Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края к Андрусяк Ж. А. о взыскании взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края обратилось с административным иском к Андрусяк Ж.А. о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, ссылаясь на то, что ответчик, являясь плательщиком налогов и сборов, не уплатила в установленный законом срок налог на сумму дохода, полученного в 2017 году в ООО МФК «ЗАЙМЕР» в сумме (иные данные)., с которого не был удержан налог налоговым агентом в сумме 4454 руб. Требование от (дата)(№) об уплате налога, сбора, штрафа не исполнено и не обжаловано. Определением мирового судьи судебного района «Центральный округ г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края» на судебном участке №31 от 8 июля 2019 года отменен судебный приказ №2а-1365/2019 от 23 мая 2019 года о взыскании с Андрусяк Ж.А. суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в сумме 4454 руб.. Просят взыскать с административного ответчика задолженность по налогу физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в сумме 4454 руб..

Определением от 5 ноября 2019 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО МФК «Займер».

Из дополнительных пояснений следует, что ООО МФК «ЗАЙМЕР» представило в ИФНС по Центральному району г.Новосибирска сведения о списании в установленном порядке безнадежных долгов с баланса организации, данные сведения были направлены по месту регистрации Андрусяк Ж.А. в ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края. Согласно справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2017 года указан код дохода Андрусяк Ж.А. «2611», сумма дохода составила (иные данные) руб., (иные данные), сумма налога, не удержанная налоговым агентом составила в сумме 4454 руб.. Считает, что списание задолженности по кредитному договору как безденежной для взыскания не прекращает обязательство по исполнению решения суда, но влечет его обязанность уплатить налог на доходы физических лиц в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явились, при этом представитель истца ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие, в связи с чем дело было рассмотрено в отсутствие сторон на основании ч.2 ст.289 КАС РФ.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему:

ООО МФК «ЗАЙМЕР» в ИФНС по Центральному району г.Новосибирска представлены сведения о списании в установленном порядке безнадежных долгов с баланса организации в сумме (иные данные) руб., в связи с чем в в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2017 года указан код дохода Андрусяк Ж.А. «2611» - «Сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации» в сумме (иные данные) руб. Сумма налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2017 год исчислена взыскателем в сумме 4454 руб. (дата) в адрес Андрусяк Ж.А. направлено налоговое уведомление (№), в последствии (дата) требование (№) об уплате налога, сбора, штрафа, которое исполнено не было.

23 мая 2019 года судебным приказом №2а-1365/2019 с Андрусяк Ж.А. взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2017 года в сумме 4454 руб. Определением от 8 июля 2019 года судебный приказ отменен.

Установленные судом обстоятельства подтверждаются исследованными в ходе рассмотрения дела доказательствами: светокопиями заявления о вынесении судебного приказа, определения об отмене судебного приказа от 8 июля 2019 года, налогового уведомления (№) от (дата), требования (№).

В соответствии с п.2 ст.415 Гражданского кодекса РФ обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

В соответствии со статьями 208 и 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу пункта 1 ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право, на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно ст.41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 названного Кодекса «Налог на доходы физических лиц».

В соответствии с п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании подпункта 4 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Статьей 819 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

При неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

В силу пункта 8.1 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, утврежденного Банком России от 28 июня 2017 года №590-П задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата. Кредитная организация в соответствии с внутренними документами может устанавливать дополнительные критерии признания безнадежными ссуд, составляющих менее 0,5 процента собственных средств (капитала) кредитной организации, и порядок принятия решений органами управления кредитной организации.

При списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора (п.8.3). Списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, указанных в пункте 8.4 настоящего Положения, а в случаях, предусмотренных пунктом 8.7 настоящего Положения, - актов уполномоченных государственных органов, указанных в пункте 8.5 настоящего Положения. Одновременно кредитной организацией списываются начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам.

При получении налогоплательщиком от банка такого дохода, подлежащего налогообложению, банк на основании п.1 ст.24 и ст.226 Налогового кодекса РФ признается налоговым агентом и должен исполнить обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

Как слеудет из правовой позиции, изложенной в Определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 18 января 2019 года №86-КГ18-10 при прощении штрафов, пеней и прочих санкций, даже если они прямо предусмотрены кредитным договором, дохода у физического лица не возникает автоматически. Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, прощенных кредитором, являются доходом должника только в случае признания их должником или их присуждения на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Из указанного следует, что для признания прощенного долга, состоящего из суммы прощенных пеней и штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств перед кредитором доходом необходимо, чтобы эти санкции были признаны должником или присуждены решением суда, вынесенным в пользу банка (кредитной организации).

Признание санкций должником может подтверждаться любым способом, явно свидетельствующим об этом признании, только в таком случае у банка (кредитной организации) будут возникать обязанности налогового агента.

Прощение санкций, не признанных должником и не присужденных судом, не будет свидетельствовать о возникновении у должника дохода. Наличие в договоре пунктов о штрафных санкциях определяет лишь наличие возможности привлечения должника к ответственности.

Следовательно, если должник не признал суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, то у него не возникает экономической выгоды в случае прощения их кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Крорме того, как следуе из письма ФНС России от 10 января 2014 года №ГД-4-3/108@ «О направлении разъяснений Минфина России» на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

В случае, когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заемщиком, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Доказательств, свидетельствующих о признании Андрусяк Ж.А. задолженности в сумме, указанной ООО МФК «Займер» при предоставлении в налоговый орган сведений о списании безнадежной задолженности по ссуде и процентов по ней либо наличие судебного решения об их присуждении (как долговых обязательств, так и санкций за нарушение долговых обязательств) ни истцом, ни третьим лицом ООО МФК «Займер», не представлено, таковых судом не установлено: Центральным районным судом г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края и мировым судьей судебного участка по месту жительства должника решений о взыскании задолженности в пользу ООО МФК «Займер» не принималось. Взыскателем не истребованы у налогового агента документы, подтверждающие признание задолженности Андрусяк Ж.А. по договору займа безнадежной, дату списания задолженности и расчет.

При таких обстоятельствах, судом не установлено наличие экономической выгоды в соответствующем размере, в связи с чем сумма дохода, указанная в справке 2НДФЛ за 2017 год в размере 34264,56 руб. доходом Андрусяк Ж.А. не может быть признана и не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц, в связи с чем исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края в удовлетворении исковых требований к Андрусяк Ж. А. о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц отказать.

Решение может быть обжаловано в Хабаровский краевой суд через Центральный районный суд г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.А. Фадеева