Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1598/2023 по административному иску Заместителя прокурора города Самара в интересах Российской Федерации, неопределённого круга лиц к Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области о признании незаконным действий и возложении обязанности осуществить действия,

УСТАНОВИЛ:

Прокурор <адрес> обратился в суд с вышеуказанным административным иском, указав, что прокуратурой <адрес> проведена проверка информации МИ ФНС России № по <адрес> (далее –Инспекция) о результатах контрольных мероприятий в отношении деятельности ООО «ВОЛНА».

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 установлено:

- неуплата НДС за 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г.,4 квартал 2020г., 1 квартал 2021г., 2 квартал 2021г., 3 квартал 2021г., 4 квартал 2021г. в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 установлены признаки «транзитных» организаций, используемых для создания формального документооборота без ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности с целью получения необоснованной налоговой выгоды организациями-выгодоприобретателями:

- в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 04.04.2022г.;

- в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении учредителя от 04.04.2022г.

- в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 03.06.2022г.;

- юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности от 02.02.2023г.;

- имеется отказной протокол допроса, в котором руководитель, ФИО1, отказывается от создания и участия в финансово-хозяйственной жизни ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730;

- анализ движения денежных средств по расчетным счетам не подтверждает ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствие перечислений на хозяйственные нужды, коммунальные платежи, оплата интернета, телефонной связи, и т.д.);

- сумма налоговых вычетов по НДС – 100%;

- отсутствие численности;

- отсутствие основных средств;

- сумма неподтвержденных налоговых вычетов – 10 240 764,66 руб.;

- сумма расхождений вида «разрыв» по налоговым декларациям по НДС за 4 квартал 2020 г. – 4 628 670,01 руб.

Административный истец полагает, что в налоговых декларациях по по НДС за 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г., 4 квартал 2020г., 1 квартал 2021г., 2 квартал 2021г., 3квартал 2021г. в отношении ООО «ВОЛНА» отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № по <адрес>.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, прокурор признать непредставленными налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г., 4 квартал 2020г., 1 квартал 2021г., 2 квартал 2021г., 3квартал 2021г. в отношении ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 КПП 631701001 ОГРН 1206300026613, юридический адрес: <адрес>, ул. ФИО2, <адрес>, оф. 10, в связи с установлением в дальнейшем, после приема, обстоятельств не соответствия данных деклараций требованиям законодательства, обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> исключить из обработки налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г., 4 квартал 2020г., 1 квартал 2021г., 2 квартал 2021г., 3квартал 2021г. в отношении ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 КПП 631701001 ОГРН 1206300026613, юридический адрес: <адрес>, ул. ФИО2, <адрес>, оф. 10, запретить Межрайонной ИФНС России № по <адрес> осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 КПП 631701001 ОГРН 1206300026613, юридический адрес: <адрес>, ул. ФИО2, <адрес>, оф. 10.

Старший помощник прокурора <адрес> – ФИО10 в судебном заседании иск поддержала, просила его удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного ответчика МИФНС России № по <адрес>ФИО11 требования признала.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по <адрес>, извещен надлежащим образом, о причинах неявки суд не уведомил.

Представитель ООО «ВОЛНА» судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом. Суд считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

<адрес> проведена проверка информации МИ ФНС России № по <адрес> (далее –Инспекция) о результатах контрольных мероприятий в отношении деятельности ООО «ВОЛНА».

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 установлено:

- в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении учредителя от 04.04.2022г.

- в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 03.06.2022г.;

- сумма налоговых вычетов по НДС – 100%;

- отсутствие численности;

- отсутствие основных средств;

- сумма неподтвержденных налоговых вычетов – 10 240 764,66 руб.;

- сумма расхождений вида «разрыв» по налоговым декларациям по НДС за 4 квартал 2020 г. – 4 628 670,01 руб.

ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 была представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года, сумма заявленного НДС по книге покупок – 1 139 984,01 руб., сумма исчисленного НДС по книге продаж – 1 145 436,02 руб., сумма НДС к уплате 5 452,00 руб. Подписант – законный представитель ФИО3.

В книге покупок за 2 квартал 2020 ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 заявлены счета-фактуры за период с 12.05.2020г. по 17.06.2020г. по взаимоотношениям с контрагентами на сумму НДС 1 139 984,01 руб.: ООО «МОДУЛЬ» ИНН 6318052675 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 03.06.2021г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 04.04.2022г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении учредителя от 04.04.2022г., регистрирующим органом принято решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ от 02.02.2023г.) на сумму НДС 1 139 984,01 руб.

В книге продаж за 2 квартал 2020 года ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 заявлены счета-фактуры за период с 20.05.2020г. по 25.06.2020г. по взаимоотношениям с контрагентами на сумму НДС 1 145 436,02 руб.: ООО «СМР-КОНСАЛТ» ИНН 6317136241 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 12.05.2021г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 11.03.2021г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении учредителя от 11.03.2021г., регистрирующим органом принято решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ от 13.01.2022г.) на сумму НДС 618 462 руб., ООО «ТК ДЛ» ИНН 6318019244 на сумму НДС 202 467 руб., ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОММЕРЧЕСКАЯ ФИРМА «САМАРСКИЙ КОМБИНАТ ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ИЗДЕЛИЙ» ИНН 6317133836 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 28.04.2022г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 20.12.2022г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении учредителя от 20.12.2022г., регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ № от 07.11.2022г.,) на сумму НДС 189 233 руб., ООО «АЛГОРИТМ БЕЗОПАСНОСТИ» ИНН 6330057670 на сумму НДС 68 800 руб., ООО «СОЛО-С» ИНН 6315564964 на сумму НДС 33 333 руб.

ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 была представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года, сумма заявленного НДС по книге покупок – 2 815 269,66 руб., сумма исчисленного НДС по книге продаж – 2 820 372,07 руб., сумма НДС к уплате 5 102,00 руб. Подписант – законный представитель ФИО3.

В книге покупок за 3 квартал 2020 ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 заявлены счета-фактуры за период с 18.07.2020г. по 30.09.2020г. по взаимоотношениям с контрагентами на сумму НДС 2 815 269,66 руб.: ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «САМАРАТОРГСИНТЕЗ» ИНН 6315014840 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 29.08.2022г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 23.03.2021г., регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ № от 06.02.2023г.) на сумму НДС 2 568 372 руб., ООО «АВАНГАД» ИНН 6316152988 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 09.01.2019г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 06.07.2022г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении учредителя на основании заявления от 16.08.2022г., регистрирующим органом принято решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ от 22.06.2021г.) на сумму НДС 246 898 руб.

В книге продаж за 3 квартал 2020 года ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 заявлены счета-фактуры за период с 30.07.2020г. по 30.09.2020г. по взаимоотношениям с контрагентами на сумму НДС 2 820 372,07 руб.: ООО «СМР-КОНСАЛТ» ИНН 6317136241 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 12.05.2021г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 11.03.2021г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении учредителя от 11.03.2021г., регистрирующим органом принято решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ от 13.01.2022г.) на сумму НДС 972 847 руб., ООО «ТРАНС-ХОЛДИНГ» ИНН 6324073497 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 06.04.2021г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 02.04.2021г., регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ № от 13.02.2023г.) на сумму НДС 812 029 руб., ООО «СВАРКА-КОНТРОЛЬ-ДИАГНОСТИКА» ИНН 7325112207 на сумму НДС 416 180 руб., ООО «ТЕХСНАБРЕСУРС» ИНН 6357044068 на сумму НДС 205 314 руб., ООО «А 2» ИНН 6319211550 на сумму НДС 186 000 руб.

ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 была представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года, сумма заявленного НДС по книге покупок – 1 964 244,99 руб., сумма исчисленного НДС по книге продаж – 1 970 856,64 руб., сумма НДС к уплате 6 612,00 руб., сумма расхождений после окончания камеральной налоговой проверки – 1 609 042,99 руб. Подписант – законный представитель ФИО3.

В книге покупок за 4 квартал 2020 ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 заявлены счета-фактуры за период с 17.10.2020г. по 31.12.2020г. по взаимоотношениям с контрагентами на сумму НДС 1 962 244,99 руб.: ООО «ПРОМИКС» ИНН 6313551293 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 04.03.2021г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 02.06.2021г.; регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ от 25.01.2023г.) на сумму НДС 1 964 245 руб.

В книге продаж за 4 квартал 2020 года ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 заявлены счета-фактуры за период с 20.05.2020г. по 25.06.2020г. по взаимоотношениям с контрагентами на сумму НДС 1 145 436,02 руб.: ООО «СМР-КОНСАЛТ» ИНН 6317136241 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 12.05.2021г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 11.03.2021г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении учредителя от 11.03.2021г., регистрирующим органом принято решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ от 13.01.2022г.) на сумму НДС 956 177 руб., ООО «ЦЕНТР ПРОМЫШЛЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ» ИНН 6315651769 на сумму НДС 315 763 руб., ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОММЕРЧЕСКАЯ ФИРМА «МОНОЛИТ» ИНН 6317147275 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 21.06.2022г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 06.07.2022г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении учредителя на основании заявления от 16.08.2022г., регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ № от 26.12.2022г.) на сумму НДС 216 571 руб., ООО «ЧИСТЫЙ МИР» ИНН 5003027401 на сумму НДС 139 180 руб., ООО «АИФИО12» ИНН 6316123338 на сумму НДС 84 000 руб.

ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 была представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года, сумма заявленного НДС по книге покупок – 1 130 542,00 руб., сумма исчисленного НДС по книге продаж – 1 133 753,66 руб., сумма НДС к уплате 3 212,00 руб. Подписант – законный представитель ФИО3.

В книге покупок за 1 квартал 2021 ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 заявлены счета-фактуры за период с 18.01.2021г. по 29.03.2021г. по взаимоотношениям с контрагентами на сумму НДС 1 130 542,00 руб.: ООО «ДИКСИ» ИНН 6316243603 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 29.07.2021г.) на сумму НДС 83 133,00 руб., ООО «АВАНГАРД» ИНН 6316152988 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 09.01.2019г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 06.07.2022г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении учредителя на основании заявления от 16.08.2022г., регистрирующим органом принято решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ от 22.06.2021г.) на сумму НДС 245 567 руб., ООО «АЛЬФА-ГРУПП» ИНН 6319241690 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 08.08.2022г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 09.11.2021г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении учредителя на основании заявления от 16.08.2022г., регистрирующим органом принято решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ от 09.09.2022г.) на сумму НДС 54 988 руб.

В книге продаж за 1 квартал 2021 года ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 заявлены счета-фактуры за период с 25.01.2021г. по 29.03.2021г. по взаимоотношениям с контрагентами на сумму НДС 1 133 753,66 руб.: ООО «НЕФТЕГАЗСТРОЙ» ИНН 0253013650 на сумму НДС 833 172 руб., ООО «ЦЕНТР ПРОМЫШЛЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ» ИНН 6315651769 на сумму НДС руб., ООО «ПРОМТЕРМИНАЛ» ИНН 6311082832 на сумму НДС 118 483 руб., ООО «ТЕХСНАБРЕСУРС» ИНН 6357044068 на сумму НДС 55 008 руб.

ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 была представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 года, сумма заявленного НДС по книге покупок – 920 045,00 руб., сумма исчисленного НДС по книге продаж – 922 676,01 руб., сумма НДС к уплате 2 631,00 руб. Подписант – законный представитель ФИО3.

В книге покупок за 2 квартал 2021 ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 заявлены счета-фактуры за период с 17.05.2021г. по 20.06.2021г. по взаимоотношениям с контрагентами на сумму НДС 920 045,00 руб.: ООО «АЛЬФА-ГРУПП» ИНН 6319241690 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 08.08.2022г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 09.11.2021г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении учредителя на основании заявления от 16.08.2022г., регистрирующим органом принято решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ от 09.09.2022г.) на сумму НДС 920 045 руб.

В книге продаж за 2 квартал 2021 года ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 заявлены счета-фактуры за период с 02.04.2021г. по 30.06.2021г. по взаимоотношениям с контрагентами на сумму НДС 922 676,01 руб.: ООО «ТЕХСНАБРЕСУРС» ИНН 6357044068 на сумму НДС 594 009 руб., ООО «ГТП-СЕРВИС» ИНН 6316151247 на сумму НДС 149 833 руб., ООО «ПРОМТЕРМИНАЛ» ИНН 6311082832 на сумму НДС 58 333 руб., ООО «ЛОК» ИНН 6318063035 на сумму НДС 41 667 руб., ООО «ЦЕНТР РАЗВИТИЯ ТЕХНОЛОГИЙ» ИНН 6316158281 на сумму НДС 39 167 руб.

ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 была представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года, сумма заявленного НДС по книге покупок – 2 270 679,00 руб., сумма исчисленного НДС по книге продаж – 2 273 331,34 руб., сумма НДС к уплате 2 652,00 руб. Подписант – законный представитель ФИО3.

В книге покупок за 3 квартал 2021 ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 заявлены счета-фактуры за период с 18.07.2021г. по 23.08.2021г. по взаимоотношениям с контрагентами на сумму НДС 2 270 679,00 руб.: ООО «АЛЬФА-ГРУПП» ИНН 6319241690 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) от 08.08.2022г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении лица имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица от 09.11.2021г., в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении учредителя на основании заявления от 16.08.2022г., регистрирующим органом принято решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ от 09.09.2022г.) на сумму НДС 2 270 679 руб.

В книге продаж за 3 квартал 2021 года ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 заявлены счета-фактуры за период с 01.07.2021г. по 30.09.2021г. по взаимоотношениям с контрагентами на сумму НДС 2 273 331,34 руб.: ООО «ГТП-СЕРВИС» ИНН 6316151247 на сумму НДС 1 148 467 руб., ООО «М-ТРАНС» ИНН 6312161526 на сумму НДС 540 000 руб., ООО «ТЕХСНАБРЕСУРС» ИНН 6357044068 на сумму НДС 311 607 руб., ООО «ЧИСТЫЙ МИР» ИНН 5003027401 на сумму НДС 125 091 руб., ООО «ФИО4» ИНН 6319254593 на сумму НДС 88 333 руб.

Установленная в ходе проведения мероприятий налогового контроля «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе выездной налоговой проверки фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г., 4 квартал 2020г., 1 квартал 2021г., 2 квартал 2021г., 3квартал 2021г. ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № по <адрес>.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ№-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ№, от ДД.ММ.ГГГГ№, от ДД.ММ.ГГГГ№, от ДД.ММ.ГГГГ№, Постановление ФАС <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № ВАС-3896/12), Определение ВС РФ от ДД.ММ.ГГГГ№-КГ14-2792, Постановление АС СКО от ДД.ММ.ГГГГ № А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В соответствии с Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ММВ-7-3/136@ "Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур" к таким операциям относится приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 НК РФ, а именно вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г., 4 квартал 2020г., 1 квартал 2021г., 2 квартал 2021г., 3квартал 2021г. ООО «ВОЛНА» отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ.

Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № по <адрес>.

В силу ст.4 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от ДД.ММ.ГГГГ №129-ФЗ единство и сопоставимость сведений в едином государственном реестре юридических лиц обеспечивается за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения государственных реестров.

Государственные реестры являются федеральными информационными ресурсами.

В силу ст.51 Гражданского кодекса РФ единый государственный реестр юридических лиц открыт для всеобщего ознакомления. Лицо, добросовестно полагающееся на данные единого государственного реестра юридических лиц, вправе исходить из того, что они соответствуют действительным обстоятельствам. Юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в единый государственный реестр юридических лиц со дня внесения соответствующей записи в этот реестр.

Таким образом, нормами действующего законодательства предусмотрен публичный статус информации, содержащейся в едином государственном реестре юридических лиц.

В силу п.1 и п.4 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ№, Федеральная налоговая служба России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы. ФНС России и ее территориальные органы (управления по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Положения приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ММВ-7-14/72@ (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный №) по проведению мероприятий по проверке достоверности сведений ЕГРЮЛ предусматривают взаимодействие территориальных налоговых органов, на которые возложены полномочия по государственной регистрации юридических лиц, и территориальных органов ФНС России, на которые такие полномочия не возложены.

Пунктом 4 приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ММВ-7-14/72@ предусмотрено, что одним из оснований для проведения мероприятий по проверке достоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ является любая информация о несоответствии сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, сведениям, полученным территориальными органами ФНС России после включения в ЕГРЮЛ таких сведений.

Проведение мероприятий по проверке достоверности сведений (получение объяснений, изучение документов, имеющихся в территориальных органах ФНС России и т.д.) осуществляется в пределах месячного срока.

В силу ст. 21.1 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от ДД.ММ.ГГГГ №129-ФЗ регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в случае наличия в едином государственном реестре юридических лиц сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течении более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

В силу положений приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ММВ-8-2/24дсп@ в целях обеспечения автоматизированного ведения информационного ресурса «Допросы и осмотры» установлен порядок его формирования.

В соответствии с п.10.2 приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ММВ-8- 2/24дсп@ при допросе свидетеля в налоговом органе, информацию, подлежащую включению в «Допросы и осмотры», должностное лицо вносит по ходу допроса.

Таким образом, МИ ФНС России № по <адрес> необоснованно приняты налоговые декларации НДС за 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г., 4 квартал 2020г., 1 квартал 2021г., 2 квартал 2021г., 3 квартал 2021г. ООО «ВОЛНА».

Согласно ч.5 ст.80 Налогового кодекса РФ налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Установлено, что сведения в налоговых декларациях ООО «ВОЛНА» по НДС за 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г., 4 квартал 2020г., 1 квартал 2021г., 2 квартал 2021г., 3 квартал 2021года недостоверны, проведение камеральной налоговой проверки и последующего требования у директора ООО «ВОЛНА» пояснений о выявленных нарушениях и противоречиях в налоговой декларации нецелесообразно, ввиду фиктивного статуса должностного лица.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядок её заполнения определены Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ММВ-7- 3/55 8@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

В соответствии с п.31 Приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации подтверждаю» указывается построчно фамилия, имя и отчество руководителя организации полностью (в поле «фамилия, имя, отчество»), ставится его подпись (в месте, отведенном для подписи) и проставляется дата подписания. Подпись руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо их представителей и дата подписания проставляются также в разделе 1 декларации, в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице подтверждаю».

Во взаимосвязи положений ч.4 ст.80 Налогового кодекса РФ, п.19 Приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ММВ-7-19/343@ «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) основанием для отказа в приеме налоговой декларации является представление налоговой декларации (расчетов) не по установленной форме.

При наличии указанных обстоятельств, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что заявленные прокурором требования основаны на законе, в связи с чем, подлежат удовлетворению.

Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Согласно части 4 статьи 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае, если в связи с признанием судом нормативного правового акта не действующим полностью или в части выявлена недостаточная правовая урегулированность административных и иных публичных правоотношений, которая может повлечь за собой нарушение прав, свобод и законных интересов неопределенного круга лиц, суд вправе возложить на орган государственной власти, орган местного самоуправления, иной орган, уполномоченную организацию или должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт, обязанность принять новый нормативный правовой акт, заменяющий нормативный правовой акт, признанный не действующим полностью или в части.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд вправе принять решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В соответствии со статьей 188 КАС РФ суд может распорядиться о немедленном исполнении его решения, если любое промедление может нанести значительный ущерб охраняемым публичным или частным интересам.

С учетом установленных по делу обстоятельств, поскольку МИФНС № заявленные требования Прокуратуры <адрес> признали в полном объеме, суд приходит к выводу, что решение подлежит немедленному исполнению.

Исполнительный лист не выдается на основании решения суда, вынесенного в порядке главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст.175-180,215,216,227 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск Заместителя прокурора города Самара в интересах Российской Федерации, неопределённого круга лиц к Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области о признании незаконным действий и возложении обязанности осуществить действия, – удовлетворить.

Признать непредставленными налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г., 4 квартал 2020г., 1 квартал 2021г., 2 квартал 2021г., 3квартал 2021г. в отношении ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 КПП 631701001 ОГРН 1206300026613, юридический адрес: <адрес>, ул. ФИО2, <адрес>, оф. 10, в связи с установлением в дальнейшем, после приема, обстоятельств не соответствия данных деклараций требованиям законодательства.

Обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> исключить из обработки налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г., 4 квартал 2020г., 1 квартал 2021г., 2 квартал 2021г., 3квартал 2021г. в отношении ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 КПП 631701001 ОГРН 1206300026613, юридический адрес: <адрес>, ул. ФИО2, <адрес>, оф. 10.

Запретить Межрайонной ИФНС России № по <адрес> осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в ООО «ВОЛНА» ИНН 6317146730 КПП 631701001 ОГРН 1206300026613, юридический адрес: <адрес>, ул. ФИО2, <адрес>, оф. 10.

Данное решение обратить к немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течении месяца со дня его принятия в окончательной форме через Самарский районный суд г. Самары.

Решение в окончательной форме принято 13.10.2023 г.

Судья: Е.А. Волобуева