Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в с. Кетово Кетовского района Курганской области 23 декабря 2021 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Курганской области к Галактионову Владимиру Ильичу о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области (далее – МИФНС России № 7 по Курганской области) обратилась в суд с иском к Галактионову В.И. о взыскании обязательных платежей и санкций. В обоснование заявленных требований указано, что на налоговом учете в ИФНС по г. Кургану состоял в качестве налогоплательщика Галактионову В.И. Карточка «Расчеты с бюджетом» была передана в Межрайонную ИФНС № 7 по Курганской области 13.01.2020 в связи с миграцией налогоплательщика, с задолженностью по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации размере 297 151 руб., по штрафу 37 143,88 руб., и пени – 121444,20 руб. Ссылаясь на ст. 228 НК РФ, указывает, что по решению № 12-20/73 от 21.08.2017 ИФНС по г. Кургану о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, установлено, что Галактионов В.И. с 16.04.2003 по 10.05.2017 состоял на учете как физическое лицо в ИФНС России по г. Кургану по месту жительства, не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, при этом, в 2010-2014 г.г. фактически осуществлял деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества (здания магазина по адресу: г. Курган, б-р Мира). Из совокупности информации, поступившей в налоговый орган из внешних источников, а также документов, предоставленных Галактионовым В.И. в соответствии со ст. 93 НК РФ установлено, что Галактионов В.И. систематически в период с 2012 по 2014 г.г. сдавал в аренду принадлежащее ему на праве собственности здание магазина, которое в дальнейшем было реализовано Зуеву М.П. Также ссылаясь на п. 1 ст. 2, п. 1 и п. 4 ст. 23 ГК РФ, п. 2 ст. 11, 12019 НК РФ, поясняет, что для исполнения налоговых обязанностей отсутствие гоударственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не имеет значения, в связи с этим, любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или использования имущества, должно выполнять налоговые обязательства как предприниматель. При этом, в соответствии со ст. 120 НК РФ систематическим признается действие, которое производится два и более раза в течение календарного года. При этом, фактами, свидетельствующими о наличии в действиях гражданина предпринимательской деятельности являются: систематический характер возмездных сделок; изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от продажи, при этом, отсутствие прибыли не исключает возможность оценки деятельности в качестве предпринимательской, поскольку извлечение прибыли является целью такой деятельности, а не результатом; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех, совершаемых гражданином в определенных период времени сделок, устойчивые связи продавцами, покупателями, прочими контрагентами. Принимая во внимание, что в период с 2012 по 2014 г.г. Галактионов В.И. сдавал в аренду здание магазина ООО «Наш» и ИП Ивановой Е.А., его действия носят не разовый, а множественный и систематический характер, так как действие, производимое два и более раза в течение календарного года признается систематическим. О наличии в действиях Галактионова В.И. признаком предпринимательской деятельности свидетельствуют следующие факты: сдача в аренду собственного недвижимого имущества в течение 2012-2014 г.г., реализация собственного недвижимого имущества. Таким образом, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств, подтверждает наличие в действиях Галактионова В.И. признаков предпринимательской деятельности. Таким образом, Галактионов В.И. является плательщиком Налога на доходы физических лиц на основании ст. 207 НК РФ. При этом, доходами от источников в Российской Федерации на основании ст. 209, подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ признаются доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества, находящегося в Российской Федерации, и принадлежащего физическому лицу. Анализируя положения подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227, ст. 210, п. 2 ст. 54, ст. 221, п. 1 ст. 252, подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2022 № 86н/БГ-3-04/430, административный истец указывает, что Галактионовым В.И. не предоставлены первичные документы, подтверждающие получение доходов и понесенные расходы на дату составления акта ИФНС России по г. Кургану, не представлены первичные документы, позволяющие произвести соответствующие действия по определению размера понесенных расходов и определить реальные налоговые обязательства, в связи с чем, это является основанием для применения расчетного метода, предусмотренного подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Сумма налоговых вычетов определялась в ходе выездной налоговой проверки расчетным путем, на основании имеющейся информации о налогоплательщике: в том числе договором аренды и договоров купли-продажи здания магазина и земельного участка, предоставленных арендаторами ИП Ивановой Е.А. (с декларацией по ЕНВД), ООО «Наш» и Зуевым М.П., покупателем имущества, принадлежащего на праве общей долевой собственности Галактионову В.И. и Шарову Ю.А. В договоре купли-продажи б/н от 02.08.2010 (п. 4 договора) указанные ? доли земельного участка и здание магазина оценены соглашением сторон и продаются (покупаются) за 100 000 рублей, из которых в 20 000 рублей стороны оценили ? долю земельного участка и 80 000 рублей - здание магазина, Галактионов В.И. выплатил Шарову Ю.А. до подписания договора. Из договоров купли-продажи можно определить какие затраты Галактионов В.И. понес на приобретение здания магазина. В ходе проверки в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ определена общая сумма дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ – 2 405 500 рублей. В ходе проверки в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ определена общая сумма расходов на приобретение здания магазина и земельного участка: 100 000 рублей. Также в соответствии с п. 1 ст. 210 и ст. 223 НК РФ определена налоговая база по НДФЛ: 2 121 610 руб. ( 2 405 500 руб. – 100 000 руб. – 183 890 руб.). В соответствии со ст. 225 НК РФ определена сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет – 275 809 руб. (2 121 610 руб. х 13%). Налоговые декларации за 2014 год, в нарушение п. 4 ст. 23, п. 1 ст. 80, п. 1 ст. 229 НК РФ в срок до 30.04.2015 Галактионовым В.И. не были предоставлены. Неуплата НДФЛ за 2014 год в результате неправомерного бездействия, выразившегося в не определении налоговой базы при наличии объекта налогообложения, не исчисление налога, подлежащего уплате в бюджет образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ. Непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год по сроку предоставления не позднее 30.04.2015 образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ. Начислен штраф в размере 27 580 руб. по сроку уплаты – 15.07.2015. Кроме того, на основании ст. 75 НК РФ начислены пени за каждый календарный день просрочки по состоянию на 21.08.2017 по процентной ставке, равной 1/300 действующей на данный момент ставки рефинансирования Центробанка РФ от неуплаченной суммы налога в сумме 62 138 руб. 712 коп. за период с 16.07.2015 по 20.08.2017 с недоимки в размере 27 580,90 руб. По решению № 301 от 26.10.2017 по вопросам правильности начисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ Инспекцией ФНС России по г. Кургану Галактионову В.И. доначислен налог (по решению вышестоящего налогового органа) в сумме 21 521 руб., по сроку уплаты – 15.07.2015, общая сумма исчисленного налога по НДФЛ составила 297 330 руб. (275 809 руб. + 21521 руб.), налог в размере 179 руб. по сроку уплаты – 15.07.2015, уменьшен по расчету 17.02.2018 (ИФНС по г. Кургану). Общая сумма начисленного налога составляет 297151 руб. с учетом уплаты налога, взысканного 09.06.2020 сотрудниками ФССП в размере 3 195,43 руб. и принятом решении о зачете ЗД по налогу – 12.10.2021 в размере 345, 41 руб., остаток невзысканного налога составляет – 293 610 руб. 16 коп., который до настоящего времени не оплачен. По решению № 301 от 26.10.2017 по вопросам правильности начисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ Инспекцией ФНС России по г. Кургану Галактионову В.И. доначислен штраф (по решению вышестоящего налогового органа) в сумме 9 585,35 руб., по сроку уплаты – 15.07.2015, общая сумма исчисленного штрафа по НДФЛ составила 37 166,25 руб. (27 580,90 руб. + 9 585,35 руб.). Штраф в размере 22,37 руб. по сроку уплаты – 15.07.2015, уменьшен по расчету 17.02.2018 (ИФНС по г. Кургану). Общая сумма начисленного налога составляет 37 143,88 руб., который до настоящего времени не оплачен. По решению № 301 от 26.10.2017 по вопросам правильности начисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ Инспекцией ФНС России по г. Кургану Галактионову В.И. доначислены пени (по решению вышестоящего налогового органа) в сумме 4 827,44 руб., по сроку уплаты – 15.07.2015 за период с 16.07.2015 по 20.08.2017 с недоимки в размере 21 521 руб. Общая сумма исчисленных пени по НДФЛ составила 66 966,15 руб. (62138,71 руб. + 4827,44 руб.). С учетом уплаты пени, взысканных 30.07.2020 сотрудниками ФССП в размере 6 664,99 руб., остаток невзысканных пеней составляют 60 301,16 руб. который до настоящего времени не оплачен. ИФНС по г. Кургану было сформировано заявление о вынесении судебного приказа № 270 от 30.01.2018 на сумму 401 462,40 руб., по которому мировым судьей судебного участка № 12 Кетовского судебного района Курганской области вынесен судебный приказ № 2а-1564/2019 от 29.05.2019 на сумму 404 462,40 руб. Сумма для административного искового заявления составляет 391 055, 20 руб., разница в размере 10 407 руб. включает в себя уменьшение расчетов на сумму 201,37 руб., уплату и решения о зачете в размере 10 205,83 руб. Галактионов В.И. имеет задолженность по налогам в размере 293 610 руб., пеням 60 301,16 руб., и штрафам 37 143,88 руб. в сумме 391 055, 20 руб. Галактионов В.И. зарегистрирован в интернет сервисе «Личный кабинет налогоплательщика» с 29.01.2019. Вход в личный кабинет был произведен 08.10.2021, об имеющейся задолженности 472 249,16 налогоплательщик информирован. Должнику были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафов заказным письмом, который были выставлены ИФНС по г. Кургану код НО- 450: № 5973 от 13.11.2017 на сумму 275809 руб. и № 5972 от 13.11.2017 на сумму 21 521 руб. со сроком исполнения - 25.12.2017. Оплата по требованиями не произведена. Определением мирового судьи судебного участка № 12 Кетовского судебного района Курганской области от 28.07.2020 отменен судебный приказ № 2а-1564 от 29.05.2019, в связи с поступившими от должника возражениями. Учитывая, что определение об отмене судебного приказа вынесено 08.07.2020, налоговый орган вправе обратиться с административным исковым заявлением не позднее 28.01.2021. Взыскателем по судебному приказу № 2а-1564 от 2905.2019 являлось ИФНС по г. Кургану. Информация об отмене судебного приказа в Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области отсутствовала. Налогоплательщик определение об отмене судебного приказа в налоговый орган по месту регистрации не предоставил. Межрайонная ИФНС № 7 по Курганской области получила определение от 28.07.2020 об отмене судебного приказа 2а-1564 от 29.05.2019 вход. № 20396 от 26.10.2021, считают эту причину уважительной. Заявление о вынесении судебного приказа было сформировано ИФНС по г. Кургану, поэтому оригиналы всех документов находятся в ИФНС по г. Кургану. После получения определения об отмене судебного приказа, сразу был направлен запрос исх. 06-19/10993@ от 26.10.2021, ответ получен 03.11.2021, вход. № 20964, что позволило сформировать пакет документов и данное административное исковое заявление. Просит признать данные причины уважительными и восстановить пропущенный срок, вынести в отношении Галактионова В.И. исполнительный лист о взыскании него недоимки по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации: по налогам в размере 293 610 руб., пеням 60 301,16 руб. и штрафам 37 143,88 руб. на общую сумму 391 055, 20 руб.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещены о дате и времени рассмотрения дела надлежащим образом, о причинах неявки не сообщили, об отложении рассмотрения дела не просили.

В судебном заседании административный ответчик Галактионов В.И. возражал против удовлетворения требований, ссылаясь на пропуск административным ответчиком срока исковой давности.

Суд, руководствуясь ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" названного кодекса.

На основании ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ); физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. (п. 2 ст. 228 НК РФ)

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ); доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с абзацем 3 пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта.

В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (пункт 4 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.4 ст.229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате(доплате) или возврату по итогам налогового периода.

На основании ст. 119. НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с подп. 7 и подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе: определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций (подп. 7); взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом (подп. 9).

В материалы дела представлена копия решения № 12-20/73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.08.2017, вынесенное заместителем начальника ИФНС России по г. Кургану Максимовым О.А., согласно которому Галактионов В.И. привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также начислены пени по состоянию на 21.08.2017:

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога НДФЛ за 2014 г. в результате неправомерного бездействия по сроку уплаты до 15.07.2015 в виде штрафа в размере 27 580,90 руб., исчислена недоимка по указанному налогу в размере 275 809 руб. и пени в размере 62 138,57 руб.;

- по ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации по НДФЛ по сроку предоставления 30.04.2015 в виде штрафа в размере 41 371,35 руб.;

Также указанным решением Галактионов В.И. привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога НДС в виде штрафа в размере 18 343,20 руб., исчислена недоимка в размере 183 890 руб., пени в размере 62 596,34 руб. и по ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации по НДС.

В материалы дела представлена копия решения № 301 от 26.10.2017 руководителя УФНС России по Курганской области Рыжук В.А., по результатам рассмотрения апелляционной жалобы и дополнения к апелляционной жалобе Галактионова В.И. на решение ИФНС России по г. Кургану № 12-20/73 от 21.08.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому изменено решение ИФНС России по г. Кургану № 12-20/73 от 21.08.2017 в части размера ответственности по уплате налога НДФЛ, постановлено п. 3.1 решения о привлечении Галактионова В.И. к налоговой ответственности изложить в следующей редакции: - по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога НДФЛ за 2014 г. в результате неправомерного бездействия по сроку уплаты до 15.07.2015 в виде штрафа в размере 14 866,50 руб., исчислена недоимка по указанному налогу в размере 297 330 руб. и пени в размере 66966,15 руб.;

- по ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации по НДФЛ по сроку предоставления 30.04.2015 в виде штрафа в размере 22 299,75 руб.

Налогоплательщик в силу ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Эта обязанность должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно части 3 этой же статьи, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В судебном заседании установлено и следует из письменных материалов дела.

Административным истцом в адрес административного ответчика было направлено требование № 5972 от 13.11.2017 об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ по сроку уплаты до 21.08.2017 в виде недоимки в размере 21 521 руб. и пени в размере 4 827, 58 руб., со сроком исполнения до 25.12.2017.

Также административным истцом в адрес административного ответчика было направлено требование № 5973 от 13.11.2017 об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ по сроку уплаты до 21.08.2017 в виде недоимки в размере 275 809 руб., пени в размере 62138,57 руб., штрафа в размере 37 166,25 руб. со сроком исполнения до 25.12.2017.

Данные требования Галактионовым В.И. в добровольном порядке исполнено не были.

В связи с чем, 23.05.2019 (согласно штампу на почтовом конверте) ИФНС России по г. Кургану обращались к мировому судье за вынесением судебного приказа, который был вынесен мировым судьей судебного участка № 12 Кетовского судебного района Курганской области 29.05.2019 о взыскании с Галактионова В.И. в пользу ИФНС России г. Кургану задолженности в размере 401 462 руб. из которых 297 330 руб. – недоимка по налогу на доходы физических лиц, 66 966,15 руб. – пени по налогу на доходы физических лиц, 37 166,25 руб. – штраф по налогу на доходы физических лиц (судебный приказ № 2а-1564/2019).

На основании заявления Галактионова В.И., определением мирового судьи судебного участка № 12 Кетовского судебного района Курганской области от 28.07.2020 отменён судебный приказ № 2а-1564/2019 от 29.05.2019 о взыскании с Галактионова В.И. в пользу ИФНС России по г. Кургану задолженности по налогу, госпошлины.

В соответствии с сопроводительным письмом, копия судебного приказа направлена в ИФНС России по г. Кургану 31.07.2020.

Как следует, из отметки на копии определения от 28.07.2020, предоставленного административным истцом, оно получено 26.10.2021 входящий № 20 396.

Настоящее исковое заявление административным истцом направлено в адрес суда 24.11.2021.

По требованию № 5972 и № 5973 от 13.11.2017 срок исполнения до 26.12.2017, срок для обращения в суд, в том числе за получением судебного приказа истек 25.06.2018.

К мировому судье административный истец обратился 23.05.2019, то есть с пропуском установленного ст. 48 НК РФ срока для обращения в суд. При этом, последующее несвоевременное получение определения об отмене судебного приказа, не является уважительной причиной для восстановления срока предъявления требований об уплате налога, пени, штрафа, пропущенного до обращения к мировому судье. Иных доводов, свидетельствующих об уважительности пропуска срока для обращения в суд не представлено.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О).

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления (ч. 8 ст. 219 и ч. 5 ст. 180 КАС РФ).

Поскольку на дату обращения с настоящим административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогу, пеням, штрафам в связи с пропуском установленного шестимесячного срока, ходатайство о восстановлении указанного срока не подлежит удовлетворению и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении административного иска должно быть отказано.

Учитывая изложенное, в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области к Галактионову В.И. о взыскании обязательных платежей необходимо отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290, 293, 294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области к Галактионову Владимиру Ильичу о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации: по налогам в размере 293 610 руб. 16 коп., пеням в размере 60 301 руб. 16 коп., штрафам в размере 37 143 руб. 88 коп. на общую сумму 391 055 руб. 20 коп, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курганский областной суд, в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путём подачи апелляционной жалобы через Кетовский районный суд Курганской области.

Мотивированное решение составлено 03.02.2022

Судья Ю.А. Димова