Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании в городе Кунгуре Пермского края административное дело по иску Межрайонной ИФНС России № 6 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании неправомерно полученного повторно имущественного налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 6 по Пермскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 и просит взыскать неправомерно предоставленный повторно заявленный имущественный налоговый вычет в размере 142014 руб. за 2019 год.

Приказом Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 21.08.2020 № 02-04/116 Межрайонная ИФНС России № 5 по Пермскому краю реорганизована путем присоединения к Межрайонной ИФНС России №6 по Пермскому краю.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что 12.02.2020 ФИО1 представила в Межрайонную ИФНС России № 5 по Пермскому краю налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год. Согласно представленной декларации 3-НДФЛ за 2019 год ФИО1 заявлена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в сумме 142 014 руб., то есть заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1 092 416,49 руб. по расходам на приобретение объекта недвижимого имущества, расположенному по адресу: Свердловская область, г.Екатеринбург, Ленинский р-н, бульвар Академика Семихатова. д. 18, кв. 213 и отражен переходящий на следующий налоговый период остаток имущественного налогового вычета в размере 907 538,51 руб.

На основании поступившей декларации за 2019 год было принято решение о возврате ФИО1 излишне уплаченного налога в размере 142 014 руб. на ее расчетный счет. 04.03.2021 ФИО1 представила в Межрайонную МИФНС № 6 по Пермскому краю декларацию 3-НДФЛ за 2020. Согласно представленной декларации за 2020 год ФИО1 заявлена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в сумме 117 986 руб., т.е. заявлен имущественный налоговый вычет в размере 907 583,51 руб. по расходам на приобретение объекта недвижимого имущества, расположенному по адресу: Свердловская обл., г. Екатеринбург, Ленинский р-н, бульвар Академика Семихатова, д. 18, кв. 213. В связи с поступившей декларацией за 2020 год Инспекцией был установлен факт неправомерного (повторного) заявления имущественного вычета. Таким образом, Инспекцией на основании проведенного мониторинга в марте 2021 выявлены обстоятельства, свидетельствующие о неправомерном (ошибочном) предоставлении имущественного налогового вычета по декларации 3-НДФЛ за 2019 год в отношении объекта недвижимого имущества, расположенного по адресу: Свердловская обл., г.Екатеринбург, Ленинский р-н, бульвар Академика Семихатова, д. 18, кв. 213. Инспекцией установлено, что ранее ФИО1 уже воспользовалась правом на получение имущественного налогового вычета по приобретению объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, приобретенного в собственность в 2012 году. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2012 год была предоставлена ФИО1 лично 29.01.2013 в Межрайонную ИФНС России № 5 по Пермскому краю. После проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 632 007 руб. и произведен возврат налога в общей сумме 83 254 руб., т.е. в размере 13% от суммы фактически произведенных расходов по приобретению объекта недвижимости. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 год была предоставлена ФИО1 лично 19.02.2014 в Межрайонную ИФНС России № 5 по Пермскому краю. После проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 217 992,26 руб. и произведен возврат налога в общей сумме 36 346 руб., т.е. в размере 13% от суммы фактически произведенных расходов по приобретению объекта недвижимости. В соответствии с п.11 ст.220 Налогового кодекса РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Тогда как, Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменений в ст.220 части второй Налогового кодекса РФ», вступившим в законную силу 01.04.2014 внесены изменения в ст.220 НК РФ, касающиеся возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, которые применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального Закона.

Таким образом, имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект, должны быть оформлены после 01 января 2014 года.

В данном случае имущество было приобретено на основании договора купли - продажи от 26.01.2012 года. Инспекцией в адрес ФИО1 было направлено письмо о предоставлении уточненной декларации 3-НДФЛ за 2019 в связи с неправомерным заявлением повторного имущественного налогового вычета по приобретению квартиры по адресу: Свердловская область, г. Екатеринбург, Ленинский р-н, бульвар Академика Семихатова, д.18, кв. 213. До момента подачи документов в суд уточненная декларация ответчиком не сдана, суммы налога в бюджет не уплачены. Обращение в суд в настоящее время является единственно возможным способом защиты интересов бюджета.

В судебном заседании представитель истца участия не принимал, представил в суд заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, исковые требования поддерживает.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании участия также не принимала, представила в суд заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие. С заявленными требованиями ответчик не согласилась, указала, что перед подачей декларации в налоговую инспекцию, она дважды приходила в ИФНС № 5 по Пермскому краю на консультацию, где ей пояснили, что налоговый вычет ей положен. После подачи декларации сотрудниками налоговой инспекции была проведена проверка всех поданных ею сведений, по результатам которой, МИФНС приняла решение о возмещении имущественного налогового вычета. В связи с тем, что сотрудниками налоговой инспекции проведена проверка данных, считает, что сумма выплачена ей правомерно, основания для взыскания предоставленного ей налогового вычета, не имеется.

Суд, исследовав материалы административного дела, изучив и оценив представленные доказательства, считает требования истца подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст. 1 Кодекса административного судопроизводства РФ настоящий Кодекс регулирует порядок осуществления административного судопроизводства при рассмотрении и разрешении Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции (далее также - суды) административных дел о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, а также других административных дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений и связанных с осуществлением судебного контроля за законностью и обоснованностью осуществления государственных или иных публичных полномочий.

Суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее - административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменений в ст.220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в законную силу 01.04.2014) при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в том числе на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно пункту 8 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается (пункт 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено:

12.02.2020 ФИО1 представила в Межрайонную ИФНС России № 5 по Пермскому краю налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год. Согласно представленной декларации 3-НДФЛ за 2019 год ФИО1 заявлена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в сумме 142 014 руб., то есть заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1 092 416,49 руб. по расходам на приобретение объекта недвижимого имущества, расположенному по адресу: Свердловская область, г.Екатеринбург, Ленинский р-н, бульвар Академика Семихатова. д. 18, кв. 213 и отражен переходящий на следующий налоговый период остаток имущественного налогового вычета в размере 907 538,51 руб. (л.д.170-174).

Право собственности ФИО1 на указанный объект недвижимости подтверждается выпиской из ЕГРН (л.д.176-оборот-178). На основании поступившей декларации за 2019 год было принято решение о возврате ФИО1 излишне уплаченного налога в размере 142 014,00 руб. на ее расчетный счет (л.д. 201, 202-204).

04.03.2021 ФИО1 представила в Межрайонную ИФНС № 6 по Пермскому краю декларацию 3-НДФЛ за 2020. Согласно представленной декларации за 2020 год ФИО1 заявлена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в сумме 117 986 руб., т.е. заявлен имущественный налоговый вычет в размере 907 583,51 руб. по расходам на приобретение объекта недвижимого имущества, расположенному по адресу: Свердловская обл., г. Екатеринбург, Ленинский р-н, бульвар Академика Семихатова, д. 18, кв. 213 (л.д.184-189).

В связи с поступившей декларацией за 2020 год Инспекцией был установлен факт неправомерного (повторного) заявления имущественного вычета.

Из искового заявления следует, что на основании проведенного мониторинга федерального информационного ресурса «Сведения о физических лицах» в марте 2021 были выявлены обстоятельства, свидетельствующие о неправомерном (ошибочном) предоставлении имущественного налогового вычета по декларации 3-НДФЛ за 2019 в отношении объекта недвижимости, расположенного по адресу: Свердловская область, г.Екатеринбург, Ленинский р-н, бульвар Академика Семихатова. д. 18, кв. 213.

Инспекцией установлено, что ранее ФИО1 уже воспользовалась правом на получение имущественного налогового вычета по приобретению объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, приобретенного в собственность в 2012 году (л.д.85-86,87-оборот).

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2012 год была предоставлена ФИО1 лично 29.01.2013 в Межрайонную ИФНС России № 5 по Пермскому краю (л.д.6-81).

После проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 632 007 руб. и произведен возврат налога в общей сумме 83 254 руб., а именно в сумме 18961,00 руб. на основании решения о возврате № 3243 от 19.04.2013 (л.д.199) и в сумме 64 293,00 руб. на основании решения о возврате № 3242 от 19.04.2013 (л.д.198), т.е. в размере 13% от суммы фактически произведенных расходов по приобретению объекта недвижимости.

Таким образом, согласно декларации 3-НДФЛ за 2012 год ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет по приобретению объекта недвижимости по адресу: <...>, с учетом действующего в данном периоде налогового законодательства.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 год была предоставлена ФИО1 лично 19.02.2014 в Межрайонную ИФНС России № 5 по Пермскому краю (л.д.93-161).

После проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 217 992,26 руб. и произведен возврат налога в общей сумме 36 346 руб. на основании решения о возврате № 2547 от 12.05.2014 (л.д.200), т.е. в размере 13% от суммы фактически произведенных расходов по приобретению объекта недвижимости.

03.03.2021 МИФНС России № 6 по Пермскому краю направила в адрес налогоплательщика письмо № 1618 о предоставлении уточненной декларации 3-НДФЛ за 2019 год (л.д.208), в связи с неправомерным заявлением повторного имущественного налогового вычета (по приобретению объекта недвижимости по адресу: Свердловская обл., г. Екатеринбург, Ленинский р-н, бульвар Академика Семихатова, д. 18, кв. 213).

ФИО1 требование Инспекции не выполнено, уточненная декларация не сдана, суммы налога в бюджет не уплачены. По мнению административного ответчика, после подачи декларации сотрудниками налоговой инспекции была проведена проверка всех поданных ею сведений, по результатам которой, МИФНС приняла решение о возмещении имущественного налогового вычета. В связи с тем, что сотрудниками налоговой инспекции проведена проверка данных, считает, что сумма выплачена ей правомерно, основания для взыскания предоставленного ей налогового вычета, не имеется.

С позицией административного ответчика суд не может согласиться по следующим основаниям.

Согласно п.п.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей в 2013 году, в отношении физических лиц предусмотрено право на получение имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Исключение составляют случаи, когда физические лица, полностью воспользовались налоговым вычетом на основании Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» до 1 января 2001 года, тогда они имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 года, в порядке, предусмотренном ст.220 НК РФ.

В рассматриваемом же случае имущественный вычет физическому лицу предоставлен на основании ст.220 НК РФ после 01.01.2001г.

В силу п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменений в ст.220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в законную силу 01.04.2014) при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в том числе на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Это предписание, не позволяющее применять имущественный налоговый вычет при неоднократном приобретении жилья, относилось ко всем налогоплательщикам, которые самостоятельно решают, когда им использовать право на вычет.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменений в ст.220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в законную СИЛУ 01.04.2014, внесены изменения в ст.220 НК РФ. касающиеся возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества и, согласно п. 2 ст.2 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ, положения п.2 ст.220 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в СИЛУ настоящего Федерального закона.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета не допускается (п.11 ст.220 НК РФ).

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

В данном случае имущество было приобретено административным ответчиком на основании договора купли - продажи от 26.01.2012 года.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета, но не исключает возможность обратиться в этих целях к правовым механизмам гражданского законодательства в целях обеспечения реализации имущественных интересов стороны налоговых правоотношений.

С учетом приведенных фактических обстоятельств дела, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных истцом исковых требований о возврате неправомерно предоставленного повторно имущественного налогового вычета в размере 142014,00 руб.

Согласно ч.1 ст.114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4040,28 руб., рассчитанная на основании подп.1 п.1 ст.333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ФИО1 неправомерно полученный повторно имущественный налоговый вычет за 2019 год в размере 142014 (Сто сорок две тысячи четырнадцать) рублей 00 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4040 (четыре тысячи сорок) рублей 28 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Кунгурский городской суд Пермского края в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья: подпись Е.И.Зыкова

Копия верна. Судья

Подлинное решение подшито в материалах дела № 2а-2094/2021 (59RS0027-01-2021-002595-61), дело находится в Кунгурском городском суде Пермского края