Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Саргиной Татьяны Михайловны к Межрайонной ИФНС России №25 по Санкт-Петербургу о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском и просил признать решение Межрайонной ИФНС России №25 по Санкт-Петербургу №131 от 11.06.2019 в части отказа в возврате суммы НДФЛ в размере 4291840 рублей незаконным и обязать административного ответчика устранить нарушение прав, свобод и законных интересов Саргиной Т.М. путем возврата ей заявленной в уточненной декларации за 2017 год суммы НДФЛ в размере 4291840 рублей в течение одного месяца с момента вступления решения суда в законную силу.

В обоснование административного иска Саргина Т.М. ссылалась на то, что является наследником <ФИО>8, умершего 03.11.2016.

На дату смерти <ФИО>9 владел долями в 55 Обществах. 13.02.2017 на 24 из них нотариусом Оруджевым С.Т. были заключены договоры доверительного управления долями, принадлежащими <ФИО>8 с Манида Н.Л.

Согласно указанным договорам на управление доверительный управляющий участвовал в собраниях, голосовал и получал от Обществ часть прибыли, причитающуюся <ФИО>8 в соответствии с его долей участия в каждом из обществ. Выплату дивидендов произвели ООО «Каменноостровский», ООО «Карповка», ООО «Кобра», ООО «Марс», ООО «Миф», ООО «Московский», ООО «Невский 51», ООО «Сельхозпродукт», ООО «Фокус», АО «ДОМ МОД», АО «Морган», АО «Фарман».

После определения долей в наследстве, т.е. получения Свидетельств о праве на наследство, соответствующая часть полученных за время доверительного управления долями от Общества дивидендов, причитающихся <ФИО>8 была передана доверительным управляющим в определенных долях наследникам.

Из отчета доверительного управляющего и представленных им документов следует, что при выплате Обществами дивидендов, этими Обществами, как налоговыми агентами был удержан НДФЛ и перечислен в бюджет. По мнению административного истца это были доходы <ФИО>8, так как они были начислены и выплачены до даты получения административным истцом наследства. Административный истец ссылается на то, что обязанности по исчислению и удержанию налога с таких доходов у Обществ не возникло, в связи с чем 11.09.2018 административный истец представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДФЛ в сумме 4291939 рублей, подлежащей возврату из бюджета, как излишне удержанной и перечисленной в бюджет налоговыми агентами при выплате дивидендов.

Инспекцией составлен Акт от 25.12.2018 №08-06/8025, из которого следует, что организации, которые произвели выплату дивидендов, правомерно исчислили и удержали НДФЛ с выплаченных дивидендов (л.д.№).

Суд рассмотрел дело в отсутствие заинтересованного лица Горобец А.Р., извещенной о слушании дела в порядке ст. 150 КА РФ.

Выслушав представителей административного истца Саргиной Т.М., поддержавших заявленные требования, представителей административного ответчика Межрайонной ФНС №25 по Санкт-Петербургу, заинтересованного лица Управления ФНС России по Санкт-Петербургу, возражавших по заявленным требованиям, исследовав материалы дела, оценив собранные по делу доказательства, суд приходит к следующему.

<ФИО>9 умер 03.11.2016 (л.д.№).

Выгодоприобретателями по указанным договорам в соответствии с п. 1.4 являлись Саргина Т.М., <ФИО>12

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что налог с доходов в виде дивидендов в размере 13%, т.е. 4291938 рублей был неправомерно удержан налоговыми агентами и подлежит возврату, так как денежные средства являлись долей наследства умершего <ФИО>8

В соответствии с пунктом 3 статьи 1176 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства участника акционерного общества входят принадлежавшие ему акции. Наследники, к которым перешли эти акции, становятся участниками акционерного общества.

На основании пункта 4 статьи 1152 Гражданского кодекса принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 настоящего Кодекса. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом положений статьи 226.1 настоящего Кодекса.

Наследники, получившие акции в результате универсального правопреемства, при наследовании одновременно получают право требовать выплаты объявленных дивидендов по ним в порядке статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Согласно пункту 18 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Таким образом, на основании пункта 18 статьи 217 Кодекса от налогообложения освобождаются только доходы, полученные налогоплательщиком в порядке наследования от физических лиц.

При этом выплаченные физическим лицам по унаследованным ими акциям дивиденды подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке, действие пункта 18 статьи 217 Кодекса на такие доходы не распространяется.

В соответствии с пунктом 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п. п. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ, со смертью налогоплательщика - физического лица обязанность по уплате налога или сбора прекращается, за исключением задолженности по имущественным налогам, которая переходит к наследникам в порядке наследственного правопреемства.

Следовательно, обязанности налогового агента прекращаются у организации в отношении наследодателя, вместе с тем, при выплате доходов в виде дивидендов наследнику, организация являющаяся налоговым агентом в силу ст. 226 НК РФ обязана исчислить, удержать у налогаплательщика, которым в силу пункта 4 статьи 1152 Гражданского кодекса со дня открытия наследства является наследник, и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

При этом суд полагает не состоятельными ссылки представителя истца на письмо Министерства Финансов РФ от 10.06.2015 №03-04-05/33652, в соответствии с которым суммы заработной платы, начисленной за отработанное время и компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, так как указанные разъяснения не относятся к спорным правоотношениям.

Суд так же полагает не состоятельными доводы представителя административного истца о том, что наследники не считаются акционерами до внесения изменений в реестр акционеров, так как истец, получил акции в результате универсального правопреемства при наследовании и, следовательно, право требовать выплаты дивидендов возникло у него с момента открытия наследства, т.е. со дня смерти наследодателя.

С учетом изложенного, заявленные требования о признании решения Межрайонной ИФНС России №25 по Санкт-Петербургу №131 от 11.06.2019 в части отказа в возврате суммы НДФЛ в размере 4291840 незаконным, обязании устранить нарушение прав, свобод и законных интересов Саргиной Т.М. путем возврата ей заявленной в уточненной декларации за 2017 год суммы НДФЛ в размере 4291840 рублей удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 175-178 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Саргиной Татьяне Михайловне отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение 1 месяца со дня принятия решения в окончательной форме в апелляционном порядке через Петроградский районный суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 17.01.2020 года.

Судья Н.А. Никитина