Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю к Гарькавому И.Д. о взыскании задолженности по налогу на доходы физического лица с доходов, полученных физическими лицами, пени и штрафа,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к Гарькавому И.Д. о взыскании задолженности по налогу на доходы физического лица с доходов, полученных физическими лицами, в размере 52 885 рублей, пени в размере 924,61 рублей и штрафа в размере 5 288,5 рублей, указав, что ответчик 27 апреля 2018 года предоставил декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 года, согласно которой сумма налога, исчисленная налогоплательщиком, составила 0 рублей. В результате проведения камеральной налоговой проверки установлено, что Гарькавый И.Д. предоставил налоговую декларацию в целях использования своего права на получение имущественного налогового вычета при продаже по договору купли-продажи от 12 февраля 2017 года 1/6 доли в праве общей собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, и продаже по договору купли-продажи от 14 июля 2017 года 51000/18679407 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>. Однако, в налоговой декларации административный ответчик завысил имущественный налоговый вычет, отразив доход от продажи указанного имущества в сумме 746 097 рублей и сумму налога к уплате 0 рублей. Однако, расчет суммы налога им рассчитан неверно и составил 52 885 рублей, поскольку в случае реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между всеми совладельцами пропорционально их долям.

Гарькавому И.Д. направлено требование <№> от 19 ноября 2018 года о добровольной оплате налога в общей сумме 59 098,11 рублей в срок до 07 декабря 2018 года. Однако, в установленный срок он оплату не произвел. Судебным приказом от 14 июня 2019 года с Гарькавого И.Д. взыскана задолженность по налогам в общей сумме 59 098,11 рублей, но по его заявлению определением мирового судьи судебного участка № 213 Тимашевского района от 24 июня 2019 года судебный приказ отменен, поэтому инспекция вынуждена обратиться в суд.

Представитель административного истца Буч О.В. в суд не явилась, представила ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Административный ответчик Гарькавый И.Д. покинул зал судебного заседания до начала судебного разбирательства, фактически не явившись в суд, хотя о времени и месте рассмотрения дела был уведомлен, что подтверждается судебным извещением от 24 сентября 2019 года, составленным секретарем судебного заседания, о причине неявки суд не уведомил, поэтому суд в соответствии со ст.150 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Исследовав письменные доказательства, оценив их, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

На основании п.1 ч.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В силу п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).

На основании п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как установлено судом, 27 апреля 2018 года Гарькавым И.Д. в МИФНС № 10 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, в соответствии с которой сумма налога, исчисленная налогоплательщиком и подлежащая уплате в бюджет за 2017 год, составила 0 рублей.

В результате проведения камеральной налоговой проверки установлено, что Гарькавый И.Д. представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 года от 27 апреля 2018 года в целях использования своего права на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества, поскольку им по договору купли-продажи от 12 февраля 2017 года продана 1/6 доля в праве общей собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, принадлежавшей ему на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 12 января 2017 года, запись регистрации права в ЕГРН от 23 января 2017 года <№>; и по договору купли-продажи от 14 июля 2017 года продана 51000/18679407 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером <№>, расположенный по адресу: <адрес>, принадлежавшей ему на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 12 января 2017 года, запись регистрации права в ЕГРН от 17 февраля 2017 года <№>.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 17.1) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Статьей 217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании пп.3 п.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи жилого дома, земельного участка, квартиры, находящихся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, то есть в размере до 1 000 000 рублей, каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена.

Особый порядок предоставления имущественного вычета может применяться только в том случае, когда доля каждого из совладельцев объекта недвижимости выделена в натуре, то есть каждый продаваемый объект (выделенная в натуре доля жилого дома, земельного участка, квартиры) может рассматриваться в качестве самостоятельного объекта индивидуального права собственности.

Как видно из договора купли-продажи от 12 февраля 2017 года, Гарькавый И.Д. вместе с продавцом <ФИО>1 заключили с покупателем указанный договор купли-продажи принадлежащей им доли 2/6 доли в праве общей собственности на квартиру, расположенной по адресу: <адрес>.

Как видно из договора купли-продажи от 14 июля 2017 года Гарькавый И.Д. вместе с продавцами <ФИО>2, <ФИО>3, <ФИО>4, <ФИО>5, <ФИО>6., <ФИО>7, <ФИО>8, <ФИО>9, <ФИО>10, <ФИО>11, <ФИО>12, <ФИО>13, <ФИО>14 заключили с покупателем АО фирма «Агрокомплекс» им.Н.И. Ткачева договор купли-продажи принадлежащей им 688500/18679407 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером <№>, расположенный по адресу: <адрес>.

Согласно указанным договорам 2/6 доли в праве общей долевой собственности на квартиру проданы за 592 194,22 рублей, то есть 1/6 доля за 296 097 рублей, а 51000/18679407 доли в праве обшей долевой собственности на земельный участок проданы административным ответчиком за 450 000 рублей.

Как следует из налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, представленной Гарькавым И.Д. в МИФНС, в декларации административный ответчик отразил доход в сумме 746 097 (296 097 + 450 000) рублей, имущественный налоговый вычет - 746 097 рублей, сумму налога к уплате по декларации 0 рублей.

По данным Росреестра кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <№> по состоянию на 01 января 2017 года составляет 251 611 612,29 рублей, доля в праве 51000/18679407, то есть кадастровая стоимость в соответствии с долей Гарькавого И.Д. в праве долевой собственности составляет 686 969,99 рублей.

В соответствии с п.5 ст.217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Соответственно, сумма дохода от продажи 51000/18679407 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок составит: 480 879 рублей - (686 969,99 х 0,7) рублей.

В соответствии с пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет от продажи 51000/18679407 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок составит: 74 074 ((51000/18679407 : 688500/18679407) х 1 000 000) рублей.

В соответствии с пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет от продажи 1/6 доли в праве общей долевой собственности на квартиру составляет 296 097 рублей.

Сумма дохода от продажи недвижимого имущества составляет 776 976 (296 097 + 480 879) рублей. Имущественный налоговый вычет составит: 370 171 рубль, налоговая база составит: 406 805 (776 976 – 370 171) рублей.

Таким образом, сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет, составит 52885 (406 805 х 13%) рублей, тогда как Гарькавый И.Д. в налоговой декларации завысил имущественный налоговый вычет.

На основании п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В данном случае размер штрафа составит: 52 885 х 20% = 10 577 рублей.

В соответствие с положениями п.1 и п.4 ст.112 НК РФ, с учетом того, что данное налоговое правонарушение совершено неумышленно, а также на основании положений п.3 ст.114 НК РФ налоговым органом принято решение уменьшить сумму штрафа в два раза, сумма штрафа составила 5 288,50 (10 577 : 2) рублей.

На основании ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно представленному расчету, административным истцом административному ответчику начислены пени за период с 17 июля 2018 года по 26 сентября 2018 года в размере 924,61 рублей.

Проверив указанный расчет, суд считает выполненным его верно, так как сумма пени начислена в соответствии со ст.75 НК РФ за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования, действующей в соответствующем периоде: недоимка (руб.) х количество дней просрочки х 1/300 ставки рефинансирования % = пени (руб.).

Решением МИФНС № 10 по Краснодарскому краю № 09-42493 от 26 сентября 2018 года Гарькавому И.Д. рассчитана задолженность по налогу на доходы физического лица с доходов, полученных физическими лицами, в размере 52 885 рублей, пени за период с 17 июля 2018 года по 26 сентября 2018 года в размере 924,61 рублей и штраф в размере 5 288,5 рублей, а также предложено уплатить указанные недоимку, пени и штраф.

Указанное решение направлено административному ответчику 03 октября 2018 года и получено им 05 октября 2018 года, что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления с официального сайта ПАО «Почта России», а также почтовым уведомлением.

В установленный срок данное решение Гарькавым И.Д. в вышестоящий налоговый орган не обжаловано, сведения об обратном административным ответчиком суду не представлено.

В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Статьей 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Во исполнение ст.ст.69 и 70 НК РФ и в целях соблюдения досудебного порядка урегулирования спора должнику 19 ноября 2018 года направлено требование <№> по состоянию задолженности на 19 ноября 2018 года о добровольной уплате задолженности по налогу, пени и штрафу в срок до 07 декабря 2018 года, что подтверждается списком заказных писем от 23 ноября 2018 года.

Однако, как установлено в судебном заседании административный ответчик в установленный срок налог не уплатил, доказательств обратного им суду не представлено.

Из определения мирового судьи судебного участка № 213 Тимашевского района от 24 июня 2019 года следует, что судебным приказом того же мирового судьи от 14 июня 2019 года с Гарькавого И.Д. взыскана задолженность по налогу в размере 59 098,11 рублей, но по его заявлению судебный приказ отменен.

Как установлено судом, требование административного истца об уплате налога до настоящего времени административным ответчиком не исполнено, указанная сумма не оплачена. Какие-либо письменные объяснения и возражения по требованию об уплате задолженности должником не представлены.

Учитывая изложенное, суд считает необходимым взыскать с Гарькавого И.Д. задолженность по налогу на доходы физического лица с доходов, полученных физическими лицами, пени и штраф в общем размере 59 098,11 рублей.

На основании ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Согласно ч.2 ст. 103 КАС РФ размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ч.1 ст. 333.19 НК РФ с Гарькавого И.Д. подлежит взысканию в бюджет муниципального образования Тимашевский район Краснодарского края госпошлина по делу в размере 1 972,94 рублей, исходя из взысканной суммы в размере 59 098,11 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-177, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю к Гарькавому И.Д. о взыскании задолженности по налогу на доходы физического лица с доходов, полученных физическими лицами, пени и штрафа - удовлетворить.

Взыскать с Гарькавого И.Д. в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю задолженность по налогу на доходы физического лица с доходов, полученных физическими лицами, в размере 52 885 рублей, пени за период с 17 июля 2018 года по 26 сентября 2018 года в размере 924,61 рублей и штраф в размере 5 288,5 рублей, всего 59 098,11 рублей.

Взыскать с Гарькавого И.Д. в бюджет муниципального образования Тимашевский район Краснодарского края госпошлину по делу в размере 1 972,94 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Тимашевский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Полный текст решения изготовлен 11 октября 2019 года.

Председательствующий Справка: решение не вступило в законную силу.