истца за 2014 год составил 6000 рублей, исчисленный в связи с этим доходом НДФЛ в размере 780 рублей ответчиком своевременно уплачен, оснований для взыскания в судебном порядке НДФЛ, пени за задержку его уплаты и штрафа не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 177-178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного искового заявления Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Петрозаводску отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Карелия через Петрозаводский городской суд в течение месяца с дня вынесения мотивированного решения суда.

Судья Н.Н. Тарабрина

Мотивированное решение изготовлено

в соответствии со ст. 177 КАС РФ 16.04.2018 года