Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области к ФИО3 Н.А.О. о взыскании задолженности и пени по налогу на доходы физических лиц и земельному налогу,

установил:

Межрайонная ИФНС России №7 по Костромской области обратилась в Островский районный суд с административным иском о взыскании с ФИО3 Н.А.О. задолженности на общую сумму 67517,74 руб. в т.ч.: налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом за 2016 год в размере 64861,00 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 год в размере 251,04 руб.; земельный налог: налог - 2399.70 руб., пени - 6,00 руб.

Мотивировав требование тем, что налоговый агент - ООО «КОСТРОМАСЕЛЬКОМБАНК» 28.02.2017 представил в Межрайонную ИФНС России № 7 по Костромской области Справку о доходах физического лица за 2016 год - ФИО3 Н.А.О..

Согласно представленному документу ФИО3 Н.А.О. получил доход от ООО «КОСТРОМАСЕЛЬКОМБАНК» за 2016 год в общей сумме 185315,18 руб. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом составила 64861,00 руб. (185315,18*35%=64861,00 руб.).

Налоговым органом направлено ФИО3 Н.А.О. налоговое уведомление № от 28.09.2018 об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 год по сроку уплаты не позднее 03.12.2018 в размере 64861,00 руб.

В ст. 228 НК РФ указано, что в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном п. 5 ст. 226 (не возможность удержания исчисленной суммы налога) и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В связи с тем, что налог не был уплачен, на сумму недоимки в соответствии с п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ Налоговым органом начислены пени в размере 251,04 руб.

Всего к уплате НДФЛ 65112,04 руб. в т. ч.: налог - 64861,00 руб., пени - 251,04 руб.

В соответствии со ст. 388 НК РФ ФИО3 Н.А.О. признается плательщиком земельного налога и обязан уплатить налог. Ему принадлежат 3 земельных участка.

Расчет земельного налога производится по следующей формуле: Налоговая база

(кадастровая стоимость объекта)*налоговая ставка (%)*количество месяцев пользования объектом - сумма налоговых льгот = сумма налога.

Исходя из представленной формулы исчислен земельный налог за 2017 год по налоговому уведомление № от 28.09.2018 по сроку уплаты не позднее 03.12.2018 в размере 3180,00 руб.:

Земельный налог за 2017 год налогоплательщиком был частично оплачен и составил на момент предъявления административного искового заявления 2399,70 руб.

В связи с тем, что налог не был уплачен своевременно, на сумму недоимки в соответствии с п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ Налоговым органом начислены пени в сумме 6,00 руб.

Всего к уплате земельного налога 2405,70 руб. в т. ч.: налог - 2399,70, пени - 6,00 руб

Налоговым органом в отношении ФИО3 Н.А.О. выставлены требования от 11.12.2018 №, от 14.12.2019 № об уплате недоимки, в которых сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени.

До настоящего времени указанная в требованиях сумма в бюджет не поступила.

Административный истец Межрайонная ИФНС России №7 по Костромской области представителя в судебное заседание не направила. Ранее в судебном заседании представитель истца ФИО2 исковые требования поддержала по изложенным в заявлении доказательствам и просила их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО3 Н.А.О. в судебное заседание не явился, ранее в судебном заседании показал, что земельный налог и пени по нему заплатить согласен. Исковые требования о взыскании НДФЛ и пени по нему не признает. Направил отзыв в котором указал, что согласно п. 3.3. Кредитного договора заключенного между ним и Банком Кредитор имеет право изменять процентную ставку по Кредитному договору без оформления дополнительного соглашения с предварительным уведомлением Заемщика не менее чем за 30 календарных дней до такого изменения. Изменение процентной ставки вступает в силу через 30 календарных дней с даты отправления уведомления заемщику кредитором, если в уведомлении не указана более поздняя дата вступления изменения в силу, либо по согласованию сторон более ранние сроки по заявлению и с согласия заемщика. Однако какого-либо уведомления об изменении процентной ставки по кредитному договору ФИО3 Н.А.О. не направлялось. Решением Островского районного суда Костромской области от 26.10.2011 г. с ФИО3 Н.А.О. взыскана сумма долга по кредиту, просроченные проценты по кредиту и повышенные проценты, которые оплачиваются ФИО3 Н.А.О. до настоящего времени, т.е. займ не является беспроцентным, следовательно, административный истец фактически не получил дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств. Так же отсутствуют доказательства, объективно подтверждающие факт прощения банком задолженности в соответствии с положениями ст. 415 ГК РФ, после которого у ФИО3 Н.А.О. так же возникла экономическая выгода в виде суммы кредита, а также процентов, пеней и штрафов по кредитному договору, которые не нужно возвращать, в связи с чем основания уплаты налогоплательщиком налога на доходы физических лиц и пени, отсутствуют. Какого-либо уведомления об изменении в одностороннем порядке процентной ставки по кредитному договору, как это предусмотрено условиями договора, ФИО3 Н.А.О. не направлялось. Каких-либо соглашений об изменении условий договора, так же не заключалось. Денежные средства по договору предоставлялись до 13.09.2013 г., но были истребованы банком досрочно. Течение срока предоставления кредитных средств прекратилось, в связи с досрочным истребованием кредитных средств по решению суда с 26.10.2011 г., т.е. отсутствует фактическое получение дохода и основания применения пп.7 п. 3 ст. 223 НК РФ (ежемесячное начисление дохода).

Привлеченная к участию в деле в качестве заинтересованного лица ФИО3 в судебное заседание не явилась, направила отзыв, в котором указала, что в случае внесения в кредитный договор изменений, отменяющих уплату процентов за пользование заемными средствами, в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ у заемщиков возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Между тем, каких-либо изменений в кредитный договор, как это предусмотрено договором не вносилось. Заемщик, Поручитель не уведомлялись об изменении процентной ставки по кредиту. Задолженность ФИО3 Н.А.О. перед банком, взысканная судом также не может рассматриваться банком для расчета материальной выгоды, как договорная в связи с условием пункта 4.2 кредитного договора- досрочное истребование банком кредита означает расторжение договора. Таким образом, если в связи с несвоевременным внесением платежа в погашение кредита и процентов за пользование кредитом банк досрочно потребует возврата оставшейся суммы кредита и причитающихся процентов за кредит и прекратит начисление процентов за пользование кредитом, дальнейшее пользование заемщиком денежными средствами банка является внедоговорным и определение материальной выгоды не производится. Аналогичный вывод содержится в письме Министерства Финансов РФ от 09.08.2013 г. N 03-04- 06/32380. Кроме того, на досрочно истребованную задолженность в силу закона могут быть начислены проценты за пользование чужими денежными средствами согласно ст. 395 ГК РФ, в основе которой используется ставка рефинансирования, что также исключает материальную выгоду ответчика, поскольку банк не лишен возможности взыскать проценты за пользование денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК РФ.

Представитель административного ответчика ФИО1 в судебном заседании административный иск не признала, поддержала доводы изложенные в возражениях на административный иск. Пояснила, что прощение процентов не означает, что у ФИО3 Н.А.О. возникла материальная выгода. Изменения в договор не вносились, взыскание данной суммы идет вне договора. Решением Островского районного суда Костромской области от 26.10.2011 г. с ФИО3 Н.А.О. и ФИО3 солидарно был взыскан основной долг по кредиту, просроченные и повышенные проценты. Течение срока предоставления кредитных средств, прекратилось, в связи с досрочным истребованием кредитных средств., т.е. отсутствует фактическое получение дохода. ФИО3 Н.А.О. исполняет решение суда, погашает задолженность.

Исследовав письменные материалы дела, выслушав представителя административного ответчика, суд приходит к следующему.

ФИО3 Н.А.О., проживающий по <адрес> состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области в качестве налогоплательщика ИНН №.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения - п. 1 ст. 388 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно сведениям об имуществе налогоплательщика ФИО3 Н.А.О. является собственником

- кадастрового объекта №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве ..., площадь объекта ..., <адрес>

- кадастрового объекта № дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве ..., площадь объекта ..., <адрес>

Административным истцом произведён расчет земельного налога в соответствии с требованиями законодательства, о чем ответчику направлены налоговые уведомления.

В установленный законом срок налогоплательщиком земельный налог не уплачен, в связи с чем, за несвоевременную уплату земельного налога налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ начислены пени.

Расчет пени за взыскиваемый период судом проверен, признается арифметически верным.

В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщики налога на доходы физических лиц признаются физические лица (НДФЛ), являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1.ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Такие лица обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам.

В судебном заседании установлено, что 16.09.2010 г. между ООО «КОСТРОМАСЕЛЬКОМБАНК» и ФИО3 Н.А.О. был заключен кредитный договор №, согласно которому был предоставлен кредит на сумму 3 410 000,00 руб. на потребительские цели, что подтверждается копией кредитного договора от 18.05.2010 г.

Решением Островского районного суда Костромской области от 26.10.2011 г. солидарно с ФИО3 Н.А.О. и ФИО3 досрочно взыскана задолженность по кредитному договору № в размере 3 402 829,00 руб. по основному долгу; 378 414,17 руб.- проценты за пользование кредитом (повышенные проценты) и 6 252, 17 руб.- просроченные проценты. Обращено взыскание на предмет залога, а так же взысканы расходы по уплате государственной пошлины. Решение о расторжении кредитного договора судом не принималось.

Согласно кредитной истории предоставленной Национальным бюро кредитных историй указан статус данного счета по кредиту ФИО3 Н.А.О.: просрочен, последнее обновление 31.12.2019 г., баланс: всего выплачено 28153222 руб., задолженность 13822999 руб., просрочено 13822999 руб. В кредитной истории сведения о закрытии счета отсутствуют.

Из сообщения ООО «КОСТРОМАСЕЛЬКОМБАНК» следует, что на основании Протокола заседания Правления № от 27.04.2012 г. по кредитному договору № от 16.09.2010 г. ФИО3 Н.А.О. по срочной и просроченной задолженности установлена процентная ставка 0% годовых.

28.02.2017 г. налоговый агент ООО «КОСТРОМАСЕЛЬКОМБАНК» представил Справку о доходах физического лица за 2016 г.- ФИО3 Н.А.О.. Согласно представленному документу ФИО3 Н.А.О. получил доход от ООО «КОСТРОМАСЕЛЬКОМБАНК» за 2016 г. в общей сумме 185 315, 18 руб. по коду дохода №, сумма налога не удержанного налоговым агентом по ставке 35% составила 64 861,00 руб. (185 315, 18 руб.* 35%= 64 861,00 руб.).

Согласно приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» код дохода 2610 соответствует наименованию дохода: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, облагаемого налогом по ставке 35%.

Согласно п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании вышеизложенного налоговым органом ФИО3 Н.А.О. направлено налоговое уведомление № от 28.09.2018 г. об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 г. по сроку уплаты не позднее 03.12.2018 г. в размере 64 861,00 руб. Поскольку указанная сумма в установленный срок оплачена не была, Налоговым органом начислены пени в размере 251, 04 руб.

В связи с неуплатой недоимки в установленный срок налоговым органом в адрес ответчика направлялись в соответствии с п.1 ст.45, п.2 ст.69,70 НК РФ требования: № от 11.12.2018 г., № от 14.12.2019 г. об уплате налога и пени.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Исходя из этого при определении величины рассматриваемого дохода используется значение ключевой ставки Банка России на последний день месяца.

Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к рассматриваемому доходу в виде материальной выгоды, зависит от статуса физического лица - получателя такого дохода. К доходу налогового резидента РФ применяется налоговая ставка 35%, к доходу нерезидента РФ - 30% (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

Величина НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 35%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Сведения о доходах физических лиц, полученных от организации - налогового агента, приводятся в форме 2-НДФЛ. Если заем был предоставлен и фактически израсходован для нового строительства или приобретения на территории России жилья, доходу в виде материальной выгоды соответствует код дохода 2620. Для других случаев код дохода 2610.

Таким образом, с учетом всех обстоятельств, установленных в судебном заседании, суд приходит к выводу, что ФИО3 Н.А.О. не уплатил в установленные законодательством о налогах и сборах сроки НДФЛ за 2016 годы в сумме 64861 руб.

Ранее Налоговая инспекция обращалась за взысканием указанной задолженности в МССУ № 43 Островского судебного района Костромской области, по результатам рассмотрения был вынесен судебный приказ от 26.06.2019 № 2а-604/2019. В связи с поступившими возражениями от административного ответчика судебный приказ был отменен, о чем свидетельствует приложенное к материалам дела определение от 01.07.2019 об отмене судебного приказа.

С настоящим административным исковым заявлением истец обратился в суд 11.11.2019 г.

Срок, установленный положениями ст. 48 НК РФ на принудительное взыскание налогов и пени Межрайонной ИФНС России №7 по Костромской области, налоговым органом не пропущен.

Из расчетов, представленных административным истцом Межрайонной ИФНС России №7 по Костромской области, следует, что с административного ответчика взыскивается задолженность по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 год в размере 64861 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 год в размере 251,04 рублей, земельный налог: налог 2399,70 рублей, пени 6,00 рублей, что подтверждается представленными расчетом.

Расчет задолженности проверен судом и подтверждается представленными расчетами по налогоплательщику ФИО3 Н.А.О.

Задолженность по кредиту ФИО3 Н.А.О. не погашена. В течение 2016 года проценты за кредит он не выплачивал, в результате чего получил материальную выгоду от экономии на процентах.

Оценив собранные по делу доказательства и установленные обстоятельства, а также доводы сторон, с учетом положений законодательства, регулирующего рассматриваемые правоотношения, суд приходит к выводу о том, что в данном случае на ответчике лежит обязанность по уплате налога на доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствам, данную обязанность он не исполнил, в связи с чем с него должен быть взыскан налог в сумме 64861 руб. Оснований для отказа в удовлетворении административного иска суд не находит. Срок для обращения в суд соблюден.

Приведенные административным ответчиком в ходе судебного разбирательства доводы о нарушении налогового законодательства, допущенные налоговым агентом, не влияют на взаимные обязанности налогоплательщика и налогового органа, а потому не имеют правового значения для решения данного дела.

Оценивая в совокупности установленные обстоятельства и доказательства, суд приходит к выводу об обоснованности заявленного иска и его удовлетворении в полном объеме.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса РФ с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета Островского муниципального района Костромской области государственная пошлина в размере 2225 руб. 53 коп.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180, ст. 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО3 Н.А.О.<данные изъяты> в пользу Межрайонной ИФНС России №7 по Костромской области задолженность:

-по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом за 2016 год в размере 64861 руб.,

- пени по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом за 2016 год в размере 251 руб. 04 коп.,

- земельный налог 2399 руб.70 коп., пени по земельному налогу 06 рублей,

а всего 67517 (шестьдесят семь тысяч пятьсот семнадцать) рублей 74 копейки.

Взыскать с ФИО3 Н.А.О. в доход бюджета Островского муниципального района Костромской области государственную пошлину в размере 2225 руб. 53 коп.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Островский районный суд в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме.

Председательствующий судья В.С.Белоглазов