Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС № 10 по Ярославской области к Фроловой А.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,

установил:

Административный истец ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА обратился в суд с административным иском к административному ответчику о взыскании в доход бюджета задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 099 597 руб., за 2019 год в сумме 172 760 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2018 год в сумме 282 999,60 руб., за 2019 год в сумме 45715,18 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2018 год в сумме 54 979 руб., за 2019 год в сумме 8 638 руб., а всего 1 664 688,78 руб.

В обоснование требований указано, что Фролова А.А. является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В отношении Фроловой А.А. на основании решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области № 11 от 11.05.2021 была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2019. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 22.02.2022 № 15-13/02/6.

Акт налоговой проверки от 22.02.2022 № 15-13/02/6, рассмотрены в присутствии лица, в отношении которого проведена проверка Фроловой А.А., надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения Акта и материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 21.07.2022 № 15-13/02/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлено:

Фролова А.А. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области с 26.07.2018 по 27.05.2019, адрес регистрации: 150048, <адрес>. Основной вид деятельности - Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах.

В проверяемом периоде Фролова А.А. применяла общую систему налогообложения.

Фроловой А.А. за период ведения предпринимательской деятельности представлена налоговая отчетность: - НДС за 3 и 4 квартал 2018 года, 1 и 2 квартал 2019 года; НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2018 год - 30.04.2019; НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2019 год не представлена.

Налоговая декларация по НДФЛ форма 3-НДФЛ за 2018 год представлена. Заявлены доходы от предпринимательской деятельности в размере 10 269 947 руб., расходы 10 198 311 руб., налоговая база в размере 71535 руб.

В ходе проверки установлено, что ИП Фроловой А.А. получен доход в общей сумме 10 662 473 руб. от юридических лиц, указанных в п. 2.2.1. Акта, и в соответствии со ст. 217 НК РФ, он не подпадает под перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 145, пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п.п. 4 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщиком не исчислен и не уплачен НДФЛ за 2018 год в сумме 1 099 597 руб.

За 2019 год установлено:

Сведения о доходах ИП Фроловой А.А. в соответствии со ст. 227, 228 НК РФ в инспекции отсутствуют, соответственно исчисление и уплата налога налогоплательщиком не произведена. Декларация по налогу на НДФЛ форма 3-НДФЛ за 2019 год не представлена.

Доход в общей сумме 1 661 158 руб., полученный ИП Фроловой А.А. от юридических лиц, в соответствии со ст. 217 НК РФ не подпадает под перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Денежные средства в сумме 1 661 158 руб. являются доходом налогоплательщика.

В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 45, пп. 10 п. 1 ст. 208. п. 1 ст. 209, п. 1 cт. 210, п.п. 4 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщиком не исчислен и не уплачен НДФЛ за 2019 год в сумме 172 760 руб.

В связи с неуплатой налога, в установленный п. 4 ст. 228 НК РФ срок, Инспекцией начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Кроме того, размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2018 год составляет 219 919 руб. (1099597,00 руб. *20%), за 2019 год 34552 руб. (172760*20%).

Вместе с тем, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, представленного налогоплательщиком возражения, инспекция считает возможным признать в качестве смягчающих ответственность следующие обстоятельства:

- наличие на иждивении несовершеннолетнего ребенка,

- несоразмерность деяния тяжести наказания.

Иных обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения не установлено. С учетом выявленных смягчающих обстоятельств, Инспекция считает возможным уменьшить Фроловой А.А. штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ в 4 раза. В связи с чем, размер штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в отношении Фроловой А.А. подлежит уменьшению в 4 раза и составит 63617 руб.,

- за 2018 год - 1099597 руб.*20%/4 = 54979 руб.

- за 2019 год - 172760 руб. *20%/4 = 8638 руб.

Поскольку в сроки, установленные Законом, налогоплательщик налог не уплатил, инспекцией, в соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ, налогоплательщику направлено требование НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА об уплате НДФЛ за 2018 год в сумме 1099597 руб., за 2019 год в сумме 1712760 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 328714,78 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2018 год в размере 54979 руб., за 2019 год в размере 8638 руб.

В установленный в требовании срок (до ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА) налогоплательщиком не была исполнена обязанность по уплате налога.

В связи с этим, Инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Фроловой А.А. в судебный участок № 6 Фрунзенского судебного района г. Ярославля о взыскании задолженности. По результатам рассмотрения заявления о вынесении судебного приказа мировой судья судебного участка № 6 Фрунзенского судебного района г. Ярославля вынес судебный приказ № 2а-4775/2022 от 16.12.2022.

29.05.2023 мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступившими возражениями налогоплательщика, следовательно, имеется спор о праве на взыскание налогов по указанному требованию.

На момент направления административного искового заявления задолженность налогоплательщиком не погашена.

Административный истец в судебное заседание не явился, представителя не направил, извещен судом о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Административный ответчик, ее представитель в судебном заседании возражали против удовлетворения судом административных исковых требований, просили в удовлетворении требований отказать, представили возражения.

Из представленных административным ответчиком возражений (уточнения) следует, что в отношении административного ответчика была осуществлена налоговая проверка по всем налогам и сборам, уплачиваемым в налоговые периоды с 01.01.2018 по 31.12.2021 г. со следующими процедурными сроками ее проведения: дата начала проверки: 11.05.2021 г., дата проведения проверки: 28.12.2021 г.

25.05.2021 вынесено решение № 66 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки в связи с необходимостью истребования документов у третьих лиц. 12.11.2021 г. вынесено решение № 126 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки.

Выездная проверка осуществлялась на основании решения МИФНС № 5 по Ярославской области № 26 от 28.12.2020 г.

По результатам проверки составлен акт от 22.02.2022 г. № 15-13/02/6.

Решением № 24 от 18.04.2022 г. проведены дополнительные мероприятия налогового контроля. Период проведения дополнительных мероприятий с 18.04.2022 по 18.05.2022 г.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении ответчика к ответственности 21.07.2022 года, то есть спустя 5 месяцев после составления акта о результатах проверки, за налоговые правонарушения, предусмотренные ст. 119, 122 НК РФ.

По мнению административного ответчика, применительно к спору между истцом и ответчиком срок давности за неуплату (неполную уплату налогов и сборов) (ст. 122 НК РФ) за налоговый период с 01.01.2018 по 31.12.2018 начинает течь с первого рабочего дня после 28 апреля 2019 года, то есть с 06 мая 2019 года.

С учетом нормы ст. 227.1 НК РФ, устанавливающий срок подачи налоговой декларации не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом, срок давности за нарушение сроков подачи налоговой декларации за 2018 год также следует исчислять с 06 мая 2019 года.

Соответственно, трехгодичный срок давности за совершение налогового правонарушения в части неуплаты налогов и сборов за налоговый период с 01.01.2018 по 31.12.2018 г. и непредоставления налоговой декларации за 2018 год истек в первый рабочий день после праздников - 07 мая 2022 года.

Из материалов дела следует, что решение о привлечении ответчика за совершение налогового правонарушения вынесено 21.07.2022 года, о чем свидетельствует его копия (Решение № 15-13/02/11 от 21.07.2022г).

Таким образом, в нарушение ст. 113 НК РФ истец привлек ответчика к налоговой ответственности за неуплату налогов и сборов за 2018 год и за нарушение сроков подачи налоговой декларации за 2018 года по истечении установленного срока давности.

Следует отметить, что решение № 15-13/02/11 от 21.07.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также материалы выездной налоговой проверки, иные документы, предоставленные суду истцом, не содержат в отношении ответчика какого- либо решения, акта, протокола, которые бы подтверждали наличие активного противодействия со стороны ответчика проведению выездной налоговой проверки. Соответственно, основания для приостановления течения срока давности привлечения к ответственности, предусмотренных п. 1.1 ст. 113 НК РФ, отсутствуют.

На основании вышеизложенного ответчик полагает, что истцу следует отказать в удовлетворении требований в части взыскания в доход бюджета налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 099 597 рублей, пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2018 год в сумме 282 999,60 рублей, штраф по пункту 1 ст. 122 НК РФ за 2018 год в сумме 54 979 руб.

Ответчик также обращает внимание, что решение № 15-13/02/11 от 21.07.2022 г. вынесено с нарушением норм ст. 101 НК РФ.

Так в соответствии с указанной статьей руководитель налогового органа принимает решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ, то есть по окончании 15 дневного срока после проведения дополнительных мероприятий, отведённого для реализации проверяемому лицу права подать письменные возражения по дополнениям к актам проверки. Ответчик не направляла письменные возражения на материалы дополнительной проверки, сами материалы дополнительной проверки получены ей в июне 2022 года.

Таким образом, руководителем налогового органа не соблюден срок вынесения решения № 15-13/02/11 от 21.07.2022 г., предусмотренный ст. 101 НК РФ. При таких обстоятельствах, в силу п. 14 ст. 101 НК РФ у суда имеются основания для отмены решения налогового органа о привлечении ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из отзыва Межрайонной ИФНС № 10 по Ярославской области на возражения административного ответчика, в отношении Фроловой А.А. на основании решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области № 11 от 11.05.2021 была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2019. По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 22.02.2022 № 15-13/03/6.

Акт 22.02.2022 № 15-13/03/6 налоговой проверки рассмотрен в присутствии Фроловой А.А., надлежаще извещенной о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 21.07.2022 № 15-13/02/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В настоящее время решение по результатам проверки вступило в законную силу, возможность обжалования его в установленном законом порядке утрачена в связи с истечением процессуальных сроков, соответственно, факты, установленные в нем, равно как и обязанность по уплате налогов, пени, штрафов признаны соответствующими закону.

Таким образом, предметом спора по настоящему административному иску является взыскание задолженности с ответчика в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, в том числе пени и штрафа за налоговые правонарушения, установленные п. 1 ст. 122 НК РФ.

В свою очередь, доводы возражений сводятся к тому, чтобы признать незаконным вступившее в силу решение налогового органа о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ, что не является предметом спора в рамках настоящего дела.

Инспекция полагает, что налогоплательщик не вправе требовать от суда преодолевать по настоящему делу ранее установленные факты и обстоятельства по вступившим в законную силу актам, поскольку это нарушает принцип правовой определенности.

Обжалование актов налоговых органов, равно как и обстоятельств, установленных в них, в судебном порядке, согласно нормам КАС РФ требует соблюдения обязательного порядка досудебного урегулирования спора, который, в т.ч. предусмотрен и п. 2 ст. 138 НК РФ.

Так, в случае несогласия с указанным решением по результатам выездной проверки, в соответствии со статьей 139 НК РФ, оно может быть обжаловано в течение одного года с момента его вынесения путем подачи жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области через вынесший решение налоговый орган.

Кроме того, Инспекция отмечает, что в силу п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Из разъяснений п. 67 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что при толковании пункта 5 статьи 101.2 НК РФ судам надлежит принимать во внимание, что, по смыслу данной нормы прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган».

Таким образом, ответчику было известно о вынесении в отношении него решения № 21.07.2022 № 15-13/02/11, что подтверждается в т.ч. определением об отмене судебного приказа. У ответчика имелась возможность обжаловать решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ в установленном законодательством о налогах и сборах порядке и сроки.

Решение № 21.07.2022 № 15-13/02/11 вступило в законную силу, в судебном порядке не обжаловалось.

Основанием взыскания задолженности по налогу, пени и штрафа в рамках судебного спора является вступившее в законную силу решение налогового органа, базирующееся на доказательствах, собранных в ходе мероприятий налогового контроля. При принятии решения налоговым органом, в т.ч. исследовалось наличие смягчающих ответственность обстоятельств, о которых Фроловой А.А. было предоставлено право заявить при рассмотрении материалов проверки, соответственно, оснований для уменьшения штрафных санкций в рамках настоящего дела не имеется.

Ссылки на ст. 333 ГК РФ недопустимы, поскольку в соответствии с п. 3 ст.2 ГК РФ нормы гражданского законодательства не применяются к отношениям, основанным на административном и властном подчинении, в т.ч. к налоговым правоотношениям.

Доводы представителей ответчика о нарушении процедуры проведения проверки и сроков привлечения к налоговой ответственности основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.

Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ выездной налоговой проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Соответственно, при назначении в 2021 г. проверки в отношении Фроловой А.А., налоговый орган имел право проверить 2018-2020 годы.

Проверкой установлен ряд нарушений в исчислении налогов, при этом исследована правильность исчисления налоговой базы по налогу на доходы, т.е. как доходная, так и расходная части, сделаны выводы о неуплате налога за 2018 и 2019 годы, за что п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность. Срок уплаты налога на доходы за 2018 год - с учетом выходных дней - не позднее 16.07.2019 года. Следовательно, нарушение в виде неуплаты налога имеет место не ранее 17.07.2019. Период совершения нарушения в виде неуплаты налога на доходы за 2018 год- 2019 год.

В соответствии с п.1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Таким образом, срок для привлечения к ответственности за неуплату налога за 2018 год заканчивается 31.12.2022 года.

Иные доводы ответчика также не имеют под собой законных оснований и направлены на уклонение от уплаты налогов, доначисленных в рамках определенных законом процедур с соблюдением прав налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки, присутствие на ее рассмотрении и обжалование ее результатов

Инспекция просит удовлетворить иск в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС № 5 по Ярославской области в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.

Суд счел возможным рассмотреть дело при данной явке.

В силу ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах лица, участвующие в деле, определив свои права, реализуют их по своему усмотрению. Распоряжение своими правами по усмотрению лица является одним из основополагающих принципов судопроизводства.

Неявка лица, извещенного в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, поэтому не является преградой для рассмотрения судом дела.

Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, оценив все представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующему.

По смыслу ст. 57 Конституции РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно абз. 1, 2 ч. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно ч. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Судом установлено, что в отношении административного ответчика Фроловой А.А. на основании решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области № 11 от 11.05.2021 была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2019. По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 22.02.2022 № 15-13/03/6.

Кроме того, Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области 08.06.2022 года составлены дополнения к акту налоговой проверки № 15-13/02/6-1.

- начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2018 года в размере 1 099 597 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2019 года в размере 172 760 руб., начислен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 63617 руб., а также пени за несвоевременную уплату налога в размере 328714,78 руб.

Административному ответчику было известно о вынесении в отношении него решения № 21.07.2022 № 15-13/02/11, что подтверждается представленными административным истцом в дело извещениями о рассмотрении материалов налоговой проверки, а также определением мирового судьи об отмене судебного приказа.

Решение № 21.07.2022 № 15-13/02/11 вступило в законную силу, в порядке подчиненности, т.е. в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области, как и в судебном порядке не обжаловалось.

Решением Инспекции установлено, что Фролова А.А. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области с 26.07.2018 по 27.05.2019. Основной вид деятельности - Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах.

В проверяемом периоде Фролова А.А. применяла общую систему налогообложения.

Индивидуальным предпринимателем Фроловой А.А. за период ведения предпринимательской деятельности с 26.07.2018 по 27.05.2019 представлена налоговая отчетность: - по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 квартал 2018 года, 1 и квартал 2019 года; - по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2018 год - 30.04.2019; - по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2019 год декларация не представлена.

Помимо основного, Фроловой А.А. заявлены иные виды экономической деятельности (см. стр. 2-4 решения).

Фролова А.А. в проверяемый период имела следующие расчетные счета:

КО: БИК	КО: Наименование	Счет: Номер	Счет: Дата открытия	Счет:Датазакрытия
044525797	КИВИ Банк (акционерное общество), филиал Точка Банк	40НОМЕР	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА
044525092	Акционерное общество Коммерческий Банк, "Модульбанк", филиал Московский	40НОМЕР	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА
044525092	Акционерное общество Коммерческий Банк «Модульбанк», филиал Московский	40НОМЕР	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА
044525801	Инвестиционный Банк "ВЕСТА" (Общество с ограниченной ответственностью)	40НОМЕР	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА
044525201	Акционерный Коммерческий банк "АВАНГАРД" - публичное акционерное общество	40НОМЕР	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА
044525161	Коммерческий Банк "JIOKO-Банк" (акционерное общество)	40НОМЕР	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА
044525974	Акционерное общество "Тинькофф Банк"	40НОМЕР	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА
042007855	Банк ВТБ (публичное акционерное общество), филиал НОМЕР в <адрес>	40НОМЕР	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА
044525297	Публичное акционерное общество Банк "Финансовая Корпорация Открытие", филиал в городе Москве	40НОМЕР	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА
044525700	Акционерное общество "Райффайзенбанк"	40НОМЕР	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА	ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА

Анализ представленных контрагентами документов.

В соответствии с представленными документами по требованию налогового органа между ООО «ЭнергоСервис» и Фроловой А.А. заключен договор от 30.08.2018 № 181830 на выполнение субподрядных работ по устройству инженерных систем нежилом комплексе по адресу: <адрес> Стоимость работ составила 500 350 руб. Представлены справка о стоимости работ по форме № КС-3, Акт о приемке выполненных работ форма № КС-2 и счет-фактура НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму 500350 руб. в том числе НДС 76 324,58 руб.

АО «Файер Системе Рус» предоставлен Акт НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму 126 788, 14 руб. на выполнение работ по обслуживанию системы кондиционирования по адресу: <адрес>., Акт сверки и счет-фактура № ФАЗ 1081 от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму 149 610 руб., в том числе НДС 22 821, 86 руб.

ООО «Анива» предоставлен счет-фактура № ФА 28093 от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму 299 000 руб., в том числе НДС 45610,17 руб. за наливной пол «Старатели» 25 кг в количестве 1150 шт.

Между ИП Фролова А.А. и ООО «Ярославская Региональная Строительная Компания» заключен договор НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на изготовление и монтаж металлоконструкций. Представлены счета-фактуры НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму 497 830 руб., в том числе НДС 82 971,67 руб. и НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на сумму 498 260 руб., в том числе НДС 83 043,33 руб.

Между ИП Фролова А.А. и ООО «Дубль» заключен договор НОМЕРМ-ФАА от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на установку мебели и торгового оборудования. Стоимость работ по договору составляет 499 000 руб., в том числе НДС 83 166,67 руб. Предоставлен счет-фактура от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНАНОМЕР и акт на указанную сумму.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам за 2018 год.

Согласно анализу выписок банков по операциям на расчетных счетах за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА установлено поступление денежных от контрагентов в сумме 12 518 769 руб.

Оплата за выполненные работы Фроловой А.А., указанные в предыдущем пункте акта, поступила на расчетный счет в полном объеме (см. Таблицу 1).

Таким образом, сумма полученных на счет денежных средств составила 12 518 769 руб.

Со счетов, открытых в банках денежные средства:

- в сумме 4 275 530 руб. переводятся иным физическим лицам (наименование платежа: по договору беспроцентного займа),

- в сумме 176 569 руб. переведено за услуги банка по ведению операций,

- остальная сумма в размере 8 066 670 руб. перевод денежных средств на картсчета Фроловой А.А., зачисление на ее лицевое счета и снятие наличных денежных средств. Уплаты налогов и страховых взносов не производилось

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам за 2019 год.

Также инспекцией проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ИП Фроловой А.А. за период с 5ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Согласно анализу выписок банков по операциям на расчетных счетах за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА установлено поступление денежных средств от контрагентов в сумме 1 993 390 руб. (см. Таблицу 2).

Таким образом, сумма полученных на счет денежных средств составила 1 993 390 руб.

Со счетов, открытых в банках денежные средства:

- в сумме 1 957 300 руб. переводятся иным физическим лицам (наименование платежа: по договору беспроцентного займа),

- в сумме 36 127 руб. переведено за услуги банка по ведению операций.

Уплаты налогов и страховых взносов не производилось

Анализ данных представленных деклараций по НДС.

Фролова А.А. подала декларацию по НДС за 3,4 квартал 2018 года, 1,2 квартал 2019 года.

Книги покупок за 3 квартал 2018 года содержит перечень продавцов (см. стр. 7,8 решения).

Книги покупок за 4 квартал 2018 года содержит перечень продавцов (см. стр. 8 решения).

За 1.2 кварталы 2019 года книги покупок не предоставлены налогоплательщиком.

ООО «Нова» исключено из ЕГРЮЛ ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (сведения о руководителе, учредителе, юридическом, адресе не достоверны).

Протокол допроса руководителя от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (отказался от руководства обществом).

ООО «Куинс» исключено из ЕГРЮЛ ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (сведения о руководителе, учредителе, юридическом адресе не достоверны).

Протокол допроса руководителя от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (отказался от руководства обществом).

ООО «Апероль» снято с учета в налоговом органе ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа (сведения о руководителе, учредителе, юридическом адресе не достоверны).

Протокол допроса руководителя от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (отказался от руководства обществом).

ООО «Твиг» исключено из ЕГРЮЛ ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (сведения о руководителе, учредителе, юридическом адресе не достоверны).

Истребовать документы у вышеуказанных «контрагентов-поставщиков» не представляется возможным в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов.

Кроме того, по сведениям, имеющимся в налоговом органе, ООО «НОВА», ООО «КУИНС», ООО «АПЕРОЛЬ» не отразили в налоговой отчетности за 3 квартал 2018 года счета-фактуры, выставленные в адрес ИП Фроловой А.А. (налоговые декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями).

ООО "ТВИГ" не отразило в налоговой отчетности за 4 квартал 2018 года счета-фактуры, выставленные в адрес ИП Фроловой А.А. (налоговая декларация по НДС представлена с «нулевыми» показателями).

Контрагентами - покупателями ИП Фроловой А.А.: ООО «ЗЕНИТ», ООО «АЙ-СИ-ДИ-СИ», ООО ПСК «КРАСНАЯ ЗВЕЗДА», ООО «БРЕЙНШТОРМ» за 3 квартал 2018 года представлены налоговые декларации по НДС с «нулевыми» показателями, ООО «АКЦЕНТ СЕРВИС» декларация не представлена.

Книги продаж за 3 квартал 2018 года содержат перечень покупателей (см. стр. 9,10 решения).

Книги продаж за 4 квартал 2018 года содержат перечень покупателей (см. стр. 10,11 решения).

Необходимо отметить, что денежных средств от данных покупателей не поступало.

В отношении ООО «Елена» внесены сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице), дата ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

ООО «Стройсити» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

В отношении ООО «Мастер-Ленд» внесены сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

ООО «Эскалир» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Сведения о других покупателях Приведены в таблице НОМЕР акта.

Таким образом, по информации, имеющейся в налоговом органе в отношении «контрагентов-покупателей»:

- все организации (за исключением ООО «ФОРУМ», АО «ФАЙЕР СИСТЕМС РУС», ООО «АНИВА», ООО Охранная организация «Аванпост-5», ООО «Дубль») имеют признак «техническая компания»,

- учредитель и руководитель организаций в одном лице,

- по данным ЕГРЮЛ сведения о руководителях и учредителях «контрагентов-покупателей» признаны недостоверными;

- в собственности всех «контрагентов-покупателей» отсутствуют объекты недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств,

- численность сотрудников отсутствует или составляет менее 3 человек,

- размер заработной платы ниже прожиточного минимума в субъекте РФ,

- по показателям налоговых деклараций расходы максимально приближены к доходам,

- высокий удельный вес вычетов,

- не представление документов по требованиям налоговых органов,

- часть «контрагентов-покупателей» ликвидированы по решению регистрирующих органов в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений о налогоплательщике (за исключением ООО «ФОРУМ», АО «ФАЙЕР СИСТЕМС РУС», ООО «АНИВА», ООО Охранная организация «Аванпост-5», ООО «Дубль»).

Данные факты свидетельствует об отсутствии ведения «контрагентами-покупателями» реальной хозяйственной деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес Фроловой А.А. были выставлены Уведомление об ознакомлении с оригиналами документов НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (направлено по почте, получено ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА), требования: НОМЕР, НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (направлено по почте) о представлении документов по взаимоотношениям с организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в Таблице НОМЕР, 2 настоящего Акта (далее — «контрагенты-покупатели»), перечисляющими денежные средства на расчетные счета ИП, договоров, счетов, актов выполненных работ (услуг); платежных документов; карточек бухгалтерских счетов, актов сверки взаимных расчетов; транспортных накладных; товарно-транспортных накладных, оформленных в рамках Договоров, заключенных с «контрагентами - покупателями», а также счетов-фактур, отраженных проверяемым налогоплательщиком в книге продаж за 3 и 4 квартал 2018 года, 1 и 2 квартал 2019 года, в книге покупок за 3, 4 квартал 2018 года.

В установленные законодательством сроки истребуемые документы Фроловой А.А. к проверке не представлены, в том числе: документы, реквизиты которых указаны «контрагентами-покупателями» в платёжных поручениях на перечисление денежных средств на расчетные счета ИП, а также счета-фактуры, отраженные проверяемым налогоплательщиком в книгах продаж.

В соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес Фроловой А.А. направлены повестки:

- НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, Повестка вложена в почтовый ящик по месту регистрации налогоплательщика. По повестке Фроловой А.А. надлежало прибыть в Межрайонную ИФНС России НОМЕР по ЯО ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА к 10 час. 00 мин. В назначенный срок Фролова А.А. в налоговый орган не явилась, о наличии причин, препятствующих явке по вызову в назначенный срок, не уведомила.

Кроме того Фролова А.А. вызывалась в налоговый орган повестками от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНАНОМЕР и НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА. В инспекцию не явилась.

В налоговом органе имеется информация о контактном абонентском номере Фроловой А.А.

В ходе выездной налоговой проверки неоднократно производились звонки по данному абонентскому номеру, Фролова А.А. была уведомлена о проведении в отношении ее деятельности в качестве ИП выездной налоговой проверке, обещала связаться с бухгалтером для представления документов. С октября 2021 года телефон абонента на звонки не отвечает.

По информации, имеющейся в налоговом органе, установлено, что в 2020-2021 гг. Фролова А.А состоит в трудовых отношениях с ЗАО "Ярославская фармацевтическая фабрика" ИНН 7607006479.

Проверкой установлено:

- Фролова А.А самостоятельно совершила действия, направленные на его государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается заявлением по форме № Р21001 о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поданным им лично в Межрайонную ИФНС России № 7 по Ярославской области,

- на основании представленных Фроловой А.А. для государственной регистрации документов, регистрирующим органом принято решение от 26.07.2018 № 10235а о государственной регистрации Фроловой А.А. в качестве индивидуального предпринимателя,

- налоговые декларации по НДС предоставлял в налоговый орган лично по телекоммуникационным каналам связи, подписанные электронной подписью Фроловой А.А.

Доверенности на право использования электронной цифровой подписи, на право распоряжения расчетными счетами, ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также иные доверенности, к проверке не представлены.

- материалы проверки свидетельствуют об отсутствии связи поступивших денежных средств с предпринимательской деятельностью;

- Фролова А.А не представила к проверке первичные документы, подтверждающие взаимоотношения с покупателями и поставщиками товаров (работ, услуг);

- в книге покупок за 3, 4 кварталы 2018 года ИП отражены счета-фактуры, оформленные от «контрагентов-поставщиков, снятых с налогового учета по решению регистрирующих органов, книги покупок за 1, 2 квартал 2019 года не предоставлены.

- в книге продаж за 3, 4 кварталы 2018 года и 1, 2 квартал 2019 года ИП отражены счета-фактуры, оформленные от «контрагентов-покупателей», операции по перечислению «контрагентами-покупателями» денежных средств на расчетные счета ИП не связаны с приобретением ими товаров (работ, услуг), не подтверждают осуществление реальной хозяйственной деятельности сторонами, большинство покупателей сняты с налогового учета йо решению налогового органа;

- документы, подтверждающие основания возникновения перечисления на расчетные счета ИП денежных средств «контрагентами-покупателями» Фролова А.А. к проверке не представила, а представленные «контрагентом-покупателем» документы не могут быть приняты в качестве подтверждающих в связи с тем, что взаимоотношения с данной организацией опровергаются материалами проверки.

Таким образом, поступление на расчетные счета ИП Фроловой А.А. денежных средств не связано с хозяйственной деятельностью, расчетными счетами налогоплательщик распоряжался лично, являются иными доходами физического лица.

Материалы проверки свидетельствуют о том, что реализацию товаров (работ, услуг) в адрес «контрагентов-покупателей» ИП Фролова А.А. не производила и не могла производить, а также не производила расходов по приобретению товаров (работ услуг).

Поступившие на расчетные счета ИП денежные средства не связаны с предпринимательской деятельностью Фролова А.А., не входят в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установленный статьей 217 НК РФ, и не являются доходом от заявленной предпринимательской деятельности, а являются иным доходом физического лица.

Фролова А.А. не представила к проверке документы, подтверждающие использование имущества (денежные средства) в предпринимательской деятельности. Поступившие на расчетные счета от «покупателей-контрагентов» доходы, переводились Фролова А.А на свои личные счета, а также использовались налогоплательщиком в целях, не связанных с осуществлением заявленной предпринимательской деятельности.

В нарушение статьи 93 НК РФ Фроловой А.А. к проверке не представлены Книги учета доходов и расходов за 2018-2019 год, а также первичные документы, являющиеся основанием для подтверждения полученных доходов и произведенных расходов.

2018 год.

Декларация по налогу на доходы физических лиц форме 3-НДФЛ за 2018 год представлена. Заявлены доходы от предпринимательской деятельности в размере 10 269 847 руб., расходы 10 198 311 руб., налоговая база в размере 71 535 руб.

Всего на расчетные счета ИП поступили денежные средства в размере 12 518 769 руб.

Данные суммы денежных средств, поступившие на расчетные счета ИП, не связаны с предпринимательской деятельностью, не входят в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установленный статьей 217 НК РФ, не признаются доходом, связанным с осуществлением заявленной предпринимательской деятельности, а являются иным доходом физического лица.

В ходе проведения анализа выписок об операциях на расчетных счетах ИП установлено, что все денежные средства, поступающие на расчетные счета, не направлялись на приобретение товаров (работ, услуг),

Со счетов, открытых в банках денежные средства:

- в сумме 4 275 530 руб. переводятся иным физическим лицам (наименование платежа: по договору беспроцентного займа);

- в сумме 176 569 руб. переведено за услуги банка по ведению операций;

- остальная сумма в размере 8 066 670 руб. перевод денежных средств на картсчета Фроловой А.А., зачисление на ее лицевые счета и снятие наличных денежных средств. Уплаты налогов и страховых взносов не производилось.

В целях подтверждения права налогоплательщика на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, у Фроловой А.А. истребованы Книги учета доходов и расходов, а также документы, подтверждающие расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета (кассовые документу, чеки, авансовые отчеты и т.п.)

Истребуемые документы к проверке не представлены. По основаниям, изложенным выше, при определении налоговой базы для исчисления налога, налогоплательщик не имеет право на получение профессионального налогового вычета.

В связи с непредставлением ИП Фроловой А.А. необходимых документов для исчисления налога на доходы с физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя инспекцией произведен расчет налога (см. стр. 15-16 решения).

В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 45, ст. 54.1, пп. 10 п. 1 ст. 208, п.1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п.п. 4 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 618 140 руб.

Факт налогового правонарушения подтверждается выписками о движении денежных средств по текущим счетам налогоплательщика и расчетным счетам его контрагентов, документами (информацией), представленными в ходе проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ, карточкой расчетов с бюджетом по НДФЛ.

Данные установленные факты и обстоятельства деятельности Фроловой А.А. свидетельствуют об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни проверяемым налогоплательщиком.

2019 год.

Дата прекращения Фроловой А.А. деятельности в качестве индивидуального предпринимателя - 27.05.2019.

ИП Фроловой А.А. декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3- НДФЛ) за 2019 год не представлена.

Проверка доходов и расходов Фроловой А.А. проведена на основании данных, о движении денежных средств по расчётному счету, документов, представленных контрагентами, кредитными учреждениями и иными лицами, располагающими сведениями о налогоплательщике, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

Всего на расчетные счета ИП поступили денежные средства в размере 1 993 390 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ налогоплательщиком не учтены полученные доходы в размере 1 993 390 руб., не определена налоговая база для исчисления налога, налог не исчислен и не уплачен.

Со счетов, открытых в банках денежные средства:

- в сумме 1 957 300 руб. переводятся иным физическим лицам (наименование платежа: по договору беспроцентного займа);

- в сумме 36 127 руб. переведено за услуги банка по ведению операций.

Уплаты налогов и страховых взносов не производилось.

В целях подтверждения права налогоплательщика на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, у Фроловой А.А истребованы Книги учета доходов и расходов, а также документы, подтверждающие расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета (кассовые документы, чеки, авансовые отчеты и т.п.).

В связи с непредставлением Фроловой А.А. необходимых документов для исчисления налога на доходы с физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя инспекцией произведен расчет налога (см. стр. 17 решения).

В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 45, ст. 54.1, пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п.п. 4 п. 1 ст. 228, п.4 ст. 229 НК РФ налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лир за 2019 год в сумме 259141 руб.

Фроловой А.А. (далее по тексту налогоплательщик, заявитель), на рассмотрении материалов выездной проверки 13.04.2022 заявила о своем несогласии с актом проверки в полном объеме без указания каких либо причин и обоснований и заявила ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств.

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов выездной проверки вынесено Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 18.04.2022 № 24.

Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля:

1) В рамках статьи 93.1 НК РФ истребованы документы (информации), касающиеся деятельности проверяемого Общества, а также документы (информация) по конкретным сделкам у контрагентов (см. стр. 19 решения).

2) В соответствии со ст. 31, 90 НК РФ направлены поручения (повестки) о вызове на допрос свидетеля.

3) Получены показания в качестве свидетеля у проверяемого лица Фроловой А.А. (протокол от 06.05.2022 № 1232).

Дополнительными мероприятиям налогового контроля установлено следующее:

1. В целях получения дополнительных документов направлены требования и поручения об истребовании документов у физических лиц, указанных в пп. 1 п. 1.6 настоящих дополнений. Данным физическим лицам Фролова А.А. перечисляла денежные средства с наименованием платежа «По договору беспроцентного займа». Документы по требованиям и поручениям не предоставлены.

2. В целях получения дополнительных сведений указанные физические лица вызваны для дачи пояснений в качестве свидетелей. По повесткам на допрос не явились.

3. Получены показания в качестве свидетеля у проверяемого лица Фроловой А.А. (протокол от 06.05.2022 № 1232).

Фролова А.А. пояснила:

Вопрос: Назовите, какое у Вас образование?

Ответ: Среднее специальное, оператор связи.

Вопрос: Ваше место работы с 2018 года по настоящее время? В какой должности? Какой график работы?

Ответ: ЗАО "Ярославская фармацевтическая фабрика", укладчик продукции мед. назначения. Работаю по графику 5/2.

Вопрос: Каким образом Вами было принято решение о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП)? В каком периоде?

Ответ: Бывший муж предложил подработать, в 2018 году. За открытие ИП он мне разово заплатил около 30 000 руб. Других денежных средств я не получала. Мужа звали Фролов Е.Е. , он умер в НОМЕР.

Вопрос: Как происходила процедура регистрации Вас в качестве ИП?

Ответ: Я приходила на <адрес> в налоговую инспекцию, подала заявление, потом забрала готовые документы.

Вопрос: Госпошлину платили?

Ответ: Нет.

Вопрос: Открывали ли Вы расчетные счета в банках? В каких именно? Оформляли ли Вы доверенности в банках на управление расчетными счетами.

Ответ: Открывала, в каких банках точно не помню, помню только Точкабанк. Банки рекомендовал бывший муж. Процедуру открытия счетов сейчас точно не помню. Подписывала документы, которые предлагали сотрудники банка.

Вопрос: Открывали Вы в банках картсчета с получением пластиковых карт банка?

Ответ: Банковские карты на руки не получала.

Вопрос: Была ли у Вас установлена система Клиент-Банк? На каком компьютере?

Ответ: Я не знаю, что это такое. Ответить не могу.

Вопрос: Оформляли ли Вы ключ ЭЦП? В каком удостоверяющем центре?

Ответ: Ничего подобного не оформляла.

Вопрос: Какой деятельностью Вы занимались в качестве ИП?

Ответ: Никакой деятельностью я не занималась. Я все полученные документы из налоговой и банка я отдала бывшему мужу.

Вопрос: Какие действия вы совершали в качестве ИП? Подписывали ли Вы какие-либо документы (счета-фактуры, договоры и иные)?

Ответ: Я никаких действий в качестве ИП не совершала. Из перечисленных документов, скорее всего ничего не подписывала.

Вопрос: Знакомы ли Вам следующие физические лица, когда познакомились, при каких обстоятельствах?

Журавлева Светлана Евгеньевна, Калябкин Иван Дмитриевич, Киселев Максим Владимирович, Корсаков Денис Михайлович, Кочнев Артем Николаевич , Краев Алексей Сергеевич, Мягков Андрей Олегович, Кондакова Любовь Валерьевна, Минеев Андрей Викторович, Смирнов Андрей Викторович.

Ответ: Никого из перечисленных людей не знаю.

Вопрос: На счета Вашего ИП поступали денежные средства от организаций ООО «ЗЕНИТ», ООО «ФОРУМ», ООО «АЙ-СИ-ДИ-СИ», ООО «СТРОЙСИТИ», ООО «НОВА», ООО «БРЕЙНШТОРМ», ООО «КУУИНС», ООО «АЙ-СИ-ТИ СОЛЮШЕН», ООО ПСК «КРАСНАЯ ЗВЕЗДА», ООО «ЭНЕРГОСЕРВИС», ООО «ЕЛЕНА», ООО «СПЕЦСТРОЙМОНТАЖ», ООО «АКЦЕНТ СЕРВИС», ООО «АНИВА», ООО «БИТОЙЛТРЕЙД», ООО "РЕМОНТ И БЛАГОУСТРОЙСТВО", АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ФАЙЕР СИСТЕМС РУС», ООО «ФИРМА «ЯРОСЛАВСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ», ООО «ДУБЛЬ», ООО «ОХРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ «АВАНПОСТ-5».

Поясните назначение платежей? |

Ответ: Мне об этом ничего не известно.

Вопрос: Сумма в размере 8 066 670 руб. в 2018 году переведена со счета ИП на Ваши личные картсчета в банках, снята наличными. Поясните источники поступления денежных средств и направления их использования.

Ответ: Мне это не известно.

Вопрос: Вы подтверждаете, что предоставленные Вами показания не являются результатом оказываемого на Вас давления со стороны третьих лиц и даны Вами, будучи в трезвом уме и твердой памяти добровольно?

Ответ: Да, подтверждаю.

Таким образом, проверяемый налогоплательщик подтвердил, что самостоятельно, осознанно совершил действия, направленные на его государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.

Заявление по форме № Р21001 о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя подано Фроловой А.А. лично в Межрайонную ИФНС России № 7 по Ярославской области. На основании представленных Фроловой А.А. для государственной регистрации документов, регистрирующим органом принято Решение от 26.07.2018 № 10235а о государственной регистрации Фроловой А.А. в качестве индивидуального предпринимателя.

Фролова А.А. избрала способ ведения предпринимательской деятельности путем делегирования полномочий третьему лицу (бывшему мужу Фролову Е.Е. ).

Тот факт, что фактически распоряжение денежными средствами было доверено третьему лицу (по словам Фроловой А.А. все полученные документы из налоговой и банка она отдала бывшему мужу Фролову Е.Е.), не свидетельствует о непричастности Фроловой А.А., которая зарегистрировалась в качестве ИП, осознавая, что деятельность будет вестись реально.

Иных доказательств, подтверждающих или опровергающих факты, изложенные в акте проверки НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, не установлено.

2018 год.

В связи с тем, что денежные средства на расчетные счета ИП Фроловой А.А. поступили с назначением платежа - «в том числе НДС 18%», за исключением оплаты от ООО «Акцент Сервис», для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц инспекцией исключены суммы НДС в размере 1 856 296 руб. (Расчет (12518769- 349 715) *18/118) Таким образом, налоговая база составила 10 662 473 руб. (12 518 769-1 856 296).

5. 2019 год.

В связи с тем, что денежные средства на расчетные счета ИП Фроловой А.А. поступили с назначением платежа – «в том числе НДС 18%», для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц инспекцией исключены суммы НДС в размере 332 232 руб. (Расчет 1 993*390 *20/120). Таким образом, налоговая база составила 1 661158 руб. (1 993 390-332232).

Профессиональный налоговый вычет. 2018 год.

Сумма профессионального налогового вычета ИП Фроловой А.А. составляет 2 132 494 руб. (10 662 473 *20%).

В связи с тем, что профессиональный налоговый вычет превышает сумму документально подтвержденных расходов, для расчета налоговой базы налогоплательщику предоставлен профессиональный налоговый вычет.

2019 год

Сумма профессионального налогового вычета ИП Фроловой А.А. составляет 332 232 руб. (1 661 158*20%).

Расчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц.

В ходе проверки установлено, что ИП Фроловой А.А. получен доход в общей сумме 10 662 473 руб. от юридических лиц, указанных в п. 2.2.1.1. Акта, и в соответствии со ст. 217 НК РФ, он не подпадает под перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В нарушение пп. 1 п.1 ст. 23, ст. 45, пп.10 п.1 ст.208, п.1 ст.209, п.1 ст.210, п.п. 4 п.1 ст. 228, п.4 ст. 229 НК РФ налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 099 597 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму неуплаты (неполной уплаты) сумм налога на доходы физических лиц за 2018 год начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога на доходы физических лиц за 2018 год в результате занижения налоговой базы влечет за собой применение штрафных санкций в размере 20% от неуплаченной суммы налога за 2018 год.

2019 год.

Сведения о доходах ИП Фроловой А.А. в соответствии со ст. 227, 228 НК РФ в инспекции отсутствуют, соответственно исчисление и уплата налога налогоплательщиком не произведена. Декларация по налогу на доходы физических лиц в форме 3-НДФЛ за 2019 год не представлена.

Доход в общей сумме 1 661 158 руб., полученный ИП Фроловой А.А. от юридических лиц, указанных в п. 2.2.1.2., в соответствии со ст. 217 НК РФ не подпадает под перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Денежные средства в сумме 1 661 158 руб. являются доходом ИП Фроловой А.А.

В соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму неуплаты (неполной уплаты) сумм налога на доходы физических лиц за 2019 год начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога на доходы физических лиц за 2019 год в результате занижения налоговой базы влечет за собой применение штрафных санкций в размере 20% от неуплаченной суммы налога за 2019 год.

Представление налоговой декларации по НДФЛ.

ИП Фроловой А.А. декларация по налогу на доходы физических лиц (форма НОМЕР- НДФЛ) за 2019 год не представлена.

На основании п. 3 ст. 229 НК РФ декларацию по НДФЛ следует подать в течение пяти дней после внесения записи о Закрытии ИП (ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА). В результате ИП Фроловой А.А. нарушен срок представления декларации по налогу на доходы физических лиц (форма НОМЕР-НДФЛ) за 2019 год.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленной) для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствие со ст. 113 НК РФ по основаниям п.п. 4 п.1 ст. 109 НК РФ в отношении данного правонарушения срок давности привлечения к ответственности истек.

Налогоплательщик ходатайствует о применении смягчающих обстоятельств по следующим основаниям:

1) Тяжелое материальное положение (вдова и наличие на иждивении несовершеннолетнего ребенка);

2) Несоразмерность размера штрафных санкций совершенному правонарушению.

В рассматриваемой ситуации, налогоплательщик вправе представить доказательства, подтверждающие обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, а налоговый орган вправе определить, принимать либо не принимать во внимание указанные обстоятельств по своему убеждению на основе всесторонней, полной и объективной оценки представленных в дело документов (доказательств).

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ установлено, что наличие хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Инспекция, проанализировав доводы налогоплательщика, с учетом установленных фактических обстоятельств, сообщает следующее: ст. 109 НК РФ установлен перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, представленного налогоплательщиком возражения, инспекция считает возможным признать в качестве смягчающих ответственность следующее обстоятельства:

- наличие на иждивении несовершеннолетнего ребенка (приведенные выше обстоятельства, рассматриваются налоговым органом как тяжелое финансовое положение и принимаются как обстоятельства смягчающие налоговую ответственность);

- несоразмерность деяния тяжести наказания.

Иных смягчающих либо отягчающих ответственность обстоятельств не установлено.

В соответствии с п. 1, п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ, с учетом выявленных смягчающих обстоятельств, Инспекций считает возможным уменьшить Фроловой А.А. штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ в 4 раза.

Штрафные санкции, применяются с учетом условий ст. 113 НК РФ, при которых лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

В настоящее время решение по результатам проверки вступило в законную силу, в предусмотренном законом порядке решение налогового органа не обжаловано, соответственно, факты, установленные в вышеуказанном решении, равно как и обязанность по уплате налогов, пени, штрафов признаны соответствующими закону.

Как указано выше, в проверяемом периоде Фролова А.А. применяла общую систему налогообложения.

ИН Фроловой А.А. за период ведения предпринимательской деятельности представлена налоговая отчетность: НДС за 3 и 4 квартал 2018 года, 1 и 2 квартал 2019 года, НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2018 год - ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2019 год не представлена.

В соответствии с пп. 1, 4 п. ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Положениями п. 3 ст. 210 НК РФ установлено что, основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Т.е. для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно.

Как указано выше, налоговая декларация по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2018 год представлена. Заявлены доходы от предпринимательской деятельности в размере 10 269 947 руб., расходы 10 198 311 руб., налоговая база в размере 71 535 руб.

В ходе проверки установлено, что ИП Фроловой А.Л. получен доход в общей сумме 10 662 473 руб. от юридических лиц, указанных в п. 2.2.1. Акта, и в соответствии со ст. 217 НК РФ, он не подпадает под перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В связи с непредставлением ИП Фроловой А.А. необходимых документов для исчисления налога на НДФЛ в качестве ИП инспекцией произведен самостоятельный расчет налога (см. стр. 3 административного искового заявления).

В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 45, пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п.п. 4 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщиком не исчислен и не уплачен НДФЛ за 2018 год в сумме 1 099 597 руб.

В решении налогового органа за налоговый период 2019 год установлено, что сведения о доходах ИП Фроловой А.А. в соответствии со ст. 227, 228 НК РФ в Инспекции отсутствуют, соответственно исчисление и уплата налога налогоплательщиком не произведена. Декларация по налогу на НДФЛ форма 3-НДФЛ 2019 год не представлена.

Доход в общей сумме 1 661 158 руб., полученный ИП Фроловой А.А. от юридических, в соответствии со ст. 217 НК РФ не подпадает под перечень доходов, не поддлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Денежные средства в сумме 1 661 158 руб. являются доходом налогоплательщика.

В связи с непредставлением Фроловой А.А. необходимых документов для исчисления налога на НДФЛ в качестве ИП инспекцией произведен самостоятельный расчет налога (см. стр. 4 административного иска).

В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 45, пп. 10 п. 1 ст. 208. П. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п.п. 4 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщиком не исчислен и не уплачен НДФЛ за 2019 год в сумме 172 760 руб.

Размер пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2018 год, а именно за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА составил 282 999,60 руб.

Размер пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2019 год, а именно за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА составил 45 715,18 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента

влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

На основании п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, размер штрафа составляет за 2018 год – 219 919 руб. (1 099 597 руб. *20%), за 2019 год – 34 552 руб. (172760,00*20%).

При этом, налогоплательщик ходатайствовал о применении смягчающих обстоятельств по следующим основаниям:

- тяжелое материальное положение (вдова и наличие на иждивении несовершеннолетнего ребенка);

- несоразмерность размера штрафных санкций совершенному правонарушению.

Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

При этом, Инспекцией установлен перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, представленного налогоплательщиком возражения, инспекция посчитала возможным признать в качестве смягчающих ответственность следующий обстоятельства:

- наличие на иждивении несовершеннолетнего ребенка,

- несоразмерность деяния тяжести наказания.

И в соответствии с п. 1, п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ, с учетом выявленных смягчающих обстоятельств, Инспекцией уменьшен размер штрафа, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ в 4 раза до 63617 руб., а именно:

- за 2018 год - 1099597 руб.*20%/4 = 54979,00 руб.

- за 2019 год - 172760 руб. *20%/4 = 8638,00 руб.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Поскольку в сроки, установленные Законом, налогоплательщик налог не уплатил, инспекцией, в соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ, налогоплательщику направлено требование НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА об уплате НДФЛ за 2018 год в сумме 1 099 597 руб., за 2019 год в сумме 172760,00 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 328714,78 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2018 год в размере 54979 руб., за 2019 год в размере 8638,00 руб.

Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, Инспекцией налоговая проверка проведена за 2018 и 2019 гг. Следующим за днем окончания налогового периода за 2018 год является ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, а следовательно трехлетний срок исковой давности истекает ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА. За 2019 год истекает ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Вместе с тем, ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судьей судебного участка №3 Фрунзенского судебного района г. Ярославля, который в последствие определением мирового судьи от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА отменен.

При указанных обстоятельствах срок исковой давности, а также срок для обращения в суд для подачи административного искового заявления, установленный ст. 48 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ, административным истцом не пропущен.

При этом, суд соглашается с доводами административного истца в части того, что основанием взыскания задолженности по налогу, пени и штрафа в рамках судебного спора является вступившее в законную силу решение налогового органа, базирующееся на доказательствах, собранных в ходе мероприятий налогового контроля. При принятии решения налоговым органом, в т.ч. исследовалось наличие смягчающих ответственность обстоятельств, о которых Фроловой А.А. было предоставлено право заявить при рассмотрении материалов проверки, соответственно, оснований для уменьшения штрафных санкций в рамках настоящего дела не имеется.

Ссылки административного ответчика на ст. 333 ГК РФ недопустимы, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 2 ГК РФ нормы гражданского законодательства не применяются к отношениям, основанным на административном и властном подчинении, в т.ч. к налоговым правоотношениям.

Доводы административного ответчика о нарушении процедуры проведения проверки и сроков привлечения к налоговой ответственности основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.

Соответственно, при назначении в 2021 г. проверки в отношении Фроловой А.А., налоговый орган имел право проверить 2018-2020 годы.

Проверкой установлен ряд нарушений в исчислении налогов, при этом исследована правильность исчисления налоговой базы по налогу на доходы, т.е. как доходная, так и расходная части, сделаны выводы о неуплате налога за 2018 и 2019 годы, за что п.1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность. Срок уплаты налога на доходы за 2018 год - с учетом выходных дней - не позднее ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА. Следовательно, нарушение в виде неуплаты налога имеет место не ранее ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Доводы административного ответчика об ином несостоятельно, судом отклоняются.

Кроме того, доводы административного ответчика сводятся к тому, чтобы признать незаконным вступившее в силу решение налогового органа о привлечении административного ответчика к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ, что не является предметом спора в рамках настоящего дела.

Из административного иска следует, что задолженность по налогу налогоплательщиком не погашена, что административным ответчиком не оспорено, доказательств уплаты налога в дело не представлено.

Представленные административным истцом расчеты задолженности судом проверены, признаются правильными, административным ответчиком не оспорены.

При таких обстоятельствах административные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина (документов, освобождающих административного ответчика от уплаты государственной пошлины, материалы дела не содержат).

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 16523 руб. (исходя из 1 664 688,78 руб.; п. 6 ст. 52 НК РФ).

В соответствии с ч. 6 ст. 180 КАС РФ, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное, резолютивная часть решения суда должна содержать:

1) выводы суда об удовлетворении административного иска полностью или в части либо об отказе в удовлетворении административного иска;

2) выводы суда по вопросам, разрешенным судом исходя из обстоятельств административного дела, в том числе указание на порядок и срок исполнения решения суда, на немедленное исполнение решения суда, если оно обращено судом к немедленному исполнению, на дальнейшую судьбу вещественных доказательств, если этот вопрос не был разрешен до принятия решения суда, на сохранение или отмену действия примененных мер предварительной защиты по административному иску, на удовлетворение гражданского иска полностью или в части либо на отказ в его удовлетворении;

3) иные сведения, подлежащие указанию в соответствии с настоящим Кодексом при разрешении административных дел определенной категории;

4) указание на распределение судебных расходов;

5) порядок и срок обжалования решения суда.

Согласно ч. 2 ст. 290 КАС РФ при удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения суда также должны быть указаны:

1) фамилия, имя и отчество (при наличии) лица, обязанного уплатить денежную сумму, составляющую задолженность, его место жительства;

2) общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций.

На основании изложенного, реквизиты банковского счет взыскателя, на которые должны быть перечислены средства, подлежащие взысканию, указанию в резолютивной части решения суда не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования удовлетворить.

Взыскать с Фроловой А.А., ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения в <адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес>В, <адрес>, в доход бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 099 597 руб., за 2019 год в сумме 172 760 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2018 год в сумме 282 999,60 руб., за 2019 год в сумме 45715,18 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2018 год в сумме 54 979 руб., за 2019 год в сумме 8 638 руб., а всего 1 664 688,78 руб.

Взыскать с Фроловой А.А. в доход бюджета государственную пошлину в размере 16523 руб.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи жалобы через Фрунзенский районный суд г. Ярославля в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.Л. Андрианова