Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1611/21 по административному иску Дроботенко Константина Сергеевича к ИФНС России по Советскому району г. Самары (Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области), УФНС России по Самарской области, ЗАО «Медицинская компания ИДК» об обязании сотрудников налоговой инспекции провести камеральную проверку в отношении ЗАО «Медицинская компания ИДК», принять меры к взысканию неуплаченного налоговым агентом НДФЛ,

УСТАНОВИЛ:

Дроботенко К.С. обратился в суд с административным иском к ИФНС России по Советскому району г. Самары об обязании сотрудников налоговой инспекции провести камеральную проверку в отношении ЗАО «Медицинская компания ИДК», принять меры к взысканию неуплаченного налоговым агентом НДФЛ.

Судом привлечены к участию в деле в качестве соответчиков УФНС России по Самарской области и ЗАО «Медицинская компания ИДК».

В обоснование заявленных требований Дроботенко К.С. указал, что 25.09.2020г. он получил налоговое уведомление об уплате НДФЛ на сумму 30 632 руб. ЗАО «Медицинская компания ИДК», являясь согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом, с которым у него заключен трудовой договор в нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ (налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода) не уплатила данный налог в бюджет по месту учета налогового агента в налоговых органах. Данный налог был начислен, но уплачен на сумму среднего заработка за период вынужденного прогула (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) по вине работодателя согласно апелляционного определению от ДД.ММ.ГГГГг.

Кроме того, им 06.11.2019г. в налоговую инспекцию <адрес> подавалось заявление, предположительно по факту ведения работодателемЗАО «Медицинская компания ИДК» двойной бухгалтерии. Заявление принято сотрудником инспекции Дудниковой В.А. Однако, данное заявление, как выяснилось, не зарегистрировано и не рассмотрено.

В результате халатного бездействия (не взыскали неуплаченный НДФЛ) сотрудников налоговой инспекции налоговый агент (работодатель ЗАО «МК ИДК») неоднократно незаконно удерживал денежные средства их его заработной платы, не только ушел от уплаты НДФЛ в соответствии с законодательством, но и переложил данное обязательство на него. Также работодатель предоставил подложную справку 2 НДФЛ, согласно которой он получил доход в январе 2019 года, однако выписка за январь 2019г. полностью опровергает данный факт.

На основании изложенного Дроботенко К.С. просил обязать сотрудников налоговой инспекции провести камеральную проверку в отношении ЗАО «Медицинская компания ИДК», принять меры к взысканию неуплаченного налоговым агентом НДФЛ.

В судебном заседании Дроботенко К.С. заявленные требования поддержал, сослался на то, что обязанность по уплате НДФЛ возлагается на работодателя. Кроме того, указал, что в его личном кабинете указана сумма дохода в размере 609 610, 28 руб., которую он не получал.

Представитель Межрайонной ИФНС России № по <адрес> – Балакина Н.В., действующая на основании доверенности от 31.05.2021г., заявленные требования не признала, указала, что ЗАО «Медицинская компания ИДК» представило справку по форме 2-НДФЛ за 2019год, согласно которой Дроботенко К.С. был получен доход в размере 235 631, 55 руб. по коду дохода 2000 (вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие пункта 29 статьи 217 НК РФ и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплаты по договорам гражданско-правового характера). Сумма исчисленного, но неудержанного налога по ставке 13 % составил 30 632 руб. На основании апелляционного определения судебной коллегии по гражданским делам Самарского областного суда от 16.07.2019г. по гражданскому делу № Дроботенко К.С. восстановлен на работе, с ЗАО «Медицинская компания ИДК» в его пользу в счет среднего заработка за период вынужденного прогула (за период с 09.11.2018г. по 16.07.2019г.) в размере 235 631, 55 руб. Налоговое уведомление от 01.09.2020г. №о расчете налогов за 2019г. направлено МИФНС России № по <адрес> в адрес Дроботенко К.С. В данном случае ИФНС России по <адрес> (Межрайонная ИФНС России № по <адрес>) в соответствии с налоговым законодательством является администратором бюджета налога на доходы физических лиц, по коду дохода 2000 в отношении ЗАО «МК ИДК» и Дроботенко. Относительно заявления Дроботенко К.С. от 06.11.2019г. указано, что инспекцией заказным письмом в адрес административного истца направлен ответ на это обращение. На довод о проведении выездной проверки деятельности ЗАО «Медицинская компания ИДК» по вопросу исчисления и перечисления в бюджет НДФЛ, представитель налогового органа указал, что ИФНС России по <адрес> были проведены предпроверочные мероприятия налогового контроля в отношении ЗАО «Медицинская компания ИДК». Нарушений налогового законодательства Российской Федерации по вопросу неисчисления, неудержания и неуплаты в бюджет НДФЛ с суммы 235 631, 55 руб. не установлено. Требования о проведении камеральной налоговой проверке заявлены Дроботенко К.С. в 2020г., в 2019г. он обращался с требованиями о проведении выездной налоговой проверке по факту «двойной» бухгалтерии. Дата предоставления расчета по форме 6-НДФЛ ЗАО «МК ИДК» 28.10.2019г., дата окончания камеральной налоговой проверки 28.01.2020г., нарушений законодательства налоговой инспекцией не установлено. ЗАО «МК ИДК» в ИФНС России по <адрес> представлены пояснения о невозможности удержать налог с выплаченной суммы в виде среднего заработка во время вынужденного прогула, поскольку 29.11.2019г. произошло прекращение трудовых отношений. Если выплата дохода физическому лицу юридическим лицом осуществлена с учетом НДФЛ за счет собственных средств, у физических лица возникает налогооблагаемый доход в виде экономической выгоды в денежной форме в размере выплаченных ему юридическим лицом соответствующих сумм налога.

Представитель УФНС России по <адрес> в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель ЗАО «Медицинская компания ИДК» Каюрова Е.В., действующая на основании доверенности № от 01.01.2020г., исковые требования не признала, указала, что на основании апелляционного определения судебной коллегии по гражданским делам Самарского областного суда от 16.07.2019г., 17.07.2019г. восстановленному сотруднику Дроботенко К.С. перечислен доход в виде среднего заработка за время вынужденного прогула в размере 235 631, 55 руб. Поскольку в данном апелляционном определении указана фиксированная сумма неполученного заработка без выделения сумм налога, подлежащего удержанию в ИФНС, была перечислена вся сумма без удержания налога. Рассмотрение спора в дальнейшем осуществлялось в кассационной инстанции, которое могло предполагать отмену восстановления на работе и возврат ЗАО «Медицинская компания ИДК» выплаченного Дроботенко К.С. суммы среднего заработка за вынужденный прог<адрес> решение судом по гражданскому делу принято 05.11.2019г., в котором восстановило Дроботенко К.С. на работе и обязало ЗАО «МК ИДК» перечислить сумму среднего заработка за время вынужденного прогула. 29.11.201г. Дроботенко К.С. уволился по собственному желанию из ЗАО «МК ИДК». Таким образом, в связи с увольнением сотрудника 29.11.2019г. невозможно было осуществить удержание НДФЛ в размере 30 632 руб. По итогам 2019 ЗАО «Медицинская компания ИДК» подало сведения в ИФНС по <адрес> относительноневозможности удержать с Дроботенко К.С. сумму НДФЛ в размере 30 632 руб.

Представитель заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело без его участия.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из материалов дела следует, что апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Самарского областного суда от 16.07.2019г. решение Советского районного суда <адрес> от 09.01.2019г. и дополнительное решение Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. отменены и принято новое решение, которым иск Дробетенко К.С. удевятерен частично- признан незаконным и отменен приказ №к от ДД.ММ.ГГГГг. об увольнении Дроботенко К.С. по основанию, предусмотренному пунктом 5 части первой 81 Трудового кодекса Российской Федерации, приказ №лс от ДД.ММ.ГГГГг. о привлечении Дроботенко К.С. к дисциплинарной ответственности в виде увольнения по основанию, предусмотренному пунктом 5 части первой статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации. Дроботенко К.С. восстановлен на прежней работе – в должности водителя-экспедитора отдела эксплуатации, транспортного отдела ЗАО «Медицинская компания ИДК». Признаны незаконными и отменены приказы о применении к истцу ответчиком дисциплинарных взысканий от ДД.ММ.ГГГГ№лс – в виде выговора, от ДД.ММ.ГГГГ№ лс- в виде выговора и от ДД.ММ.ГГГГ№лс – в виде выговора, а также распоряжение № лс от ДД.ММ.ГГГГ – об удержании из заработной платы денежной суммы в счет возмещения ущерба причиненного работодателю. С ЗАО «Медицинская компания ИДК» в пользу Дроботенко К.С. в счет среднего заработка за период вынужденного прогула (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) – 235 631, 55 руб. и в счет компенсации морального вреда - 5 000 руб., в счет неосновательно удержанной их заработной платы денежной суммы – 7 649 руб., а всего 248 280, 55 руб.

С ЗАО «Медицинская компания ИДК» в доход соответствующего бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 5 932, 81 руб.

При взыскании суммы с работодателя в пользу работника указана сумма неполученного заработка без выделения сумм налога, подлежащего перечислению в бюджет.

ЗАО «Медицинская компания ИДК» Дроботенко К.С. перечислена указанная сумма без удержания налога.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

ЗАО «Медицинская компания ИДК» ИФНС России по <адрес> г. в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ Самары представлена справка по форме 2-НДФЛ за 2019г., согласно которой Дроботенко К.С. получен доход в размере 235 631, 55 руб. по коду дохода 2000 (вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие пункта 29 статьи 217 НК РФ и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплаты по договорам гражданско-правового характера). Сумма исчисленного, но неудержанного налога по ставке 13 % составил 30 632 руб.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации.

Перерасчет налога на доходы физических лиц осуществляется после предоставления налоговым агентом уточняющих (аннулирующих) сведений.

Налоговое уведомление от 01.09.2020г. № о расчете налогов за 2019г. направлено МИФНС России № по <адрес> в адрес Дроботенко К.С.

ИФНС России по <адрес> является администратором бюджета налога на доходы физических лиц, по коду 2000 в отношении ЗАО «МК ИДК» и Дроботенко К.С.

Сведения из справок налоговых агентов о сумме неудержанного налога на доходы физических лиц отображаются в карточке расчетов с бюджетом ( КРСБ) автоматически при поступлении от организации справки.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 88 НК РФ Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

Справка по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц не является ни декларацией, ни расчетом, поскольку не содержит всех необходимых данных для исчисления НДФЛ. Камеральные проверки справок 2-НДФЛ налоговыми органами не осуществляются.

ИФНС России по <адрес> в связи с поступившими обращениями Дроботенко К.С. проведены предпроверочные мероприятия налогового контроля в отношении ЗАО «МК ИДК». Нарушений налогового законодательства РФ по вопросу неисчисления, неудержания и неуплаты в бюджет НДФЛ в суммы 235 631, 55 руб., перечисленных ЗАО «МК ИДК» согласно апелляционному определению судебной коллегии по гражданским делам Самарского областного суда от 16.07.2019г. по гражданскому делу № не установлено.

В 2019г. Дроботенко К.С. обращался с требованиями о проведении выездной налоговой проверки по факту «двойной» бухгалтерии. 28.10.2019г. представлен расчет по форме 6-НДФЛ ЗАО «МК ИДК» 28.10.2019г. Камеральная проверка завершена 28.01.2020г., нарушений налогового законодательства налоговым органом не установлено.

09.11.2020г. Дроботенко К.С. обращался в УФНС России по <адрес>, в которой просил обязать должностных лиц ИФНС России по <адрес> провести проверку деятельности ЗАО «Медицинская компания ИДК» по вопросу исчисления и перечисления в бюджет НДФЛ. Указанная жалоба оставлена без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

ЗАО «МК ИДК» представило налоговому орагну пояснения о невозможности удержать налог с выплаченной суммы в виде среднего заработка во время вынужденного прогула, поскольку 29.11.2019г. трудовые отношения между ЗАО «МК ИДК» и Дроботенко К.С. прекратились.

С учетом изложенного, исходя из того, денежная сумма по судебному решению перечислена работнику без учета НДФЛ, работодателем он не был удержан, оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований не имеется. Доводы административного истца о неверном указании в личном кабинете суммы дохода за 2019г. не могут быть приняты во внимание. Согласно имеющемуся в материалах дела уведомлению № от 01 09.2020г. сумма налога на доходы физических лиц в размере 30 632 руб. не была удержана налоговым агентом с суммы 235 631, 55 руб., которую обязан уплатить работник. Само по себе неверное указание суммы дохода в личном кабинете подлежит корректировке. Сумма налога в размере 30 632 руб. исчислена от полученной работником суммы дохода в размере 235 631, 55 руб., является правильно исчисленной.

На основании изложенного и руководствуясь 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Дроботенко Константина Сергеевича к ИФНС России по <адрес> (Межрайонной ИФНС России № по <адрес>), УФНС России по <адрес>, ЗАО «Медицинская компания ИДК» об обязании сотрудников налоговой инспекции провести камеральную проверку в отношении ЗАО «Медицинская компания ИДК», принять меры к взысканию неуплаченного налоговым агентом НДФЛ оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Советский районный суд <адрес> в течение месяца с момента изготовления решения в окончательном виде.

Мотивированное решение изготовлено 29.06.2021г.

Судья Селезнева Е.И.

Копия верна.

Судья:

Секретарь: