Решение № 2А-1730/202209.11 от 09.11.2023 Ленинскогого районного суда (Город Санкт-Петербург)

Дело № 2а-1730/2022 09.11.2023 года

Санкт-Петербург

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Ленинский районный суд Санкт-Петербурга в составе

председательствующего судьи Батогова А.В.

при секретаре Ристо Е.М.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 7 к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском к административному ответчику о взыскании задолженности по обязательным платежам в общей сумме 1 949 195,30 руб. из них:

- Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 г. в размере 1 508058руб., пеня в размере 170 008,39 руб., штраф в размере 150 806 руб. (по ст. 122 НК РФ).

- Штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам), в размере 113 104,50 руб. (по ст. 119 НК РФ).

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40306000) за 2014-2020гг. в размере 2406 руб., пеня в размере 277,98 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40326000) за 2018 г. в размере 146 руб., пеня в размере 5,95 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40337000) за 2020 г. в размере 431 руб., пеня в размере 2,06 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40373000) за 2019,2020гг. в размере 490 руб., пеня в размере 9,62руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40375000) за 2018,2019гг. в размере 328 руб., пеня в размере 12,73руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40901000) за 2020 год в размере 257 руб., пеня в размере 1,23 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40902000) за 2020 год размере 741 руб., пеня в размере 3,54 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40905000) за 2019,2020гг. в размере 581 руб., пеня в размере 11,18руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40912000) за 2019 г. размере 238 руб., пеня в размере 7,46 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40913000) за 2019,2020гг. в размере 1 235 руб., пеня в размере 33,66руб.

Представитель административного истца в судебное заседание явился, представил уточненное исковое заявление, согласно которому просил взыскать с ответчика:

задолженность по обязательным платежам в общей сумме 32 398,81 руб., из них:

- Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 г. в размере 19 554 руб., пеня в размере 2 204,40 руб., штраф в размере 1 955 руб. (по ст. 122 НК РФ).

- Штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам), в размере 1 467 руб. (по ст. 119 НК РФ).

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40306000) за 2014-2020гг. в размере 2406 руб., пеня в размере 277,98 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40326000) за 2018 г. в размере 146 руб., пеня в размере 5,95 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40337000) за 2020 г. в размере 431руб., пеня в размере 2,06 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40373000) за 2019,2020гг. в размере 490 руб., пеня в размере 9,62 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40375000) за 2018,2019гг. в размере 328 руб., пеня в размере 12,73 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40901000) за 2020 год в размере 257 руб., пеня в размере 1,23 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40902000) за 2020 год размере 741 руб., пеня в размере 3,54 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40905000) за 2019,2020гг. в размере 581 руб., пеня в размере 11,18 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40912000) за 2019 г. размере 238 руб., пеня в размере 7,46 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40913000) за 2019,2020гг. в размере 1 235 руб., пеня в размере 33,66 руб.

Административный ответчик в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения уточненного иска в части требований по п. 1 в части НДФЛ в связи с тем, что полагает, что он продавал квартиру по завышенной стоимости, а она в действительности стоит меньше, чем кадастровая стоимость с применением коэффициента, доказательств своим доводам не предоставил; в остальной части иск признаёт.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Межрайонная ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, Инспекция) обратилась к мировому судье судебного участка № 10 Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 (далее-налогоплательщик, административный ответчик) недоимки за 2020 год по налогу на доходы физических лиц в размере 1 508 058 руб., пени в размере 170 008,39 руб., штрафов за налоговые правонарушения, установленных гл. 16 НК РФ, в общей сумме 150 806 руб.; налога на имущество за 2018,2019,2020гг. и задолженности по пени в размере 7 218,35 руб.

Мировым судьей судебного участка № 10 Санкт-Петербурга по заявлению Инспекции 11.11.2022 вынесен судебный приказ по делу № 2а-485/2022-10. Судебный приказ отменён определением от 28.11.2022 Отмена судебного приказа не изменяет и не отменяет обязанность по уплате налога, установленную ст.23 НК РФ, ст. 57 Конституции РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Общая задолженность ответчика по налогам, пени, штрафам на едином налоговом счёте налогоплательщика составляет – 2 086 078,39 руб.

Задолженность по отменённому судебному приказу № 2а-485/2022-10 составляла 1.949.195,30 руб. из них:

- Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 г. в размере 1 508 058 руб., пеня в размере 170 008,39 руб., штраф в размере 150 806 руб. (по ст. 122 НК РФ).

- Штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам), в размере 113 104,50 руб. (по ст. 119 НК РФ).

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40306000) за 2014-2020гг. в размере 2406 руб., пеня в размере 277,98 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40326000) за 2018 г. в размере 146 руб., пеня в размере 5,95 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40337000) за 2020 г. в размере 431 руб., пеня в размере 2,06 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40373000) за 2019,2020гг. в размере 490 руб., пеня в размере 9,62руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40375000) за 2018,2019гг. в размере 328 руб., пеня в размере 12,73руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40901000) за 2020 год в размере 257 руб., пеня в размере 1,23 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40902000) за 2020 год размере 741 руб., пеня в размере 3,54 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40905000) за 2019,2020гг. в размере 581 руб., пеня в размере 11,18руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40912000) за 2019 г. размере 238 руб., пеня в размере 7,46 руб.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (ОКТМО 40913000) за 2019,2020гг. в размере 1 235 руб., пеня в размере 33,66руб.

Статьёй 48 НК РФ установлен шестимесячный срок для обращения налогового органа за взысканием в порядке искового производства после отмены судебного приказа, таким образом, срок на обращение в суд с иском истцом не пропущен.

Отмена судебного приказа не изменяет и не отменяет обязанность по уплате налога, установленную ст. 23 НК РФ, ст. 57 Конституции РФ.

Реализация конституционной обязанности платить законно установленные налоги предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить исполнение данной обязанности налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в государственную казну. Статьей 44 НК РФ установлен перечень оснований прекращения обязанности по уплате обязательного платежа. В рассматриваемом деле оснований прекращения налоговой обязанности у налогоплательщика не имеется.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу была проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в отношении административного ответчика, налоговой проверкой установлено следующее.

Административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) согласно ст. 207 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.п. 2 п.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пп.2 п. 1 ст. 228, ст. 229 НК РФ, налогоплательщики – физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ), самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Срок представления налоговой декларации за 2020 год – 30.04.2021г.

На основании имеющихся в инспекции сведениях о возникновении/прекращении права собственности на объекты недвижимости (поступающих в электронном виде из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу (Управление Росреестра по Санкт-Петербургу) в соответствии со ст.85 НК РФ, установлено, что в 2020 году налогоплательщиком были сняты с регистрации нижеуказанные объекты недвижимого имущества, находящиеся в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, который определен ст. 217.1 НК РФФО и составляет 5 (пять) лет с даты регистрации права такой собственности:

Кадастровый номер объекта недвижимого имущества: №

Адрес нахождения объекта недвижимого имущества: <адрес>. Дата регистрации права: 09.01.2019, дата прекращения права: 05.03.2020;

Кадастровый номер объекта недвижимого имущества: №

Адрес нахождения объекта недвижимого имущества: <адрес>. Дата регистрации права: 05.03.2019, дата прекращения права: 02.06.2020;

Кадастровый номер объекта недвижимого имущества: №

Адрес нахождения объекта недвижимого имущества: <адрес>. Дата регистрации права: 29.03.2019, дата прекращения права: 14.04.2020;

Кадастровый номер объекта недвижимого имущества: №

Адрес нахождения объекта недвижимого имущества: <адрес> Дата регистрации права: 05.11.2020, дата прекращения права: 15.12.2020.

Декларация по сроку 30.04.2021 налогоплательщиком в срок не была представлена. Если налоговая декларация в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в порядке дарения либо от продажи недвижимого имущества не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, камеральная налоговая проверка проводится в порядке установленном пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В связи с непредставлением в установленный срок налоговой декларации о доходах за 2020 год, полученных от продажи объекта недвижимости, а так же в связи с получением из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу сведений о прекращении права собственности на указанные объекты недвижимого имущества, 16.07.2021 года налоговым органом в порядке п.1.2 ст.88 НК РФ, начата камеральная налоговая проверка (Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости). Таким образом, количество полных/неполных месяцев просрочки подачи налоговой декларации составляет 3 месяца.

Согласно ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имуществ в течении налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенного на дату его постановки на государственный налоговый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если договорная стоимость выше, чем кадастровая стоимость умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения дохода от продажи объекта недвижимого имущества принимается договорная стоимость.

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, устанавливающему особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 п. 1 ст.220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением вышеуказанного имущества, налогоплательщиком ранее не были представлены.

Истцом ранее был произведён расчёт по объектам и суммам налогов:

Размер доли в праве: 16/28

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности (руб., коп.): 6258538.74 руб.

Коэффициент, установленный п. 2 ст. 214.10 Кодекса: 0,7

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с учетом коэффициента, установленного п. 2 ст. 214.10 Кодекса (руб., коп.) и доли: 2503415.50 руб.

(6258538.74 * 0,7 / 28 * 16 = 2503415.50 руб.)

Цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) в соответствии со сведениями из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу: 2 300 000 руб.

Сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества, исходя из цены сделки и кадастровой стоимости объекта (руб., коп.): 2 503 415,50 руб.

Размер доли в праве: 10/41

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности (руб., коп.): 7011181.12 руб.

Коэффициент, установленный п. 2 ст. 214.10 Кодекса: 0,7

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с учетом коэффициента, установленного п. 2 ст. 214.10 Кодекса (руб., коп.) и доли: 1 197 030,92руб.

(7011181.12 * 0,7 / 41 * 10 = 1 197 030,92 руб.)

Цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) в соответствии со сведениями из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу: 0.00 руб.

Сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества, исходя из цены сделки и кадастровой стоимости объекта (руб., коп.): 1 197 030,92 руб.

Размер доли в праве: 1/1

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности (руб., коп.): 3645884.24 руб.

Коэффициент, установленный п. 2 ст. 214.10 Кодекса: 0,7

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с учетом коэффициента, установленного п. 2 ст. 214.10 Кодекса (руб., коп.) и доли: 2552118.97 руб.

Цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) в соответствии со сведениями из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу: 3 000 000 руб.

Сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества, исходя из цены сделки и кадастровой стоимости объекта (руб., коп.): 3 000 000 руб.

Размер доли в праве: 1/1

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности (руб., коп.): 4552631.14 руб.

Коэффициент, установленный п. 2 ст. 214.10 Кодекса: 0,7

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с учетом коэффициента, установленного п. 2 ст. 214.10 Кодекса (руб., коп.) и доли: 3186841.80 руб.

Цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) в соответствии со сведениями из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу: 5 900 000 руб.

Сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества, исходя из цены сделки и кадастровой стоимости объекта (руб., коп.): 5 900 000 руб.

Сумма имущественного налогового вычета при продаже имущества, в соответствии с пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ составила 1 000 000 руб. В соответствии с расчетом, налоговая база по налогу на доходы физических лиц, полученная от продажи недвижимого имущества с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 п.2 ст. 220 НК РФ, составляет 11 600 446,42 руб.(2 503 415,50 + 1 197 030,92 + 3 000 000 + 5 900 000 – 1000000.00 = 11 600 446,42 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет: 1 508 058 руб. (11 600 446,42 * 13% = 1 508 058 руб.)

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ Инспекцией был составлен акт налоговой проверки № 2217 от 08.04.2022. Акт был направлен налогоплательщику заказной почтовой корреспонденцией 15.04.2022. Акт согласно отслеживанию по почтовому идентификатору (80094171654908) получен налогоплательщиком 25.04.2022.

В соответствии с п.6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Налогоплательщик ранее не воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ, и не представил письменные возражения в налоговый орган по акту камеральной налоговой проверки за 2020 год. Извещением № 2641 от 27.04.2022г. налогоплательщик был уведомлён налоговым органом о рассмотрении материалов налоговой проверки, в назначенную дату на рассмотрение не явился.

В соответствии с п.2 ст.101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В соответствии с п.3 ст.101 НК РФ принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие извещенного в установленном порядке лица (его представителя), в отношении которого проведена проверка.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (срок представления декларации о доходах за 2020 год - 30.04.2021) содержит в себе признаки налогового правонарушения, предусмотренного ст.228, 229 НК РФ и влечет за собой привлечение к налоговой ответственности в соответствии п.1 ст.119 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с п.3 ст.114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101 НК РФ выявление и применение обстоятельств, смягчающих ответственность, относится к компетенции руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, рассматривающего материалы налоговой проверки.

Ранее истцом не были установлены обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, а также обстоятельства, исключающие вину лица в его совершении. В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность учтена несоразмерность деяния тяжести наказания, а именно отсутствие умысла на совершение правонарушения.

Таким образом, с учетом указанных смягчающих обстоятельств и на основании п.3 ст. 114 НК РФ, ранее истцом размер штрафа был уменьшен в два раза:

Размер штрафа по п.1 статьи 119 НК РФ: 1508058.00 * 15% = 226209 / 2 = 113 104,50 руб.,

Размер штрафа по п.1 статьи 122 НК РФ: 1508058.00 * 20% = 301612 / 2 = 150 806 руб.

Инспекцией ранее было принято решение № 2160 от 08.06.2022 о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Кроме того, согласно п.2 ст.57, ст. 75 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени, которые начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Налог на доходы физических лиц за 2020 год (далее – НДФЛ) начислен административному ответчику по результатам камеральной налоговой проверки, проведённой Инспекцией на основании поступивших из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу сведений о получении налогоплательщиком в 2020 году доходов от продажи имущества (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2198 от 08.06.2022).

Указанное решение позднее обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. УФНС России по Санкт-Петербургу 02.10.2023 принято решение № 16-15/45757@ об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 08.06.2022 № 2198 в части доначисления НДФЛ в сумме 1 488 504 руб., штрафов, пеней в части.

Вышестоящим налоговым органом реальные налоговые обязательства налогоплательщика определены исходя из подтверждённой суммы дохода (12 600 446,42руб.) и расходов, связанных с приобретением имущества (12 450 030 руб.).

С учётом подтверждённого права на имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц за 2020 г., подлежащая уплате, составила:

(12 600 446,42 руб. - 12 450 030 руб.) х 13 % = 19 554 руб., где

Размер налоговых санкций по п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ также определён исходя из действительного размера налоговой обязанности ФИО1 по уплате НДФЛ за 2020 год в размере 19 554 руб. и составил с учётом смягчающих обстоятельств (отсутствие умысла на совершение правонарушения) и применения п. 3 ст.114 НК РФ об уменьшении штрафа в два раза:

по п. 1 ст. 119 НК РФ – 1 467 руб. (19 554 руб. х 15% : 2),

по п. 1 ст. 122 НК РФ – 1 955 руб. (19 554 руб. х 20% : 2).

Начисленные налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки пени также уменьшены и составили 2 204,40 руб.

Оснований для дальнейшего уменьшения суд не усматривает и ответчиком не предоставлено доказательств, свидетельствующих о наличии таких оснований, как и доказательств оснований иного расчёта.

Истцом произведён расчет сумм пени включенной в требование по уплате № 26669 от 01.08.2022:

Таким образом, с учётом принятого Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу решения по жалобе налогоплательщика об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу № 2198 от 08.06.2022 административному ответчику надлежит уплатить:

НДФЛ за 2020 год в размере 19 554 руб.,

Штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 467 руб.,

Штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 955 руб.,

Пени в размере 2 204 руб.

Взыскиваемая по настоящему административному делу сумма налога на имущество физических лиц за 2014-2020 гг. и начисленные на недоимку пени не оплачены административным ответчиком.

Законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога с наличием объекта налогообложения (п.1 ст. 38 НК РФ).

На основании сведений, поступивших в Инспекцию в соответствии с п. 11 ст. 85 НК РФ в автоматическом режиме (в электронном виде) в порядке, установленном ведомственными актами, из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, установлено, что налогоплательщик является собственником нижеуказанного имущества:

Квартира, <адрес>, площадь 86,40 кв.м., доля владения 41/62, дата возникновения права: 07.04.2020, кадастровый №.

В силу требований ст.210 ГК РФ на административного ответчика, как на собственника, возложено бремя содержания принадлежащего ему имущества. На основании ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ.

Порядок, сроки уплаты налога на имущество физических лиц, налоговые ставки, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком установлены главой 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц», нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Местом нахождения недвижимого имущества в соответствии с 5 ст. 83 НК РФ признается - место фактического нахождения имущества.

За указанные объекты налогообложения начислен налог на имущество физических лиц:

- за 2014 г. в сумме 70 руб., за 2015 год в сумме 80 руб., за 2016 год в сумме 156 руб. (Межрайонной ИФНС России № 24 (код 7811), за 2016 год 142 руб. (Межрайонной ИФНС России № 9 (код 7841) по сроку уплаты 01.12.2017, сформировано налоговое уведомление № 108158640 от 06.08.2017,

- за 2017 г. в сумме 431 руб. (Межрайонной ИФНС России № 17 (код 7802), по сроку уплаты 03.12.2018, сформировано налоговое уведомление № 24943925 от 14.07.2018,

- за 2018 г. в сумме 492 руб. (Межрайонной ИФНС России № 17 (код 7802), по сроку уплаты 02.12.2019, сформировано налоговое уведомление № 67407320 от 23.08.2019,

- за 2019 г. в сумме 90 руб. (Межрайонной ИФНС России № 17 (код 7802), по сроку уплаты 01.12.2020, сформировано налоговое уведомление № 65686279 от 01.09.2020,

- за 2020 г. в сумме 945 руб. (Межрайонной ИФНС России № 7 (код 7838), по сроку уплаты 01.12.2021, сформировано налоговое уведомление № 83756315 от 01.09.2021.

Истцом произведен расчет налога на имущество физических лиц, расчет проверен судом, ответчиком не оспорен:

Итого сумма налога: 431,00 руб.

Истцом произведен расчет налога на имущество физических лиц, расчет проверен судом, ответчиком не оспорен:

Итого сумма налога: 448,00 руб.

Истцом произведен расчет налога на имущество физических лиц, расчет проверен судом, ответчиком не оспорен:

Истцом произведен расчет налога на имущество физических лиц, расчет проверен судом, ответчиком не оспорен:

Истцом произведен расчет налога на имущество физических лиц, расчет проверен судом, ответчиком не оспорен:

Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налоговое уведомление считается полученным налогоплательщиком по истечению шести дней с даты направления заказным письмом. Налоговые уведомления направлены налогоплательщику заказными письмами.

В связи с тем, что налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налога за указанные объекты за 2014-2020 гг. в установленный законодательством срок, в соответствии со статьей 75 НК РФ Инспекцией были начислены пени.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

На основании ст. 69 НК РФ налоговым органом были сформированы требования:

- № 12389 от 29.04.2022 об уплате налога в размере 448 руб. (за 2014-2016 гг.) и 492 руб. (за 2018 год) и пени в размере 246,61 руб.,

- № 19099 от 09.07.2019 об уплате налога в размере 431 руб. (за 2017 год) и пени в размере 24,03 руб.,

- № 23532 от 27.06.2021 об уплате налога в размере 90 руб. (за 2019 год) и пени в размере 2,82 руб.,

- № 42817 от 21.12.2021 об уплате налога в размере 945 руб. (за 2020 год) и пени в размере 4,52 руб.

Истцом произведён расчет сумм пени, включённой в требование по уплате № 23532 от 27.06.2021:

Истцом произведён расчет сумм пени, включённой в требование по уплате № 19099 от 09.07.2019:

Истцом произведён расчет сумм пени, включённой в требование по уплате № 42817 от 21.12.2021:

Истцом произведён расчет сумм пени, включённой в требование по уплате № 12389 от 29.04.2022:

Требования направлены налогоплательщику заказными письмами, не исполнены.

На основании сведений, поступивших в Инспекцию в соответствии с п. 11 ст. 85 НК РФ из регистрирующих органов установлено, что налогоплательщик является собственником нижеуказанного имущества:

За указанный объект налогообложения ответчику начислен налог на имущество физических лиц:

- за 2018 г. в сумме 146 руб. (Межрайонной ИФНС России № 26 (код 7814), по сроку уплаты 02.12.2019, сформировано налоговое уведомление № 674073620 от 23.08.2019, отправленное заказным письмом.

В связи с тем, что налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налога за указанный объект за 2018 г. в установленный законодательством срок, в соответствии со статьей 75 НК РФ Инспекцией были начислены пени. На основании ст. 69 НК РФ налоговым органом были сформировано требование № 93999 от 26.06.2020 об уплате налога в размере 146 руб. и пени в размере 5,95 руб., отправленное заказным письмом, не исполнено налогоплательщиком.

Истцом произведён расчет сумм пени, включённой в требование по уплате № 93999 от 2606.2020:

На основании сведений, поступивших в Инспекцию в соответствии с п. 11 ст. 85 НК РФ из регистрирующих органов установлено, что налогоплательщик является собственником нижеуказанного имущества:

За указанный объект налогообложения ответчику начислен налог на имущество физических лиц:

- за 2020 г. в сумме 431 руб. (Межрайонной ИФНС России № 19 (код 7805), по сроку уплаты 02.12.2021, сформировано налоговое уведомление № 83756315 от 01.09.2021, отправленное заказным письмом.

В связи с тем, что налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налога за указанный объект за 2020г. в установленный законодательством срок, в соответствии со статьей 75 НК РФ Инспекцией были начислены пени. На основании ст. 69 НК РФ налоговым органом были сформировано требование № 42817 от 21.12.2021 об уплате налога в размере 431 руб. и пени в размере 2,06 руб.

Истцом произведён расчет сумм пени, включённой в требование по уплате № 42817 от 21.12.2021:

На основании сведений, поступивших в Инспекцию в соответствии с п. 11 ст. 85 НК РФ из регистрирующих органов установлено, что налогоплательщик является собственником нижеуказанного имущества:

За указанный объект налогообложения ответчику Межрайонной ИФНС России № 10 (код 7810) начислен налог на имущество физических лиц:

- за 2019 год в сумме 274 руб. по сроку уплаты 01.12.2020, сформировано налоговое уведомление № 65686279 от 01.09.2020, отправленное заказным письмом,

- за 2020 год в сумме 216 руб. по сроку уплаты 01.12.2021, сформировано налоговое уведомление № 83756315 от 01.09.2021, отправленное заказным письмом.

Истцом произведён расчёт налога на имущество физических лиц, расчёт проверен судом, ответчиком не оспорен:

Истцом произведён расчёт налога на имущество физических лиц, расчёт проверен судом, ответчиком не оспорен:

В связи с тем, что налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налога за указанный объект за 2019,2020 гг. в установленный законодательством срок, в соответствии со статьей 75 НК РФ Инспекцией были начислены пени. На основании ст. 69 НК РФ налоговым органом были сформированы требования № 42817 от 21.12.2021 об уплате налога в размере 216 руб. и пени в размере 1,03 руб., № 23532 от 27.06.2021 об уплате налога в размере 274 руб. и пени в размере 8,59руб., отправленные заказными письмами.

Истцом произведён расчет сумм пени, включённой в требование по уплате № 23532 от 27.06.2021:

Истцом произведён расчет сумм пени, включённой в требование по уплате № 42817 от 21.12.2021: