Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании страховых взносов, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России № по Удмуртской Республике (далее – административный истец, МРИ ФНС № по УР) обратилась в суд с административным иском, которым просит взыскать с ФИО1 (далее – административный ответчик) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, в размере 46860,93 руб., пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3791,05 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1, являясь индивидуальным предпринимателем, применяла упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ административному ответчику был выдан патент на осуществление деятельности в виде ремонта мебели, сроком с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила в МРИ ФНС № по УР первичную налоговую декларацию по УСН за ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой сумма полученного дохода за налоговый период составила 0 руб. В рамках проведенной камеральной проверки выявлено, что сумма доходов за ДД.ММ.ГГГГ год составила 4 896 925,25 руб. Решением от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила уточненную декларацию по УСН за ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 4896926 руб., сумма полученных расходов 4407236 руб. На основании ст. 88 НК РФ в адрес ответчика было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении пояснений, книги учета доходов и расходов, расчета доли доходов по виду экономической деятельности, облагаемых по нулевой ставке в общем объеме доходов по всем видам экономической деятельности. Пояснения, книга учета доходов и расходов от налогоплательщика не поступили, уточненная налоговая декларация не представлена. Инспекцией произведен расчет суммы страховых взносов, исходя из суммы полученных доходов по УСН и патентной системы налогообложения. ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено требование №, №. Требование об уплате страховых взносов и пени налогоплательщиком до настоящего времени не исполнено.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о проведении судебного разбирательства извещен, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о проведении судебного разбирательства извещена, что подтверждается почтовым уведомлением (л.д.61).

На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие сторон.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкции, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), неисполнение административным ответчиком в срок обязанности по уплате по уплате страховых взносов, пеней является основанием для взыскания указанных сумм в судебном порядке.

Согласно с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).

На момент подачи настоящего иска установленный ст. 48 НК РФ срок обращения МРИ ФНС № по УР в суд с требованием о принудительном взыскании с ФИО1 страховых взносов, пени не истек.

Выставленные МРИ ФНС № по УР требование от ДД.ММ.ГГГГ№ об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 46860,92 руб. и пени в размере 3791,05 руб. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ и требование от ДД.ММ.ГГГГ№ об уплате пени в размере 0,01 руб. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ направлены в адрес ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствует список заказных писем (л.д.12-15, 16-19).

Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 48 НК РФ срок обращения в суд с заявлением о взыскании неуплаченной недоимки подлежит исчислению со дня истечения срока исполнения требования от ДД.ММ.ГГГГ№ и истекал ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов административного дела №а-2939/2019, истребованного судом из судебного участка № <адрес> на основании ст.63 КАС РФ, следует, что административный истец ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании страховых взносов, пени.

Мировым судьей судебного участка № <адрес>ДД.ММ.ГГГГ выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности.

ДД.ММ.ГГГГ от должника поступили возражения относительно его исполнения.

ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебный приказ отменен.

Пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ установлено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В соответствии с пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 345 "О проведении военных парадов и артиллерийского салюта в ознаменование 75-й годовщины Победы в Великой Отечественной войне 1941-1945 годов и Парада Победы ДД.ММ.ГГГГ" ДД.ММ.ГГГГ является нерабочим днем.

Учитывая положения указанных норм, шестимесячный срок для подачи в суд искового заявления о взыскании задолженности после отмены судебного приказа истекал ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ МРИ ФНС № по УР обратилась в Устиновский районный суд <адрес> с административным иском к ФИО1 о взыскании страховых взносов, пени.

Таким образом, срок обращения в суд по административному иску истцом не пропущен.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как следует из материалов дела, ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и применяла два режима налогообложения - УСН, являясь налогоплательщиком налога, взимаемого с лиц, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по виду осуществляемой деятельности «изготовление мебели», а так же патентную систему налогообложения по виду деятельности «ремонт мебели».

Согласно пп. 2 п. 1 статьи 419 НК РФ (здесь и далее нормы приведены в редакции, действовавшей в спорный период) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно части 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода; в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 ст. 248 НК РФ К доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса.

В силу пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Исходя из подпункта 5 пункта 9 статьи 430 НК РФ для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, доход для целей обложения страховыми взносами учитывается в соответствии со ст. ст. 346.47, 346.51 Кодекса.

Согласно статье 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи 346.48 НК РФ определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

В соответствии с Законом УР от ДД.ММ.ГГГГ№ «О патентной системе налогообложения в Удмуртской Республике» в городе Ижевске установлен размер потенциального возможного к получению годового дохода за календарный год по ремонту мебели без привлечения наемных работников – 107000 руб.

Учитывая, что ДД.ММ.ГГГГ ответчику был выдан патент на осуществление деятельности в виде «ремонта мебели», сроком с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, размер потенциально возможного полученного ФИО1 дохода за 10 месяцев ДД.ММ.ГГГГ составит 89166,67 руб. (107000 руб./12 мес.*10 мес.).

В подпункте 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ установлено, что плательщики, применяющие более одного режима налогообложения, в целях определения дохода для исчисления размера страховых взносов суммируют облагаемые доходы от всех видов деятельности.

Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Совокупность представленных административных истцом доказательств подтверждает факт того, что обязанность по уплате обязательных страховых взносов ФИО1 своевременно не исполнена, что привело к формированию за 2017 год задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на страховую часть пенсии.

ДД.ММ.ГГГГ ответчиком подана первичная налоговая декларация по УСН за ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 0 руб., ставка налога указана ответчиком в размере 10%.

В указанный налоговый период административным истцом была инициирована камеральная проверка, в рамках которой инспекцией направлены запросы о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика ФИО1

По результатам проверки вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 122 НК РФ и назначении наказания в виде штрафа (л.д. 39-41).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила уточненную декларацию по УСН за ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 4 896 926 руб., сумма полученных расходов 4 407 236 руб. (л.д.35-37).

В связи с тем, что срок уплаты страховых взносов в соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ истек, согласно представленной уточненной декларации сумма дохода превысила 300 000 руб., налоговым органом произведен расчет страховых взносов в размере 1% с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., который составил 46860,92 руб. (4896926 руб. + 89166,67 руб.- 300 000 рублей) x 1 %) и расчет пени в размере 3791,06 руб., выставлены требования от ДД.ММ.ГГГГ№, от ДД.ММ.ГГГГ№.

Вместе с тем, оснований для исчисления суммы страховых взносов из суммы дохода без учета произведенных налогоплательщиком расходов у МРИ ФНС № по УР не имелось.

Данный подход налогового органа не соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 27-П, пункту 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ, согласно которым доход индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Таким образом, в рассматриваемом случае определение размера подлежащих уплате ФИО1 страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ год должно производиться исходя из доходов, полученных ею за указанный период от деятельности, осуществляемой как в рамках УСН, так и в рамках патентной системы налогообложения, с учетом понесенных расходов.

Представленное налоговым органом решение от ДД.ММ.ГГГГ№ вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки в связи с предоставлением ФИО1 уточненной налоговой декларации, указанных выводов не опровергает (л.д.42-45).

Как следует, из содержания решения камеральная налоговая проверка проводилась с целью определения обоснованности применения налогоплательщиком ставки налога в размере 0% по УСН за ДД.ММ.ГГГГ.

Вопрос о расчете суммы страховых взносов при проведении проверки и вынесении решения МРИ ФНС № по УР не исследовался.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ№ в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности отказано.

Кроме того, требования об уплате страховых взносов и пени были выставлены ранее (от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ), чем окончена проверка.

По совокупности указанных обстоятельств, суд считает, что решение от ДД.ММ.ГГГГ№ не может быть принято в качестве допустимого доказательства неподтвержденности сумм понесенных ФИО1 расходов в рамках применения УСН за 2017 год.

Таким образом, с учетом суммы дохода ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ в размере 4986092,67 руб. (4896926 руб. + 89166,67 руб.) размер страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ год с учетом понесенных ФИО1 расходов составит 2788,56 руб. ((4986092,67- 4407236 руб.) – 300000 руб.) *1%).

Исходя из размера страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ год, расчет пени с учетом заявленного административным истцом периода составит 225,59 руб. (2 788,56 руб. ? 76 дн. ? 7,25% / 300)+(2 788,56 руб. ? 91 дн. ? 7,5% / 300)+(2 788,56 руб. ? 154 дн. ? 7,75% / 300).

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, суд считает необходимым взыскать с ФИО1 в доход бюджета недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, в том числе на финансирование страховой части пенсии за 2017 год, в размере 2788,56 руб., пени в размере 225,59 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ответчика в доход Муниципального образования «<адрес>», исходя из положений статьи 333.19 НК РФ, ч. 1 ст. 111 КАС РФ составляет 400 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 174-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции ФНС России № по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании обязательных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета на расчетный счет № УФК по УР (Межрайонная ИФНС России № по Удмуртской Республике), получатель Отделение – НБ Удмуртская Республика <адрес> БИК 049401001, ИНН <***>, код ОКТМО 94701000 недоимку и пени на общую сумму 3 014 (три тысячи четырнадцать) рублей 15 копеек из которых:

- 2 788 рублей 56 копеек - недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ (КБК 18№);

- 225 рублей 59 копеек - пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ (КБК 18№).

Взыскать с ФИО1 в доход Муниципального образования «<адрес>» государственную пошлину за рассмотрение настоящего дела в суде в размере 400 (четыреста) рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня составления мотивированного решения через Устиновский районный суд <адрес>.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья С.В.Балашова