Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФМС России № 15 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 15 по Алтайскому краю обратилась в Тальменский районный суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки и пеней по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 517886 руб. и 2218 руб. 28 коп. соответственно, и пени по данному налогу за 2016 год в размере 6332 руб. 48 коп.. В обоснование заявленных требований истец указал, что согласно представленным в налоговый орган в электронном виде Росреестром сведений, ответчик с ДД.ММ.ГГГГ является собственников строения, расположенного по адресу: <адрес>, поэтому на основании законодательства о налогах обязан уплатить налог на имущество физических лиц за 2017 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащее расчет (перерасчет) налога на имущество за 2017 год в размере 517886 руб., направлено ответчику через личный кабинет налогоплательщика, дата регистрации в котором ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается распечаткой сервиса АИС Налог-3 ПРОМ: список направленных налогоплательщику налоговых уведомлений, в том числе названного, - с указанием реквизитов уведомления, даты формирования в соответствующем формате для электронного документооборота, даты вручения (отправки) уведомления через личный кабинет налогоплательщика (ДД.ММ.ГГГГ). В связи с отсутствием оплаты сумм налога за указанный налоговый период в установленный законом срок – ДД.ММ.ГГГГ, в адрес налогоплательщика через личный кабинет выставлено требование об уплате налога и пени (2218 руб. 28 коп.) № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается распечаткой исходящих документов, направленных через личный кабинет (ЛК2), из программы АИС Налог-3 ПРОМ. Срок исполнения требования до ДД.ММ.ГГГГ. Кроме того, в связи с неуплатой налога на имущество в установленный срок за 2016 год начислена пеня в размере 6332 руб. 48 коп.. В адрес налогоплательщика через личный кабинет выставлено требование об уплате налога на имущество за 2016 год № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается распечаткой исходящих документов, направленных через личный кабинет (ЛК2), из программы АИС Налог-3 ПРОМ. Срок исполнения требования до ДД.ММ.ГГГГ. На взыскание недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год и сумму пени налоговым органом подано заявление о выдаче судебного приказа, который вынесен мировыми судьей ДД.ММ.ГГГГ и отменен ДД.ММ.ГГГГ. Требование о взыскании налога, пени за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, уведомлен надлежащим образом, в иске просил рассмотреть дело в его отсутствие, в поступивших в суд дополнительных пояснениях указал, что на основании законодательства о налогах максимальный срок обращения налогового органа в суд, в данном конкретном случае, составляет: со срока уплаты налога за 2017 год (ДД.ММ.ГГГГ) 3 месяца на выставление требования (до ДД.ММ.ГГГГ) + 6 месяцев на обращение в суд общей юрисдикции с заявлением о вынесении судебного приказа (до ДД.ММ.ГГГГ) + 5 дней на вынесение судебного приказа (до ДД.ММ.ГГГГ) + 3 дня на отправку вынесенного судебного приказа налогоплательщику (до ДД.ММ.ГГГГ) + 20 дней со дня направления на возражения (до ДД.ММ.ГГГГ) + б месяцев на обращение с административным иском после отмены (до ДД.ММ.ГГГГ). Таким образом, общий срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании налога на имущества за 2017 год с ответчика не пропущен. Однако, если расчет вести со срока уплаты самого раннего требования № от ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ), то заявление о вынесении судебного приказа должно быть направлено не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а судебный приказ должен быть вынесен не позднее ДД.ММ.ГГГГ. В то же время, выдача судебного приказа мировым судьей по истечении указанного срока может свидетельствовать о наличии оснований для восстановления пропущенного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей. Согласно письму ФНС России от 23.10.2012 № БС-3-11/3810@, с 01.10.2012 интерактивный сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» введен в промышленную эксплуатацию на всей территории Российской Федерации. В соответствии с п. 23 Приказа ФНС России от 30.06.2015 № ММВ-7-17/260@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика», датой получения документов (информаций), сведений налогоплательщиком считается день, следующий за днем размещения документов (информации), сведений в личном кабинете налогоплательщика. К административному исковому заявлению инспекцией приложен скриншот с программы АИС-налог 3, согласно которого дата подключения административного ответчика к интернет сервису «Личный кабинет налогоплательщика» 26.02.2016. Кроме того, приложены скриншоты с «Личного кабинета» ФИО1, из которых видно, что уведомления и требования налогоплательщиком получаются и просматриваются. Представить заявление ответчика о доступе к личному кабинету, документы о предоставлении: налогоплательщику регистрационной карты для использования личного кабинета, о смене первичного пароля при входе в личный кабинет, о выдаче ему нового пароля, не представляется возможным.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, о чем свидетельствует почтовые уведомления о вручении судебной корреспонденции по адресу регистрации ответчика по месту жительства.

Суд, руководствуясь ст.ст. 150, 289 КАС РФ, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

Проверив и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу ст. 400, ч. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, в том числе иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со ст. 405 НК РФ, налоговым периодом по указанным налогам признается календарный год.

По сведениям ЕГРН о зарегистрированных правах и переходе прав на недвижимое имущество, ФИО1 на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ принадлежало здание, расположенное по адресу: <адрес>.

Таким образом, в 2016 и 2017 годах ФИО1 являлся налогоплательщиком налога на имущество физических лиц в отношении указанного объекта налогообложения.

Как следует из ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.

Требованием об уплате налога признается извещением налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (ч.ч. 1, 4 ст. 69 НК РФ).

Статья 75 НК РФ предусматривает, что за неуплату физическим лицом причитающихся сумм налогов начисляется пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты, в процентах от неуплаченной суммы налога в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме, и могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном ст.ст. 46-48 НК РФ.

В соответствии с ч. 1, ч. 2 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Налог на имущество физических лиц за 2016 год и 2017 год подлежал уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ч.ч. 1, 2 ст. 409 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом ФИО1 в отношении объекта налогообложения – здание по адресу: <адрес>, в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ исчислен размер налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 838417 руб., подлежащий уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ, и в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ – за 2017 год в размере 517886 руб., подлежащий уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с непоступлением платы налога в установленные сроки, административным истцом произведено начисление пеней по налогу за 2016 год в размере 6332 руб. 48 коп. и за 2017 год в размере 2218 руб. 28 коп., ФИО1 выставлены требования об уплате налога и пеней на ДД.ММ.ГГГГ№ по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ, сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, и ДД.ММ.ГГГГ№ по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ, сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, МИФНС № России по <адрес> изначально ФИО1 выставлялись требования об уплате недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц за 2016 год и 2017 год в сумме, превышающей 3000 руб., сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ. Соответственно, с заявлением о взыскании недоимки и пени по указанным налогам МИФНС № России по <адрес> имело право обратиться до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно материалам гражданского дела № судебного участка № Тальменского района Алтайского края заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с ответчика недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц в размере 517886 руб. и 8550 руб. 76 коп. (6332 руб. 48 коп. + 2218 руб. 28 коп.) в отделение почтовой связи налоговым органом сдано ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, МИФНС № России по <адрес> пропущен установленный ч.2 ст. 48 НК РФ срок предъявления в суд заявления о взыскании транспортного налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Согласно абз. 4 ч. 2 ст. 48 НК РФ пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В поступившем в суд письменных пояснениях представитель административного истца указал, что в данном случае срок обращения в суд не пропущен, поскольку подлежит исчислению из суммы общих сроков, установленных законодательством о налогах и законодательством об административном судопроизводстве,: на выставление требования (3 месяца) + на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа (6 месяцев) + на вынесение судебного приказа (5 дней) + на отправку вынесенного судебного приказа налогоплательщику (3 дня) + срок для подачи возражения на судебный приказ (20 дней) + на обращение с административным иском после отмены судебного приказа (6 месяцев).

В настоящем спорном правоотношении, принимая во внимание принятие налоговым органом действий по расчету налога в налоговых уведомлениях и формированию требований, с учетом позиции административного истца о получении указанных документов ответчиком в день, следующий за днем размещения документов в личном кабинете налогоплательщика, приведенный представителем порядок исчисления срока обращения в суд основан на неверном токовании ч. 2 ст. 48 НК РФ.

Не соглашается суд с доводом административного истца о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд посредством выдачи судебного приказа мировым судьей и обращения в суд с иском в течении 6 месяцев с момента отмены судебного приказа.

КАС РФ не предоставлено право мировому судье при вынесении судебного приказа разрешать вопрос о восстановлении пропущенного на обращение в суд срока.

То обстоятельство, что мировым судьей не было учтено, что срок подачи заявления пропущен, и поэтому требование не является бесспорным, и не было отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа, а также сам факт вынесения судебного приказа не равнозначны восстановлению пропущенного срока.

Соблюдение срока на обращение в суд с административным иском после отмены судебного приказа, не свидетельствует о соблюдении срока, установленного ст. 48 НК РФ, и не влияет на выводов суда о пропуске срока на обращение в суд, поскольку заявление о вынесении судебного приказа было направлено в суд по истечении шестимесячного срока, установленного законом.

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, не может осуществляться.

Следовательно, с учетом того, что фактически судебный приказ был вынесен и впоследствии отменен, причины пропуска срока подлежат выяснению и оценке при рассмотрении требований налоговой инспекции в рамках данного административного дела.

Указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок. Доказательства, подтверждающие данные обстоятельства суду не представлены, ходатайства об истребовании каких-либо доказательств не заявлены. У налогового органа имелось достаточно времени (шесть месяцев) для оформления заявления о выдаче судебного приказа в установленном законом порядке с момента истечения срока для добровольного исполнения требований. Тем более, что налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем ей должны быть известны правила обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Исходя из положений ч. 5 ст. 138, ч. 8 ст. 219 КАС РФ, пропуск срока обращения в суд без уважительной причины является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления без исследования иных фактических обстоятельств по делу, в связи с чем заявленные исковые требования подлежат отклонению в полном объеме.

Кроме того, судом принимается во внимание следующие установленные по делу обстоятельства.

В силу ч. 4 ст. 57 НК РФ, в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Частью 4 ст. 52 НК РФ установлено, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (а. 2 ч. 6 ст. 69 НК РФ).

Приказом ФНС России от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@, утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, действующий с 27.05.2017.

Датой направления налогоплательщику требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки (п. 10 Порядка).

В силу п. 2 ст. 11.2 НК РФ, личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов в электронной форме. Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Однако, представленные налоговым органом документы не подтверждают его доводы о том, что ФИО1 был подключен к интернет сервису «Личный кабинет» или он пользовался личным кабинетом.

Согласно п.п. 15 -17, 19 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденному Приказом ФНС России от 30.06.2015 № ММВ-7-17/260@, действовавшего с 11.08.2015 по 28.12.2017 (далее - Порядок от 30.06.2015), формирование личного кабинета налогоплательщика осуществляется в автоматическом режиме в течение трех рабочих дней с момента регистрации налогоплательщика в личном кабинете налогоплательщика независимо от способа его регистрации. При первом входе в личный кабинет налогоплательщика налогоплательщику необходимо сменить первичный пароль. Первичный пароль действует в течение одного календарного месяца с даты регистрации налогоплательщика в личном кабинете налогоплательщика. В случае, если смена первичного пароля не была осуществлена в течение одного календарного месяца, первичный пароль блокируется. В случаях утраты пароля или блокировки первичного пароля налогоплательщик обращается в налоговый орган с просьбой о выдаче ему нового пароля.

Аналогичные положения содержатся в п.п. 14 - 16 действующего с 29.10.2017 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@ (далее – Порядок от 22.08.2017).

Представителем налогового органа в суд представлены скриншоты программ из электронного документооборота базы АИС Налог-3 и личного кабинета налогоплательщика, которые подтверждают только факт регистрации ответчика в сервисе 26.02.2016 и направления налоговым органом уведомлений и требований. Между тем, из данных программ не видно, когда имели место первый вход налогоплательщика в систему, смена первичного пароля, пользование системой (просмотр документов, оплата налогов через сайт). Более того, скриншот раздела «Профиль» личного кабинет не содержит истории о действиях налогоплательщика.

Согласно информации административного истца, представить заявление ответчика о доступе к личному кабинету, документы о предоставлении: налогоплательщику регистрационной карты для использования личного кабинета, о смене первичного пароля при входе в личный кабинет, о выдаче ему нового пароля, не представляется возможным.

Кроме того, п. 21 Порядка от 30.06.2015, действовавшего на момент регистрации личного кабинета ответчика, устанавливалось, что для начала направления налогоплательщику документов через личный кабинет налогоплательщика, требовалось получение от него уведомления об использовании личного кабинета. Налоговые уведомления от налоговых органов в электронной форме могли направляться через личный кабинет налогоплательщика начиная с текущего года в случае, если налогоплательщик направил уведомление для получения от налоговых органов указанных уведомлений в срок до 1 марта этого года.

Документы, свидетельствующие о получение налоговым органом уведомления ФИО1 об использовании личного кабинета и получении налоговых уведомлений через личный кабинет налогоплательщика, суду не представлены.

Согласно абз. 3 п. 20 Порядок от 22.08.2017, положения указанного пункта о том, что документы на бумажном носителе физическому лицу, имеющему личный кабинет налогоплательщика, налоговыми органами направляются после получения соответствующего уведомления лица; в случае неполучения данного уведомления по истечении 3 рабочих дней со дня первого входа физического лица в личный кабинет направление налоговыми органами физическому лицу документов осуществляется только через личный кабинет налогоплательщика, действуют в отношении лиц, впервые регистрируемых в сервисе посту вступления в силу Порядок от 22.08.2017.

Как указано выше, согласно представленных скриншотов программ АИС Налог-3 регистрация ответчика в сервисе была 26.02.2016, в период действий Порядка от 30.06.2015, устанавливающего другой порядок в п. 21 (приведен выше).

В этой связи, представление административных истцом скриншота раздела «Контактная информация» Личного кабинета налогоплательщика, где отсутствует отметка об отправке налоговых документов в бумажном виде с указанием адреса отправки, не свидетельствует о выборе ФИО1 способа получения документов налогового органа только через личный кабинет.

Какие-либо доказательства, свидетельствующие о направлении ответчику налоговых уведомлений и требований об уплате налога и пеней за 2016 год и 2017 год иными, установленными законом способами, суд не представлены.

Таким образом, судом достоверно установлено, что налоговым органом нарушена процедура взыскания налога на имущество физических лиц за 2017 год и пеней по налогу за 2016 год и 2017 год (направление требования и уведомления), пропущен срок обращения в суд за взысканием недоимки и пеней, следовательно, основания для взыскания сумм задолженности в судебном порядке отсутствуют, в связи с чем исковые требования подлежат отклонению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 176-180, 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной ИФМС России № по <адрес> в полном объеме в удовлетворении исковых требований к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 517886 руб., пеней по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 6332 руб. 48 коп. и за 2017 год в размере 2218 руб. 28 коп..

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Тальменский районный суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 21.02.2020.

Судья Гомер О.А.