Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Браташовой И. М. к Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области об освобождении от уплаты налога и штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Браташова И.М. обратилась в суд с административным иском, где указала, что в налоговом периоде с 01.01.2020г. по 31.12.2020г., а именно, 31.07.2020г. ею была продана квартира, являющаяся единственным жильем. На сумму от продажи квартиры решением № ответчиком был начислен налог как доход от продажи имущества и определены штрафные санкции на сумму 267 974,14 рублей.

По существу, денежная сумма, полученная от продажи единственного жилья, не является доходом, т.к. квартира была продана по цене ниже рыночной, поскольку нуждалась в капитальном ремонте. Продажа была вынужденной ввиду грозящего банкротства, т.к. истица находилась под давлением коллекторов. Продав квартиру, истица осталась без жилья и единственным источником на покупку нового жилья была сумма от продажи данной квартиры, после погашения долгов по кредитам около 255 000 рублей.

В этом же налоговом периоде 29.09.2020г. приобрела новую квартиру по договору купли-продажи.

Таким образом, не имея доходов в рассматриваемом налоговом периоде, не обязана была заполнять декларацию о доходах. Обременение налогом единственного источника средств на приобретение жилья ущемляет ее конституционное право. Определенный ей налог является непосильным бременем для истицы, имеющей единственный доход в виде небольшой пенсии.

Просит освободить ее от уплаты налогов и штрафов, являющихся непосильным бременем и ущемляющих конституционное право на жилье.

Истец Браташова И.М. исковые требования поддержала, просила удовлетворить.

Административный ответчик МИ ФНС № 24 по Новосибирской области в лице представителя Сипачева И.А. возражали против иска, ссылаясь на то, что истцом 12.08.2020г. продана квартира по адресу: <адрес>. Срок владения данным объектом истицей следует исчислять с 21.09.2018г. Поскольку срок владения квартирой у Браташовой И.М. составил менее 3 лет ( с 21.09.2018г. по 12.08.2020г.), у нее возникла обязанность предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020г. не позднее 30.04.2021г. В установленный законодательством срок налоговая декларация представлена не была. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся документов и принято решение о привлечении к ответственности № от 09.02.2022г., которым установлен факт совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 2 630,48 рублей. При вынесении решения были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность. Просит в иске отказать.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав письменные доказательства, представленные в материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как установлено судом, Браташова И.М. на основании свидетельства на наследство по закону от 22.03.2019г. имела в собственности жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> (л.д.28), которую она реализовала 31.07.2020г. за 2 850 000 рублей (л.д.6-7).

29.09.2020г. истица приобрела в собственность жилое помещение по адресу: <адрес> стоимостью 1 450 000 рублей (л.д.8-9).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка за период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г. и принято решение № от 09.02.2022г. о привлечении Браташовой И.М. к налоговой ответственности (л.д.11-16) за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст.119 НК РФ) и неуплату налога (п.1 ст.122 НК РФ) Налогоплательщику предложено оплатить недоимку в сумме 240 500 рублей, пени 12 177,32 рублей, штраф 2 630,48 рублей.

Не согласившись с указанным решением Браташова И.М. 08.03.2022г. подала апелляционную жалобу в Управление федеральной налоговой службы по <адрес>, которая решением от 22.04.2022г. № оставлена без удовлетворения. (л.д.32-34)

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий

налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 217.1 ПК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

Следовательно, доход, полученный от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее предельного срока владения, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи со вступлением в силу с 01.01.2021 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ», ст. 88 НК РФ дополнена п. 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, на основании имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Учитывая изложенное, течение срока владения указанным объектом недвижимости у Браташовой И.М. следует исчислять с 21.09.2018г. (дата смерти наследодателя).

Принимая во внимание, что срок владения указанным объектом недвижимого имущества составил менее трех лет (с 21.09.2018г. по 12.08.2020г.) у Браташовой И.М. возникла обязанность представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год. В соответствии со ст. 229 НК РФ срок представления указанной декларации за 2020 год не позднее 30.04.2021.

В установленный законодательством срок Браташовой И.М. декларация в налоговый орган не представлена.

При вынесении Решения налоговым органом учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, такие как несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла на совершение правонарушения), тяжелое финансовое положение физического лица (пенсионер), признание своей вины в совершении правонарушения, совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств (технические проблемы), тяжёлое состояние здоровья (инвалидность), в результате чего штрафные санкции в соответствии с положениями ст.ст. 112, 114 НК РФ уменьшены в 32 раза.

Доводы истицы о неполучении дохода в связи с продажей квартиры по адресу: <адрес> не имеют юридического значения, т.к. согласно положениям пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемыми НДФЛ, относятся в том числе доходы от реализации недвижимого имущества.

Также не состоятельны возражения истицы относительно продажи квартиры по цене, менее рыночной, поскольку при определении налоговой базы по НДФЛ при продаже объектов недвижимого имущества, согласно п. 6 ст. 210, п. 2 ст. 214.10 НК РФ, учитывается либо доход от продажи данного объекта, либо, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения учитывается указанная сумма.

Тяжелое финансовое положение налогоплательщика было учтено налоговым органом в качестве смягчающего обстоятельства.

Также является необоснованным довод Истца о необходимости при определении размера налоговых обязательств учитывать понесенные налогоплательщиком в налоговом периоде расходы на приобретение нового жилья - квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

В соответствии с п. 11 ст. 220 НК РФ повторное предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 ст. 220 НК РФ (в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир и пр., не допускается.

Согласно информации, предоставленной ответчиком, и не оспоренной истицей, Браташова И.М. реализовала право на получение имущественного налогового вычета ранее в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, - представив соответствующие декларации за 2003, 2004, 2005 годы в налоговый орган.

Учитывая изложенное Браташова И.М. не вправе уменьшить доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, полученный в 2020 году от продажи унаследованной квартиры, на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с приобретением в 2020 году другой квартиры.

Судом не усмотрено нарушений при проведении процедуры проведения налоговой проверки, основания для удовлетворения иска не установлены.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 180,289-290,292 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Браташовой И. М. в иске к Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области об освобождении от уплаты налога и штрафов -отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в срок один месяц.

Председательствующий подпись Нефедова Е.П.

Мотивированное решение изготовлено 27.09.2022г.