Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1823/2022 (УИД ) по административному иску Заместителя прокурора г. Новокуйбышевска в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области, Управлению ФНС России по Самарской области о признании незаконными действий, обязании устранить нарушения,

УСТАНОВИЛ:

Заместитель прокурора г. Новокуйбышевска обратился в суд с административным иском в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области о признании незаконными действий, обязании устранить нарушения, мотивируя требования следующими доводами.

Прокуратурой г. Новокуйбышевска проведена проверка информации УФНС России по Самарской области о результатах налоговой проверки в отношении деятельности ООО «П.».

В ходе проверки изучена информация УФНС России по Самарской области о результатах мероприятий налогового контроля в отношении в отношении ООО «П.» ИНН , зарегистрированного по адресу: .

По результатам проведенных налоговой инспекцией контрольных мероприятий в отношении ООО «П.» за 2019КВ03, установлена неуплата НДС за 2019КВ03 в сумме 30 371 501,23 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

Также установлено отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам ООО «П.» за 2019КВ03, что свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности, соответственно отсутствуют перечисления денежных средств в адрес поставщика ООО «Б.» ИНН , в книге покупок отражены счета-фактуры на общую сумму ... руб. в том числе НДС ... руб., что составляет 100% всех вычетов по декларации НДС за 3 квартал 2019 года ООО «П.». Отсутствуют расчеты с покупателями, заявленными в книге продаж ООО «П.», а именно с ООО «Л.» (ИНН ) и ООО «Г.» (ИНН ).

Сотрудники в ООО «П.» отсутствуют, что также свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности организации, ведения формального документооборота с привлечением подставных организаций.

Установлено совпадение IP-адресов, с которых представлены налоговые декларации по НДС ООО «П.» и ряда контрагентов ООО «Б.», ООО «Г.», ООО «О.». Совпадение IP - адресов, с которых отправлялась отчетность, свидетельствует о согласованности действий вышеперечисленных организаций.

В ходе анализа книг покупок вышеуказанных организаций установлено, что данные организации имеют единый круг поставщиков.

ООО «П.» является «транзитной» компанией, отсутствуют расчеты с поставщиками и покупателями, заявленными в книге покупок и продаж налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, в виду отсутствия движения денежных средств по расчетным счетам, отсутствует персонал в организации.

В налоговой декларации по НДС 2019КВ03 установлен поставщик (ООО «Б.»), не отразивший операции в адрес ООО «П.» на сумму ... руб. (НДС). Вышеуказанной организацией не отражена реализация в адрес ООО «П.», в результате чего сформированы налоговые расхождения в размере ... руб. Также у организации ООО «Б.», являющейся поставщиком ООО «П.» с 01.01.2019 отсутствуют движение денежных средств по расчетным счетам. Сумма покупки у данного поставщика согласно книге покупок в 3 квартале 2019 составила ... руб., в том числе НДС ... руб.

Перечисление денежных средств ООО «П.» в адрес поставщика ООО «Б.», заявленного в книге покупок в размере ... руб., отсутствует, что свидетельствует о фиктивном документообороте, формальности налоговых вычетов. 24.02.2022 ООО «Б.» ИНН исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

Покупателями ООО «П.» также являются «транзитные» организации: ООО «Л.» (ИНН ), ООО «Г.» (ИНН ). Поступление денежных средств от указанных организаций на расчетный счет ООО «П.» отсутствует.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном заполнении налоговых деклараций по НДС, не имеющем связи с реальными финансово-хозяйственными операциями, преследующем цель создания формального документооборота («бумажный» НДС).

Соответственно, в налоговой декларации по НДС за 2019КВ03 в отношении ООО «П.» отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данная налоговая декларация не соответствует положениям норм НК РФ. Однако данная налоговая декларация принята Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области.

В налоговой декларации по НДС за 2019КВ03 ООО «П.» отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данная налоговая декларация не соответствуют положениям норм НК РФ.

С учетом изложенного, налоговым органом необоснованно принята в обработку налоговая декларация по НДС за 2019КВ03 ООО «П.».

Статьёй 32 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Прокуратурой города в адрес МИФНС № 16 по Самарской области 18.07.2022 внесено представление об устранении выявленных нарушений и исключении из обработки указанных налоговым деклараций, которое рассмотрено 25.07.2022, однако мер не принято.

Согласно части статьи 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации.

Необоснованное принятие в обработку налоговых деклараций ответчика противоречит политике государства по противодействию отмывания денежных средств, включает в гражданский оборот деятельность фирм-транзитеров и фирм-однодневок.

Заместитель прокурора г. Новокуйбышевска просит суд: признать действия налогового органа по обработке декларации по НДС за 2019КВ03 в отношении ООО «П.», не соответствующими нормам НК РФ, в связи с установлением в дальнейшем обстоятельств несоответствия данной декларации требованиям налогового законодательства, обязать Межрайонную Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области исключить из обработки налоговую декларацию по НДС за 2019КВ03 в отношении ООО «П.» (ИНН ). Вынесенное решение обратиться к немедленному исполнению.

В судебном заседании представитель административного истца - помощник прокурора г. Новокуйбышевска Куликова О.А. заявленные требования поддержал, в обоснование привела доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчик - Межрайонной Инспекции ФНС России №16 по Самарской области, Управления ФНС России по Самарской области не явились. Представитель административного ответчика - Межрайонной Инспекции ФНС России №16 по Самарской области ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие, административные исковые требования Заместителя прокурора г. Новокуйбышевска признал в полном объеме, последствия признания административных исковых требований ему судом разъяснены и понятны.

ООО «П.» к участию в деле не привлекалось в связи с ликвидацией 25.04.2022.

Представитель Межрайонной ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом.

Руководствуясь ст. 152 КАС РФ, суд определил рассмотреть данное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, выслушав представителя административного истца, ознакомившись с отзывом представителя заинтересованного лица, исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также их совокупности, суд считает, что требования, заявленные в административном исковом заявлении, обоснованы и подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п. 1-2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п. 3-4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ч. 1 ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов неопределенного круга лиц.

В соответствии со ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В данном случае такой срок административным истцом не пропущен.

В соответствии с ч. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно с ч. 7 ст. 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) и как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации.

Судом установлено, что прокуратурой г. Новокуйбышевска проведена проверка информации УФНС России по Самарской области о результатах налоговой проверки в отношении деятельности ООО «П.».

По результатам проведенных налоговой инспекцией контрольных мероприятий в отношении ООО «П.» за 2019КВ03, установлена неуплата НДС за 2019КВ03 в сумме ... руб. в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

Перечисление денежных средств ООО «П.» в адрес поставщика ООО «Б.», заявленного в книге покупок в размере ... руб., отсутствует, что свидетельствует о фиктивном документообороте, формальности налоговых вычетов. ООО «Б.» ИНН исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

В соответствии с разъяснениями Высшего арбитражного суда в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать: подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07, от 30.01.2007 № 10963/06, Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 № А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2012 № ВАС-3896/12), Определение ВС РФ от 29.10.2014 № 308-КГ14-2792, Постановление АС СКО от 24.02.2015 № А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В судебном заседании представитель административного ответчика иск признал.

В соответствии с ч. 3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Суд принимает признание административным ответчиком административного иска, поскольку если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц.

С учетом изложенных обстоятельств, принимая во внимание признание административным ответчиком заявленных требований, суд полагает возможным удовлетворить административные исковые требования заместителя прокурора г. Новокуйбышевска и признать незаконным факт принятия Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области признать действия налогового органа по обработке декларации по НДС за 2019КВ03 в отношении ООО «П.», не соответствующими нормам НК РФ. Обязать Межрайонную Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области и исключить из обработки налоговую декларацию по НДС за 2019КВ03 в отношении ООО «П.» (ИНН ).

В соответствии со ст. 188 КАС РФ, решения суда подлежат немедленному исполнению в случаях, прямо предусмотренных настоящим Кодексом, а также в случае обращения судом принятого им решения к немедленному исполнению.

В случае отсутствия в настоящем Кодексе прямого запрета на немедленное исполнение решений по административным делам определенной категории суд по просьбе административного истца может обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам. Вопрос о немедленном исполнении решения суда может быть рассмотрен одновременно с его принятием.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 39, 46, 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования заместителя прокурора г. Новокуйбышевск в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области, Управлению ФНС России по Самарской области о признании незаконными действий, обязании устранить нарушения – удовлетворить.

Признать действия налогового органа по обработке декларации по НДС за 2019КВ03 в отношении ООО «П.» (ИНН ), не соответствующими нормам НК РФ, в связи с установлением в дальнейшем обстоятельств несоответствия данной декларации требованиям налогового законодательства.

Обязать Межрайонную Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области исключить из обработки налоговую декларацию по НДС за 2019КВ03 в отношении ООО «П.» (ИНН ).

Данное решение обратить к немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Самарский областной суд через Новокуйбышевский городской суд.

В окончательной форме решение изготовлено 02.09.2022.

Судья /подпись/ Н.И. Шиганова