Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Матвеевой Е.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени, возложении обязанности списать задолженность,

установил:

Матвеева Е.В. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России № 2), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России № 20), в котором с учетом уточнения заявленных административных исковых требований просила признать безнадежной к взысканию недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в размере 423 624 рублей 87 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 128 660 рублей 43 копейки; недоимку по земельному налогу за 2016-2018 годы в размере 293 535 рублей 00 копеек, пени по земельному налогу за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 87 289 рублей 86 копеек; пени, начисленные на указанную задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за период с 01 января 2023 года по 07 сентября 2023 года, в размере 47 930 рублей 18 копеек; обязать МРИ ФНС России № 2, МРИ ФНС России № 20 списать задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2016-2018 годы, а также пени на указанные налоги с лицевого счета Матвеевой Е.В.

В обоснование заявленных требований указала, что Матвеева Е.В. до 15 октября 2018 года являлась собственником следующих объектов недвижимости: нежилое помещение, площадью 1110,2 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый номер: №; 1/3 доля в праве общей долевой собственности на сооружение - ограждение, протяженностью 462,98 п.м, литер 1, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый номер №; земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, с разрешенным использованием: под объекты торговли, площадью 2920 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер №. Решением Арбитражного суда Саратовской области от 16 июня 2017 года по делу № А57-11318/2016, должник Матвеева Е.В. признана несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества гражданина сроком на пять месяцев; финансовым управляющим в деле о банкротстве Матвеевой Е.В. утвержден Касаткин С.А., член Ассоциации «Саморегулируемой организации арбитражных управляющих Центрального федерального округа». Определением Арбитражного суда Саратовской области от 17 января 2017 года по делу № А57-11318/2016 в реестр требований кредиторов должника включены требования ПАО «Сбербанк России» как требования, обеспеченные залогом указанного недвижимого имущества административного истца. Следствием введения процедуры реализации имущества гражданина в отношении Матвеевой Е.В. стала утрата должником финансовой самостоятельности с возложением на финансового управляющего обязанности по распоряжению всеми правами в отношении имущества должника, распоряжению средствами должника на счетах и во вкладах в кредитных организациях и т.д. Сообщение о признании Матвеевой Е.В. несостоятельной (банкротом) и введении процедуры реализации имущества было опубликовано в газете «Коммерсантъ» № 107 от 17 июня 2017 года и на сайте Единого федерального реестра сведений о банкротстве. В ходе процедуры реализации имущества гражданина финансовым управляющим было реализовано залоговое имущество по цене 6 977 930 рублей; право требования дебиторской задолженности к ИП П. С.В. в размере 15 201 432 рублей 44 копеек на основании решения Арбитражного суда Саратовской области от 26 февраля 2016 года по делу № А57-15440/2015, определения Арбитражного суда Саратовской области от 05 июля 2016 года по делу № А57-18804/2015, определения Арбитражного суда Саратовской области от 11 мая 2017 года по делу № А57-18804/2015 по цене 212 200 рублей. Итого от реализации конкурсной массы финансовым управляющим были получены денежные средства в размере 7 190 130 рублей, но на уплату имущественных налогов, начисленных в период банкротства на залоговое имущество должника, финансовым управляющим Касаткиным С.А. было направлено только 70 094 рублей 73 копейки (письмо УФНС России по Саратовской области от 04 октября 2021 года № 18-17/023083). Определением Арбитражного суда Саратовской области от 03 августа 2020 года по делу № А57-11318/2016, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03 декабря 2020 года, процедура реализации имущества гражданина в отношении должника Матвеевой Е.В. завершена и она освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина. Однако из справки № 6162640 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам по состоянию на 12 января 2022 года Матвеевой Е.В. стало известно, что у нее имеется задолженность по имущественным налогам за период 2016-2018 годы, в том числе: по налогу на имущество физических лиц и начисленных пени; по земельному налогу и начисленных пени. При этом указанная задолженность образовалась до освобождения Матвеевой Е.В. от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе уполномоченного органа, и была начислена на имущество, находившееся в залоге у ПАО «Сбербанк России» и реализованное в процедуре реализации имущества должника Матвеевой Е.В. Исходя из толкования норм статей 44 и 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года), исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта о завершении процедуры реализации имущества гражданина и освобождении должника от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу. Определение Арбитражного суда Саратовской области от 03 августа 2020 года по делу № А57-11318/2016 о завершении процедуры реализации имущества гражданина в отношении должника Матвеевой Е.В. и освобождении ее от дальнейшего исполнения требований кредиторов вступило в законную силу 03 декабря 2020 года. Вместе с тем налоговым органом исключение из лицевого счета административного истца сумм задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу произведено не было. Наличие на лицевом счете Матвеевой Е.В. задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу в отсутствие для этого законных оснований нарушает права и законные интересы административного истца и вынуждает его обратиться в суд с настоящим административным иском. Определением Арбитражного суда Саратовской области от 17 января 2017 года по делу № А57-11318/2016 в реестр требований кредиторов должника включены требования ПАО «Сбербанк России» как требования, обеспеченные залогом имущества Матвеевой Е.В.: нежилого помещения, площадью 1110,2 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер: №; 1/3 доли в праве общей долевой собственности на сооружение - ограждение, протяженностью 462,98 п.м, литер 1, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый номер №; земельного участка, категория земель: земли населенных пунктов, с разрешенным использованием: под объекты торговли, площадью 2 920 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №. Законом установлено, что в случае недостаточности иного имущества гражданина 10 процентов от суммы, вырученной от реализации предмета залога, подлежат направлению на погашение требований, имеющих повышенную социальную значимость, а именно: относящихся к первой и второй очереди. Из иных 10 процентов в первую очередь погашаются расходы, понесенные в связи с продажей залогового имущества, в частности, на его оценку, проведение торгов, выплату финансовому управляющему вознаграждения, начисленного в результате удовлетворения требований залогового кредитора, оплату привлеченным лицам, услуги которых были необходимы для реализации предмета залога. После этого оставшиеся от иных 10 процентов средства направляется на погашение указанных в абзаце 4 пункта 5 статьи 213.27 Федеральный закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 127-ФЗ) текущих расходов, непосредственно не связанных с реализацией заложенного имущества. Оставшиеся после этого средства в силу абзаца 6 названного пункта направляются залоговому кредитору. При этом перечень текущих расходов, подлежащих погашению за счет иных десяти процентов, вырученных от реализации предмета залога, является закрытым. Расходы на обеспечение сохранности заложенного имущества в указанном перечне не поименованы. В силу пункта 4 статьи 213.26 Закона № 127-ФЗ продажа предмета залога осуществляется в порядке, установленном пунктами 4, 5, 8-19 статьи 110 и пунктом 3 статьи 111 Закона № 127-ФЗ, с учетом положений статьи 138 Закона № 127-ФЗ. Законом № 127-ФЗ не установлен специальный порядок возмещения расходов на обеспечение сохранности заложенного имущества в деле о банкротстве гражданина, в связи с чем при решении указанного вопроса подлежат применению положения пункта 6 статьи 138 Закона № 127-ФЗ. В пункте 6 статьи 138 Закона № 127-ФЗ предусмотрено, что расходы на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на торгах покрываются за счет средств, поступивших от реализации предмета залога, до расходования этих средств в соответствии с пунктами 1 и 2 указанной статьи. Названная норма направлена на защиту прав и законных интересов не обладающих залоговым статусом кредиторов, как правило, не получающих удовлетворения своих требований от реализации заложенного имущества, и обеспечивает баланс интересов всех кредиторов. Соответственно, при определении суммы, подлежащей перечислению залоговому кредитору, из выручки, полученной от реализации предмета залога, следует вычесть сумму расходов на обеспечение сохранности предмета залога, после чего денежные средства подлежат распределению в порядке, предусмотренном в пункте 5 статьи 213.27 Закона № 127-ФЗ. Таким образом, вырученные в ходе процедуры реализации имущества должника Матвеевой Е.В. денежные средства от продажи предмета залога должны были погасить задолженность Матвеевой Е.В. по имущественным налогам, начисленным на залоговое имущество, однако данное погашение произведено не было, в том числе и при полном бездействии административного ответчика, который должен был поставить вопрос о преимущественном удовлетворении налоговых обязательств перед требованиями залогового кредитора.

От административного ответчика МРИ ФНС России № 2 поступили возражения на административное исковое заявление, в которых просит отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, указывает, что решением Арбитражного суда Саратовской области от 16 июня 2017 года по делу № А57-11318/2016 должник Матвеева Е.В. признана несостоятельным (банкротом). Введена процедура реализации имущества гражданина сроком на пять месяцев. Определением Арбитражного суда Саратовской области от 03 августа 2020 года по делу № А57-11318/2016, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03 декабря 2020 года, процедура реализации имущества гражданина в отношении должника Матвеевой Е.В. завершена и Матвеева Е.В. освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества. Задолженность перед налоговым органом, подлежащая включению в реестр требований кредиторов, отсутствовала. Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4-5 статьи 213.28 Закона № 127-ФЗ, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина. Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога. В случае задолженности Матвеевой Е.В. - момент возникновения задолженности (образованной после даты возбуждения дела о банкротстве 14 июня 2016 года): за 2016 год - дата окончания налогового периода - 31 декабря 2016 года; за 2017 год - дата окончания налогового периода - 31 декабря 2017 года; за 2018 год - дата окончания налогового периода - 31 декабря 2018 года. От обязательств, образованных после возбуждения дела о банкротстве, являющихся текущими платежами, в соответствии с пунктом 5 статьи 213.28 Закона № 127-ФЗ гражданин не освобождается. Задолженность за период 2016-2018 годы, в том числе по налогу на имущество физических лиц и начисленных пени, по земельному налогу и начисленных пени, является текущей, не подлежащей включению в реестр требований кредиторов Матвеевой Е.В. и взыскивается вне рамок дела о банкротстве. Кроме того, данная задолженность образовалась после 01 января 2015 года, в связи с чем не подлежит списанию по основанию части 2 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогов кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», предусматривающей признание безденежными к взысканию и списание недоимки по налогам, пеням и штрафам, образовавшимся до 01 января 2015 года. В данном случае безнадежной к взысканию может быть признана недоимка, предъявленная в рамках дела о несостоятельности (банкротстве). Закон № 127-ФЗ содержит специальную норму права о распределении денежных средств, вырученных от продажи заложенного имущества при несостоятельности физического лица - залогодателя. Процедуру банкротства физического лица регулирует глава 10 Закона № 127-ФЗ, в частности, порядок распределения денежных средств, поступающих от реализации предмета залога, определен статьей 213.27 Закона № 127-ФЗ, в силу пункта 5 которой 80 % суммы, вырученной от реализации предмета залога, направляется на погашение требований кредитора по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника. Таким образом, до проведения иных расчетов 80 % из денежных средств, полученных от реализации имущества должника, являющегося залоговым, подлежат перечислению залоговому кредитору в счет погашения задолженности. При отсутствии кредиторов первой и второй очереди (или при достаточности иного имущества для расчетов с ними) и при условии, что первоначальные 80 % не покрыли полностью обеспеченное залогом требование, указанные 10 % процентов по смыслу абзацев 5 и 6 пункта 5 статьи 213.27 Закона № 127-ФЗ направляются на расчеты с залоговым кредитором. При этом из иных 10 % в первую очередь погашаются расходы, понесенные в связи с продажей залогового имущества (статья 319 ГК РФ и пункт 1 статьи 61 Федерального закона от 16 июля 1998 года № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»), в частности, на его оценку, проведение торгов выплату финансовому управляющему вознаграждения, начисленного в результате удовлетворения требований залогового кредитора, оплату привлеченным лицам, услуги которых были необходимы для реализации предмета залога. Основания для применения к спорным правоотношениям положений пункта 6 статьи 138 Закона № 127-ФЗ (по аналогии) отсутствуют. Какая-либо неопределенность по определению порядка распределения денежных средств, вырученных от продажи предмета залога, при несостоятельности физического лица - залогодателя отсутствует. У финансового управляющего Касаткина С.А. отсутствовала обязанность по погашению текущих требований налогового органа за счет денежных средств, полученных от реализации предмета залога, приоритетно перед погашением требований залогового кредитора. Налоговый орган считает необоснованным утверждение Матвеевой Е.В. о полном бездействии административного ответчика, который должен был поставить вопрос о преимущественном удовлетворении налоговых обязательств перед требованиями залогового кредитора, поскольку обстоятельств, для признания задолженности безнадежной к взысканию МРИ ФНС России № 2 не установлено. Кроме того, в соответствии с Положением «О Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области» данная инспекция осуществляет функции, в том числе по урегулированию задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, налоговым санкциям и по представлению интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах, применяемых в делах о банкротстве, в связи с чем полагает, что МРИ ФНС России № 2 является ненадлежащим административным ответчиком.

От административного ответчика МРИ ФНС России № 20 также поступили возражения на административное исковое заявление, в которых административный ответчик просит отказать в удовлетворении административного иска Матвеевой Е.В. в полном объеме ссылаясь на то, что задолженность перед налоговым ограном, подлежащая включению в реестр требований кредиторов, отсутствовала. При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного периода), по результатам которого образовался долг. Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога. От обязательств, образованных после возбуждения дела о банкротстве, являющихся текущими платежами, в соответствии с пунктом 5 статьи 213.28 Закона № 127-ФЗ гражданин не освобождается. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня исчисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленный законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. На основании статьи 69 НК РФ в связи с неуплатой сумм задолженности по налогам и пеням налоговым органом в установленный законодательством о налогах и сборах срок в адрес Матвеевой Е.В. были сформированы и направлены требования по уплате налогов и пени: требование от 07 декабря 2017 года № 17141 на общую сумму 266 576 рублей 54 копейки, в том числе по налогу на имущество физических лиц на сумму 159 692 рубля 78 копеек, по земельному налогу на сумму 106 883 рубля 76 копеек. Обязанность по уплате данных налогов за 2016 год подлежала исполнению в срок не позднее 01 декабря 2017 года. В связи с тем, что задолженность по вышеуказанным налогам и пеням не была погашена в срок, указанный в требовании (до 23 января 2018 года), в соответствии со статьей 48 НК РФ налоговым органом направлено в адрес судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области заявление от 15 марта 2018 года о вынесении судебного приказа на общую сумму 266 570 рублей 71 копейки. Мировым судьей судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области 21 марта 2018 года был вынесен судебный приказ № 2а-1927/2018. Определением от 09 апреля 2018 года данный судебный приказ был отменен по заявлению Матвеевой Е.В. Поскольку задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу налогоплательщиком так и не была погашена, налоговый орган обратился в Балаковский районный суд Саратовской области с административным исковым заявлением о взыскании с Матвеевой Е.В. задолженности налогам и пеням в общей сумме 266 570 рублей 71 копейки. В рамках дела № 2а-3272/2018 Матвеева Е.В. обратилась с заявлением об оставлении административного искового заявления без рассмотрения в связи с тем, что решением Арбитражного суда Саратовской области от 08 июня 2017 года по делу № А57-11318/2016 она была признана несостоятельным (банкротом) и в отношении нее введена процедура реализации имущества. Административный ответчик полагал, что налог на имущество физических лиц за 2016 год, земельный налог за 2016 год, а также пени по данным налогам, являлись текущими платежами в деле о банкротстве, и налоговому органу следовало обратиться с требованиями о взыскании задолженности по уплате налогов и пени к финансовому управляющему. Суд не усмотрел оснований для оставления иска без рассмотрения по ходатайству ответчика, решением Балаковского районного суда Саратовской области от 17 декабря 2018 года административные исковые требования МРИ ФНС России № 2 были удовлетворены в полном объеме. Исполнительный лист от 17 декабря 2018 года по делу № 2а-3272/2018 на сумму 266 570 рублей 71 копейка поступил в налоговый орган 26 февраля 2019 года и был направлен на взыскание в Балаковский районный отдел судебных приставов Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Саратовской области (далее - Балаковский РОСП). Судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 06 марта 2019 года. В связи с введением процедуры банкротства судебным приставом-исполнителем 21 марта 2019 года исполнительное производство кончено. Требование от 14 декабря 2018 года № 29762 на общую сумму 278 429 рублей 34 копейки: по налогу на имущество физических лиц на сумму 171 420 рублей 48 копеек; по земельному налогу на сумму 107 008 рублей 86 копеек. Обязанность по уплате данных налогов за 2017 год подлежала исполнении срок не позднее 03 декабря 2018 года. В связи с тем, что задолженность по вышеуказанным налогам и пеням не была погашена в срок, указанный в требовании (до 30 января 2019 года), налоговым органом направлено в адрес судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области заявление о вынесении судебного приказа от 17 апреля 2019 года на общую сумму 322 242 рубля 23 копейки (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года) в общей сумме 43 812 рублей 89 копеек). По состоянию на 08 июня 2023 года задолженность по вышеуказанным страховым взносам погашена в полном объеме. Судебный приказ от 24 апреля 2019 года № 2а-1421/2019 на сумму 322 242 рубля 23 копейки поступил в налоговый орган 22 июля 2019 года и был направлен на взыскание в Балаковский РОСП. Судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 30 июля 2019 года. В связи с введением процедуры банкротства судебным приставом-исполнителем 13 августа 2019 года исполнительное производство окончено. Требование от 12 сентября 2019 года № 33276 на общую сумму 62 156 рублей 67 копеек, в том числе по виду платежа «пени» по налогу на имущество физических лиц на сумму 37 552 рубля 49 копеек, по виду платежа «пени» по земельному налогу на сумму 24 604 рубля 18 копеек. Обязанность по уплате налогов за 2016, 2017 годы подлежала исполнению в срок не позднее 01 декабря 2017 года, 03 декабря 2018 года соответственно. В связи с тем, что задолженность по указанным выше пеням не была погашена в срок, указанный требовании (до 21 октября 2019 года), налоговым органом направлено в адрес судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области заявление о вынесении судебного приказа от 21 октября 2019 года на общую сумму 70 433 рубля 55 копеек (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01 января 2017 года в сумме 8 276 рублей 88 копеек). По состоянию на 06 июня 2023 года задолженность по пени по вышеуказанным страховым взносам погашена в полном объеме. Судебный приказ от 31 октября 2019 года № 2а-4957/2019 на сумму 62 156 рублей 67 копеек поступил в налоговый орган 16 декабря 2019 года и был направлен на взыскание в Балаковский РОСП. Судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 19 декабря 2019 года. В связи с введением процедуры банкротства судебным приставом-исполнителем 21 января 2020 года исполнительное производство окончено. Требование от 17 декабря 2019 года № 38839 на общую сумму 192 326 рублей 03 копеек, в том числе по налогу на имущество физических лиц на сумму 112 027 рублей 86 копеек, по земельному налогу на сумму 80 298 рублей 17 копеек. Обязанность по уплате данных налогов за 2018 год подлежала исполнению в срок не позднее 02 декабря 2019 года. В связи с тем, что задолженность по указанным выше налогам и пеням не была погашена в срок, указанный требовании (до 23 января 2020 года), налоговым органом направлено в адрес судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области заявление о вынесении судебного приказа от 27 января 2020 года на общую сумму 192 326 рублей 03 копейки. Судебный приказ от 25 февраля 2020 года № 2а-454/2020 на сумму 192 326 рублей 03 копейки поступил в налоговый орган 18 мая 2020 года и был направлен на взыскание в Балаковский РОСП. Судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 20 мая 2020 года. В связи с введением процедуры банкротства судебным приставом-исполнителем 21 сентября 2020 года исполнительное производство окончено. Требование от 15 августа 2022 года № 63191 на общую сумму 107 912 рублей 65 копеек, в том числе по виду платежа «пени» по налогу на имущество физических лиц на суму 52 559 рублей 85 копеек, по виду платежа «пени» по земельному налогу на сумму 55 352 рубля 80 копеек. Обязанность по уплате налогов за 2016, 2017, 2018 годы подлежала исполнению в срок не позднее 01 декабря 2017 года, 03 декабря 2018 года, 02 декабря 2019 года соответственно. В связи с тем, что задолженность по вышеуказанным пеням не была погашена срок, указанный требовании (до 16 сентября 2022 года), налоговым органом направлено в адрес судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области заявление о вынесении судебного приказа от 14 октября 2022 года на общую сумму 107 912 рублей 65 копеек. Судебный приказ от 21 ноября 2022 года № 2а-4335/2022 на сумму 107 912 рублей 65 копеек поступил в долговой центр в 2023 году.

Представитель административного истца Онохин А.В. в судебном заседании поддержал заявленные требования с учетом их уточнения, дополнительно пояснил, что в настоящее время у Матвеевой Е.В. по результатам процедуры банкротства не осталось имущества, при этом имеется большая задолженность по налогам, которую она не имеет возможности погасить.

В судебном заседании представитель административных ответчиков Чумакова С.А. просила отказать в удовлетворении требований административного истца по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Административный истец Матвеева Е.В., заинтересованные лица арбитражный управляющий Касаткин С.А., ПАО «Сбербанк России», Балаковский РОСП, извещенные о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, причины неявки не сообщили.

Информация о дате времени и месте судебного заседания 31 августа 2023 года, 21 сентября 2023 года размещена на официальном сайте Балаковского районного суда Саратовской области (balakovsky.sar.sudrf.ru) (раздел судебное делопроизводство).

Руководствуясь статьей 150, частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд рассмотрел дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

Заслушав объяснения участников процесса, исследовав письменные доказательства в материалах дела, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных административных исковых требований по следующим основаниям.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Исходя из положений статей 401, 402, 405, 409 НК РФ объектами налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости. Налоговым периодом признается календарный год. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Порядок уплаты земельного налога регламентирован в главе 31 НК РФ, согласно пункту 1 статьи 388 которой налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с положениями статей 389, 390, 393, 397 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков; налоговым периодом признается календарный год. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В статье 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (пункт 2 статьи 52 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога (извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога) в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ, которое должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

По смыслу статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Как установлено пунктами 1, 2 статьи 334 ГК РФ, в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя). В случаях и в порядке, которые предусмотрены законом, требование залогодержателя может быть удовлетворено путем передачи предмета залога залогодержателю (оставления у залогодержателя). Залогодержатель преимущественно перед другими кредиторами залогодателя вправе получить удовлетворение обеспеченного залогом требования также за счет: страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение произошли не по причинам, за которые залогодержатель отвечает; причитающегося залогодателю возмещения, предоставляемого взамен заложенного имущества, в частности если право собственности залогодателя на имущество, являющееся предметом залога, прекращается по основаниям и в порядке, которые установлены законом, вследствие изъятия (выкупа) для государственных или муниципальных нужд, реквизиции или национализации, а также в иных случаях, предусмотренных законом; причитающихся залогодателю или залогодержателю доходов от использования заложенного имущества третьими лицами; имущества, причитающегося залогодателю при исполнении третьим лицом обязательства, право требовать исполнения которого является предметом залога. В случаях, указанных в абзацах втором - пятом настоящего пункта, залогодержатель вправе требовать причитающиеся ему денежную сумму или иное имущество непосредственно от обязанного лица, если иное не предусмотрено законом или договором.

Из положений статьи 337 ГК РФ следует, что если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов.

В соответствии со статьей 5 Закона № 127-ФЗ в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Возникшие после возбуждения производства по делу о банкротстве требования кредиторов об оплате поставленных товаров, оказанных услуг и выполненных работ являются текущими. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. Кредиторы по текущим платежам вправе обжаловать действия или бездействие арбитражного управляющего в арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве, если такие действия или бездействие нарушают их права и законные интересы.

Статьей 213.25 Закона № 127-ФЗ предусмотрено, что все имущество гражданина, имеющееся на дату принятия решения арбитражного суда о признании гражданина банкротом и введении реализации имущества гражданина и выявленное или приобретенное после даты принятия указанного решения, составляет конкурсную массу, за исключением имущества, определенного пунктом 3 настоящей статьи. Из конкурсной массы исключается имущество, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с гражданским процессуальным законодательством. Определение об исключении имущества гражданина из конкурсной массы или об отказе в таком исключении может быть обжаловано. С даты признания гражданина банкротом: все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично; сделки, совершенные гражданином лично (без участия финансового управляющего) в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, ничтожны. Требования кредиторов по сделкам гражданина, совершенным им лично (без участия финансового управляющего), не подлежат удовлетворению за счет конкурсной массы; снимаются ранее наложенные аресты на имущество гражданина и иные ограничения распоряжения имуществом гражданина; прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей; задолженность гражданина перед кредитором - кредитной организацией признается безнадежной задолженностью. Финансовый управляющий в ходе реализации имущества гражданина от имени гражданина: распоряжается средствами гражданина на счетах и во вкладах в кредитных организациях; открывает и закрывает счета гражданина в кредитных организациях; осуществляет права участника юридического лица, принадлежащие гражданину, в том числе голосует на общем собрании участников; ведет в судах дела, касающиеся имущественных прав гражданина, в том числе об истребовании или о передаче имущества гражданина либо в пользу гражданина, о взыскании задолженности третьих лиц перед гражданином. Гражданин также вправе лично участвовать в таких делах. С даты признания гражданина банкротом: регистрация перехода или обременения прав гражданина на имущество, в том числе на недвижимое имущество и бездокументарные ценные бумаги, осуществляется только на основании заявления финансового управляющего. Поданные до этой даты заявления гражданина не подлежат исполнению; исполнение третьими лицами обязательств перед гражданином по передаче ему имущества, в том числе по уплате денежных средств, возможно только в отношении финансового управляющего и запрещается в отношении гражданина лично; должник не вправе лично открывать банковские счета и вклады в кредитных организациях и получать по ним денежные средства.

Из средств, вырученных от реализации предмета залога, семьдесят процентов направляется на погашение требований кредитора по обязательству, обеспеченному залогом имущества должника, но не более чем основная сумма задолженности по обеспеченному залогом обязательству и причитающихся процентов. Денежные средства, оставшиеся от суммы, вырученной от реализации предмета залога, вносятся на специальный банковский счет должника в следующем порядке: двадцать процентов от суммы, вырученной от реализации предмета залога, - для погашения требований кредиторов первой и второй очереди в случае недостаточности иного имущества должника для погашения указанных требований; оставшиеся денежные средства - для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей. В случае, если залогом имущества должника обеспечиваются требования конкурсного кредитора по кредитному договору, из средств, вырученных от реализации предмета залога, восемьдесят процентов направляется на погашение требований конкурсного кредитора по кредитному договору, обеспеченному залогом имущества должника, но не более чем основная сумма задолженности по обеспеченному залогом обязательству и причитающихся процентов. Оставшиеся средства от суммы, вырученной от реализации предмета залога, вносятся на специальный банковский счет должника в следующем порядке: пятнадцать процентов от суммы, вырученной от реализации предмета залога, - для погашения требований кредиторов первой и второй очереди в случае недостаточности иного имущества должника в целях погашения указанных требований; оставшиеся денежные средства - для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей (пункты 1, 2 статьи 138 Закона № 127-ФЗ).

В силу пункта 6 статьи 138 Закона № 127-ФЗ расходы на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на торгах покрываются за счет средств, поступивших от реализации предмета залога, до расходования этих средств в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи.

На основании пункта 5 статьи 213.27 Закона № 127-ФЗ восемьдесят процентов суммы, вырученной от реализации предмета залога, направляется на погашение требований кредитора по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника. Денежные средства, оставшиеся от суммы, вырученной от реализации предмета залога, вносятся на специальный банковский счет гражданина, открытый в соответствии со статьей 138 настоящего Федерального закона, в следующем порядке: десять процентов суммы, вырученной от реализации предмета залога, для погашения требований кредиторов первой и второй очереди в случае недостаточности иного имущества гражданина для погашения указанных требований; оставшиеся денежные средства для погашения судебных расходов, расходов на выплату вознаграждения финансовому управляющему, расходов на оплату услуг лиц, привлеченных финансовым управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей, и расходов, связанных с реализацией предмета залога. Денежные средства, предназначавшиеся для погашения требований кредиторов первой и второй очереди и оставшиеся на специальном банковском счете гражданина после полного погашения указанных требований, включаются в конкурсную массу. Денежные средства, оставшиеся после полного погашения судебных расходов, расходов на выплату вознаграждения финансовому управляющему, расходов на оплату услуг лиц, привлеченных финансовым управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей, и расходов, связанных с реализацией предмета залога, направляются на погашение части обеспеченных залогом имущества гражданина требований конкурсных кредиторов, не погашенной из стоимости предмета залога в соответствии с настоящим пунктом. Денежные средства, оставшиеся после полного погашения расходов, предусмотренных настоящим абзацем, и требований кредиторов, обеспеченных залогом реализованного имущества, включаются в конкурсную массу. Не удовлетворенные за счет стоимости предмета залога требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества гражданина, удовлетворяются в составе требований кредиторов третьей очереди.

Исходя из положений пункта 4 статьи 213.26 Закона № 127-ФЗ продажа предмета залога осуществляется в порядке, установленном пунктами 4, 5, 8 - 19 статьи 110 и пунктом 3 статьи 111 настоящего Федерального закона, с учетом положений статьи 138 настоящего Федерального закона с особенностями, установленными настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе в случае признания банкротом гражданина в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по итогам завершения расчетов с кредиторами в соответствии с указанным Федеральным законом.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Саратовской области от 16 июня 2017 года по делу № А57-11318/2016, Матвеева Е.В. признана несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества гражданина сроком на пять месяцев. Финансовым управляющим в деле о банкротстве Матвеевой Е.В. утвержден Касаткин С.А., член Ассоциации «Саморегулируемой организации арбитражных управляющих Центрального федерального округа» (л.д. 13-15).

Согласно финальному отчету арбитражного управляющего Касаткина С.А. процедура реализации имущества гражданина Матвеевой Е.В. окончена 29 июля 2020 года (л.д. 10-12).

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 03 августа 2020 года по делу № А57-11318/2016, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03 декабря 2020 года, завершена процедура реализации имущества гражданина в отношении должника Матвеевой Е.В. (л.д. 16-18, 19-20).

Из справки МРИ ФНС России № 2 следует, что по состоянию на 12 января 2022 года у Матвеевой Е.В. имеется задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 423 628 рублей 82 копейки, пени, начисленные на указанную задолженность составили 104 266 рублей 55 копеек, задолженность по земельному налогу в размере 293 535 рублей, пени, начисленные на указанную задолженность, в размере 70 387 рублей 15 копеек, а также задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 179 рублей 71 копейки, пени в размере 24 копейки (л.д. 8-9).

14 февраля 2022 года Матвеева Е.В. обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с жалобой, в которой просила признать незаконными действия финансового управляющего Касаткина С.А., выразившиеся в неперечислении денежных средств в погашение текущих обязательств Матвеевой Е.В. по уплате налога на имущество и земельного налога в период исполнения Касаткиным С.А. обязанностей финансового управляющего Матвеевой Е.В. Определением суда от 31 марта 2022 года по делу № А57-11318/2016 производство по жалобе прекращено, поскольку жалоба поступила после завершения процедуры банкротства и прекращения полномочий финансового управляющего, а также в связи с обращением Матвеевой Е.В. в Арбитражный суд Саратовской области с исковым заявлением о признании незаконными действий финансового управляющего Касаткина С.А., выразившихся в неперечислении денежных средств в погашение текущих обязательств Матвеевой Е.В. по уплате налога на имущество и земельного налога в период исполнения Касаткиным С.А. обязанностей финансового управляющего Матвеевой Е.В., взыскании с финансового управляющего Касаткина С.А. убытков в размере 800 300 рублей 62 копеек, которое принято к производству суда (л.д. 77-78).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 18 июля 2022 года по делу № А57-24701/2021, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 сентября 2022 года, постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 19 декабря 2022 года, в удовлетворении исковых требований Матвеевой Е.В. отказано (л.д. 79-84, 85-88, 89-93).

Из ответа МРИ ФНС России № 20 от 23 июня 2023 года следует, что задолженность перед налоговым органом, подлежащая включению в реестр требований кредиторов у Матвеевой Е.В. отсутствовала. Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Таким образом, моментов возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день предоставления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога. От обязательств, образованных после возбуждения дела о банкротстве, являющихся текущими платежами, гражданин не освобождается (л.д. 118).

Решением Балаковского районного суда Саратовской области от 17 декабря 2018 года по делу № 2а-3272/2018 с Матвеевой Е.В. в пользу МРИ ФНС России № 2 взысканы задолженность по уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2016 год в размере 106 737 рублей, пени в размере 145 рублей 93 копейки за период с 02 декабря 2017 года по 06 декабря 2017 года; налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2016 год в размере 159 473 рублей 50 копеек, пени в размере 214 рублей 28 копеек за период с 02 декабря 2017 года по 06 декабря 2017 года, а всего на общую сумму 266 570 рублей 71 копейка. Также в доход федерального бюджета взыскана государственную пошлину в размере 5 865 рублей 71 копейка (л.д. 130-132).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области от 24 апреля 2019 года по делу № 2а-1421/2019 с Матвеевой Е.В. в пользу МРИ ФНС России № 2 взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2016 года в размере 39 997 рублей 77 копеек, пени за период с 27 мая 2018 года по 01 декабря 2018 года в размере 3 815 рублей 12 копеек, задолженность по налогу на имуществу физических лиц за 2017 год в размере 170 993 рубля, пени по налогу на имущество за период с 04 декабря 2018 года по 13 декабря 2018 года в размере 427 рублей 48 копеек, задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 106 742 рубля, пени по земельному налогу за период с 04 декабря 2018 года по 13 декабря 2018 года в размере 266 рублей 86 копеек, всего - 322 242 рубля 23 копейки. Также взыскана государственная пошлина в бюджет Балаковского муниципального района в размере 3 211 рублей (л.д. 133).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области от 31 октября 2019 года по делу № 2а-4957/2019 с Матвеевой Е.В. в пользу МРИ ФНС России № 2 взысканы пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02 декабря 2017 года по 11 сентября 2019 года в размере 37 552 рубля 49 копеек, пени по земельному налогу за период с 02 декабря 2017 года по 11 сентября 2019 года в размере 24 064 рубля 18 копеек, пени за страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период с 11 декабря 2018 года по 01 февраля 2019 года в размере 8 276 рублей 88 копеек, всего - 70 433 рубля 55 копеек. Также взыскана государственная пошлина в бюджет Балаковского муниципального района в размере 1 156 рублей (л.д. 134).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области от 25 февраля 2020 года по делу № 2а-454/2020 с Матвеевой Е.В. в пользу МРИ ФНС России № 2 взысканы задолженность по налогу на имуществу физических лиц за 2018 год в размере 111 690 рублей, пени по налогу на имущество за период с 03 декабря 2019 года по 16 декабря 2019 года в размере 337 рублей 86 копеек, задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере 80 056 рублей, пени по земельному налогу за период с 03 декабря 2019 года по 16 декабря 2019 года в размере 242 рублей 17 копеек, всего - 192 326 рублей 03 копейки. Также взыскана государственная пошлина в бюджет Балаковского муниципального района в размере 2 523 рубля (л.д. 135).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 города Балаково Саратовской области от 21 ноября 2022 года по делу № 2а-4335/2022 с Матвеевой Е.В. в пользу МРИ ФНС России № 20 взысканы пени по налогу на имущество за период с 04 декабря 2018 года по 31 марта 2022 года в размере 52 559 рублей 85 копеек, пени по земельному налогу за период с 04 декабря 2018 года по 31 марта 2022 года в размере 55 352 рублей 80 копеек, всего - 107 912 рублей 65 копейки. Также взыскана государственная пошлина в бюджет Балаковского муниципального района в размере 1 679 рублей (л.д. 136).

Из ответа Балаковского РОСП от 21 августа 2023 года следует, что на исполнении находились исполнительные производства: № № от 20 мая 2020 года, возбужденное на основании исполнительного документа - судебного приказа № 2а-454/2020 от 25 февраля 2020 года, выданного судебным участком № 2 города Балаково Саратовской области по делу № 2а-454/2020, вступившего в законную силу 30 апреля 2020 года, о взыскании Матвеевой Е.В. налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 192 326 рублей 03 копейки в пользу взыскателя МРИ ФНС России № 2; № № от 19 декабря 2019 года, возбужденное на основании исполнительного документа - судебного приказа № 2а-4957/2019 от 31 октября 2019 года, выданного судебным участком № 2 города Балаково Саратовской области, вступившего в законную силу 09 декабря 2019 года, о взыскании с Матвеевой Е.В. налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 62 156 рублей 67 копеек в пользу взыскателя МРИ ФНС России № 2; № № от 30 июля 2019 года, возбужденного на основании исполнительного документа - судебного приказа № 2а-1421/2019 от 24 апреля 2019 года, выданного судебным участком № 2 города Балаково Саратовской области, вступившего в законную силу 14 июня 2019 года, о взыскании с Матвеевой Е.В. налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 322 242 рублей 23 копейки в пользу взыскателя: МРИ ФНС России № 2; № № от 06 марта 2019 года, возбужденного на основании исполнительного документа исполнительного листа № № от 25 января 2019 года, выданного Балаковским районным судлм Саратовской области по делу № 2а-3272/2018, вступившего в законную силу 25 января 2019 года, о взыскании с Матвеевой Е.В. налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 266 570 рублей 71 копейки в пользу взыскателя МРИ ФНС России № 2. Данные исполнительные производства окончены на основании пункта 7 части 1 статьи 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в связи с направлением исполнительных документов конкурсному управляющему. Денежные средства на депозитный счет Балаковского РОСП не поступали. Сведениями об исполнении решения суда не конкурсным управляющим не располагает. Исполнительный документ по делу № 2а-4335/2020 на исполнение в Балаковский РОСП не поступал, исполнительное производство не возбуждалось, меры принудительного характера не применялись (л.д. 168).

Согласно ответу МРИ ФНС России № 20 от 31 августа 2023 года задолженность Матвеевой Е.В. по уплате земельного налога за 2016 год составляет 106 742 рубля, за 2017 года - 106 742 рубля, за 2018 - 80 056 рублей, а всего 293 535 рублей; задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год составляет 159 474 рубля, за 2017 год - 170 993 рубля, за 2018 год - 111 690 рублей, из них уплачено 17 января 2020 года налог за 2016 год в размере 18 527 рублей 68 копеек, 24 июня 2022 года произведен зачет в размере 03 рублей 95 копеек, остаток задолженности составил 423 624 рубля 87 копеек (л.д. 189). Пени по земельному налогу начислены по состоянию на 31 декабря 2022 года в размере 87 289 рублей 86 копеек (л.д. 191-192), пени по налогу на имущество физических лиц по состоянию на 31 декабря 2022 года составили 128 660 рублей 43 копейки (л.д. 193-194). Размер пени, начисленных на указанную задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за период с 01 января 2023 года по 07 сентября 2023 года, составляет 47 930 рублей 18 копеек (л.д. 190).

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 ГК РФ в случаях, когда предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 2 настоящего Кодекса отношения прямо не урегулированы законодательством или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, применяется гражданское законодательство, регулирующее сходные отношения (аналогия закона).

Как предусмотрено пунктом 6 статьи 138 Закона № 127-ФЗ при реализации имущества должника-банкрота расходы на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на торгах покрываются за счет средств, поступивших от реализации предмета залога, до расходования этих средств на иные цели.

Согласно правовой позиции, сформулированной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 08 апреля 2021 года № 305-ЭС20-20287, содержание и смысл данной нормы в совокупности с прочими положениями статей 134, 138 Закона № 127-ФЗ, регулирующими очередность удовлетворения требований кредиторов должника-банкрота, указывают на то, что в банкротстве за залоговым кредитором безусловно сохраняется его право преимущественного удовлетворения своих требований перед другими кредиторами, однако реализуется оно в несколько усеченном виде по сравнению с внебанкротными процедурами. Так, часть денежных средств, вырученных от реализации предмета залога, может направляться на погашение требований незалоговых кредиторов (кредиторов первой и второй очередей). Из этих же средств в установленном размере гасятся судебные расходы и расходы по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг привлеченных ими лиц (пункты 1, 2 статьи 138 Закона № 127-ФЗ).

Приоритет удовлетворения требований залогового кредитора реализован в банкротстве на принципе обособленности процедуры, касающийся судьбы залогового имущества, что подразумевает погашение за счет ценности этого имущества обязательств перед залоговым кредитором за минусом всевозможных издержек, связанных собственно с этим имуществом.

Исходя из изложенного, системное толкование пункта 6 статьи 138 Закона № 127-ФЗ приводит к выводу о необходимости применения правового режима, установленного данной нормой, к обязательствам должника по уплате имущественных налогов, начисленных на залоговое имущество за период нахождения должника в банкротных процедурах.

Противоположный подход ведет к дисбалансу в объеме прав кредиторов, поскольку имущественная выгода от продажи предмета залога будет предоставляться одному члену названного сообщества - залоговому кредитору, и расходы, непосредственно связанные с этим же имуществом (в данном случае текущие обязательства по уплате имущественных налогов), будут погашаться за счет иных активов должника в ущерб интересам незалоговых кредиторов, что является несправедливым.

При этом следует отметить, что вопрос о судьбе предмета залога в значительной степени находится во власти залогового кредитора, способного эффективно влиять на скорость решения вопроса о реализации залогового имущества и, тем самым, избегать накопления долговых обязательств по текущим имущественным налоговым платежам.

Таким образом, денежные средства от реализации заложенного имущества в делах о банкротстве граждан подлежат распределению в порядке пункта 5 статьи 213.27 Закона № 127-ФЗ только после уплаты имущественных налогов, начисленных на залоговое имущество в процедуре банкротства должника.

В данном случае в процедуре банкротства должника Матвеевой Е.В. на дату совершения арбитражным управляющим расчетов с залоговым кредитором (в 2018 году) в судебной практике отсутствовало единообразие в толковании положений пункта 6 статьи 138 Закона № 127-ФЗ как в части обязательств по уплате текущей задолженности по налогу на имущество физических лиц, так и в части применения указанных положений закона в делах о банкротстве граждан.

Как указывалось выше, правовая позиция по данному вопросу была сформулирована только в определении Верховного Суда Российской Федерации от 08 апреля 2021 года № 305-ЭС20-20287, что не может быть поставлено в вину арбитражного управляющего, поскольку действия по распределению средств, поступивших от продажи предмета залога, были совершены им до формирования указанной правовой позиции.

Вместе с тем в ситуации правовой неопределенности в отношениях, связанных с распределением денежных средств, в том числе поступающих в конкурсную массу от продажи залогового имущества, возложение на Матвееву Е.В. обязанности по уплате текущей задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, начисленных на залоговое имущество в процедуре банкротства должника, и не погашенных по итогам завершения расчетов с кредиторами, также нарушает права Матвеевой Е.В.

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных судом обстоятельств дела суд полагает, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в размере 423 624 рубля 87 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 128 660 рублей 43 копейки; по земельному налогу за 2016-2018 годы в размере 293 535 рублей 00 копеек, пени по земельному налогу за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 87 289 рублей 86 копеек; пени, начисленные на указанную задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за период с 01 января 2023 года по 07 сентября 2023 года в размере 47 930 рублей 18 копеек в связи с проведением в отношении Матвеевой Е.В. процедуры банкротства в период начисления указанных налоговых задолженностей и последующего признания ее банкротом.

При таком положении задолженность Матвеевой Е.В. по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в размере 423 624 рубля 87 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 128 660 рублей 43 копейки; по земельному налогу за 2016-2018 годы в размере 293 535 рублей 00 копеек, пени по земельному налогу за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 87 289 рублей 86 копеек; пени, начисленные на указанную задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за период с 01 января 2023 года по 07 сентября 2023 года в размере 47 930 рублей 18 копеек подлежит признанию безнадежной к взысканию.

Доводы административных ответчиков о том, что в данном случае подлежит применению порядок распределения денежных средств, поступающих от реализации предмета залога, определенный статьей 213.27 Закона № 127-ФЗ, а оснований для применения к спорным правоотношениям положений пункта 6 статьи 138 Закона № 127-ФЗ по аналогии закона не имеется, основаны на неверном толковании закона и являются несостоятельными.

Приказом УФНС России по Саратовской области от 21 января 2022 года № 01-04/00009 утверждено Положение «О Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области», согласно пункту 6.12 которого МРИ ФНС России № 20 принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам (л.д. 100, 101-103).

На основании изложенного суд полагает необходимым возложить обязанность по списанию задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в размере 423 624 рублей 87 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 128 660 рублей 43 копейки; по земельному налогу за 2016-2018 годы в размере 293 535 рублей 00 копеек, пени по земельному налогу за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 87 289 рублей 86 копеек; пени, начисленные на указанную задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за период с 01 января 2023 года по 07 сентября 2023 года в размере 47 930 рублей 18 копеек с лицевого счета Матвеевой Е.В. на административного ответчика МРИ ФНС России № 20, поскольку указанные действия входят в круг его полномочий, установленных названным выше Положением.

При таких обстоятельствах суд не усматривает правовых оснований для возложения на МРИ ФНС России № 2 обязанности по списанию задолженности по налогам и пени, начисленных административному истцу, в связи с чем заявленные Матвеевой Е.В. административные исковые требования к административному ответчику МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области удовлетворению не подлежат в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Матвеевой Е.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени, возложении обязанности списать задолженность удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в размере 423 624 рублей 87 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 128 660 рублей 43 копеек; по земельному налогу за 2016-2018 годы в размере 293 535 рублей 00 копеек, пени по земельному налогу за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 87 289 рублей 86 копеек; пени, начисленные на указанную задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за период с 01 января 2023 года по 07 сентября 2023 года, в размере 47 930 рублей 18 копеек.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области списать задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в размере 423 624 рублей 87 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 128 660 рублей 43 копеек; по земельному налогу за 2016-2018 годы в размере 293 535 рублей 00 копеек, пени по земельному налогу за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 87 289 рублей 86 копеек; пени, начисленные на указанную задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за период с 01 января 2023 года по 07 сентября 2023 года, в размере 47 930 рублей 18 копеек с лицевого счета Матвеевой Е.В. (ИНН №).

В удовлетворении административных исковых требований Матвеевой Е.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени, возложении обязанности списать задолженность отказать.

В течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме на него может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд через Балаковский районный суд Саратовской области.

Судья Т.С. Ефремова

Мотивированное решение составлено 06 октября 2023 года.

Судья Т.С. Ефремова