Гражданский кодекс часть 1

Глазовский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Рубановой Н.В., при секретаре Станкевич О.С., с участием представителя истца Ивонина А.А., действующего на основании доверенности, ответчика Кукушкина А.В., представителя ответчика Свинцова А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Удмуртской Республике к Кукушкину А.В. о взыскании задолженности по оплате налогов, пени, штрафа,

установил:

Межрайонная ИФНС России № по УР обратилась в суд с административным иском к Кукушкину А.В. о взыскании задолженности по налогу по УСН, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН) в размере 143480,00 руб., пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН) в размере 14929,69 руб.; штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН) в размере 5560,0 руб.,

Требования мотивированы тем, что Кукушкин А.В. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В период осуществления предпринимательской деятельности Кукушкин А.В. осуществлял основной вид деятельности согласно ОКВЭД- «Работы столярные и плотничные (ОКВЭД-43.32), являлся плательщиком налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения с ДД.ММ.ГГГГ, объект налогообложения «доходы уменьшенные» на величину расходов». Также в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ применял патентную систему налогообложения по видам деятельности- «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», «Ремонт жилья и других построек». По виду деятельности «Оказание бытовых услуг» использовалась система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу, применяемому в связи с упрощенной системой налогообложения, согласно которой заявлена сумма полученного дохода за налоговый период в размере 120404,00 руб., сумма понесенных расходов в размере 107218,0 руб. Сумма авансового платежа к уплате по сроку ДД.ММ.ГГГГ-310 руб., сумма авансового платежа к уплате по сроку-ДД.ММ.ГГГГ-590,00 руб., сумма авансового платежа к уплате по сроку ДД.ММ.ГГГГ-183,00 руб., сумма налога, подлежащего уплате за налоговый период-886,00 руб. Сумма исчисленного налога за налоговый период 1978,00 руб., сумма минимального налога за налоговый период 1204,00 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено занижение дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности и подлежащего налогообложению по упрощенной системе налогообложения, в размере 1388493,00 руб.

Данное нарушение зафиксировано в акте налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ. Акт и материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены в соответствии со ст.101 НК РФ. Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности Кукушкина А.В. за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ. Налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 5730,00 руб., доначислен налог по упрощенной системе налогообложения в размере 172371,00 руб., пени 14343,36 руб.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ не обжаловалось налогоплательщиком и вступило в законную силу.

На основании ст.ст.69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате налога и пени от ДД.ММ.ГГГГ№ с указанием суммы задолженности по обязательным платежам и срока ее уплаты в добровольном порядке. В установленный в требовании срок-до ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате в бюджеты задолженности.

Требование направлено на общую сумму 163969,69 руб., в том числе недоимка-143480,00 руб., пени-14929,69 руб., штрафы-5560,00 руб., через личный кабинет налогоплательщика в соответствии с п.2 ст.11.2 НК РФ.

Взыскание сумм проводилось в соответствии с Главой 11.1 КАС РФ. Определением мирового судьи судебного участка № 2 г.Глазова УР от 09.07.2020 судебный приказ о взыскании с Кукушкина А.В. задолженности по налогам отменен.

В судебном заседании представитель истца исковые требования поддержал по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, просил удовлетворить в полном объеме, дополнил, что патент административным ответчиком приобретен на ремонт жилых помещений. Было установлено из гражданско-правовых договоров Кукушкина А.В., что им фактически осуществлялась деятельность не связанная с ремонтом жилья - ремонт гаражей и нежилых помещений, доход от данной деятельности учтен налоговым органом по упрощенной системе налогообложения.

В судебном заседании административный ответчик Кукушкин А.В. исковые требования не признал, пояснил, что при оформлении патента по виду деятельности «Ремонт жилья и других построек» налоговая инспекция не уведомила его об ограничениях по применению данного вида налогообложения.

Представитель административного ответчика Свинцов А.Н. поддержал доводы административного ответчика, в удовлетворении исковых требований просил отказать, дополнил, что ИФНС не уведомила об ограничениях, связанных с применением данного вида налогообложения.

Выслушав участников процесса, исследовав представленные сторонами доказательства, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В развитие приведенных конституционных положений в статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) закреплено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1, пункт 5).

Из содержания приведенных положений следует, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке путем государственного принуждения взыскивать с лица, причитающиеся налоговые суммы.

Согласно ст. 3 Налогового Кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Пп.1 п. 1 ст. 23 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги. В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом установлено, что Кукушкин А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается сведениями Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ.

В период осуществления предпринимательской деятельности Кукушкин А.В. осуществлял основной вид деятельности ОКВЭД-43.32 «Работы столярные и плотничные», являлся плательщиком налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения с ДД.ММ.ГГГГ с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Кукушкин А.В. применял патентную систему налогообложения по видам деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», «Ремонт жилья и других построек».

По виду деятельности «Оказание бытовых услуг» использовал систему налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ч.6 ст.346.45 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходы от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

ДД.ММ.ГГГГ Кукушкин А.В. представил в Межрайонную ИФНС № 2 первичную налоговую декларацию по УСН за 2018. По данным первичной налоговой декларации по УСН за 2018, сумма полученного дохода за налоговый период 37172,00 руб., сумма расходов за налоговый период 33218,00 руб. Ставка налога 15%. Сумма авансового платежа к уплате по сроку ДД.ММ.ГГГГ-0,00 руб., сумма авансового платежа к уплате по сроку ДД.ММ.ГГГГ-0,00 руб., сумма налога, подлежащего к доплате за налоговый период 593,00 руб. Сумма минимального налога за налоговый период 372,00 руб.

ДД.ММ.ГГГГ Кукушкин А.В. представил налоговую декларацию уточненную, сумма полученного дохода за налоговый период 120404,00 руб. сумма расходов за налоговый период 107218,00 руб. Ставка налога 15%. Сумма авансового платежа к уплате по сроку ДД.ММ.ГГГГ-310,00 руб., сумма авансового платежа к уплате по сроку ДД.ММ.ГГГГ-599,00 руб., сумма авансового платежа к уплате по сроку ДД.ММ.ГГГГ-183,00 руб., сумма налога, подлежащего к уплате за налоговый период-886,00 руб. Сумма исчисленного налога за налоговый период 1978,00 руб. Сумма минимального налога за налоговый период 1204,00 руб.

В связи с представлением вышеуказанной налоговой декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка.

Согласно акту налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ установлено занижение налогоплательщиком Кукушкиным А.В. дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности и подлежащего налогообложению по упрощенной системе налогообложения в размере 1388493,00 руб.

Камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по УСН за 2018, представленной ДД.ММ.ГГГГ, проведена с учетом п.9.1 ст.88 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

На основании п.2 ст,346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Согласно п.5 ст.346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п.1 с.346.19 НК РФ: налоговым периодом признается календарный год).

В соответствии с п.2 ст.346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

В силу п.1, 4 ст.346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

На основании п.7 ст.346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст.346.23 НК РФ (индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,- за 2018- не позднее ДД.ММ.ГГГГ).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии со ст.346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

На основании п.1 ст.346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.346.53 НК РФ налогоплательщики в целях пп.1 п.6 ст.346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В силу п.6 ст.346.53 НК РФ если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

Исходя из положений ст.346.43 НК РФ, применение патентной системы налогообложения возможно лишь в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые прямо перечислены в названной статье.

В соответствии с пп. 12 п.2 ст.346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность, в сфере оказания услуг по «ремонту жилья и других построек».

По смыслу данной нормы патентная система налогообложения (далее ПСН) может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.). Поэтому, если предприниматель производит работы по ремонту производственных, офисных, складских и иных объектов, он не вправе по данному виду деятельности использовать ПСН.

Применение патентной системы налогообложения в отношении указанной предпринимательской деятельности НК РФ не ставится в зависимость от того, кто именно»- является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица) и в какой форме (наличной или безналичной) осуществляются расчеты за оказанные услуги.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по ремонту жилья и других построек, имеет право предоставлять данные услуги как физическим, так и юридическим лицам.

Согласно "ОК 002-93. Общероссийскому классификатору услуг населению" (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее - ОКУН) к бытовым услугам относятся все услуги по подгруппе "Ремонт жилья и других построек" кода 016100.

Согласно положениям ОКУН к другим постройкам, ремонт которых относится к виду деятельности "ремонт жилья и других построек" относятся садовые домики, хозяйственные постройки (сараи, навесы летних кухонь и др.), индивидуальные гаражи и другие объекты, связанные с жильем.

В связи с отменой ОКУН с 01.01.2017 перечень работ и услуг населению определяется налогоплательщиками в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденными Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (далее ОКВЭД 2 и ОКПД 2).

В новых классификаторах ОКВЭД 2 и ОКПД 2 услуги населению не выделены. Согласно сведениям, представленных на официальном сайте Минэкономразвития России приведены собирательные классификационные группировки "платные услуги населению" на основе ОКВЭД 2 и на основе ОКПД 2, а также разработаны переходные ключи, определяющие соответствие одних общероссийских классификаторов другим классификаторам.

Согласно переходному ключу ОКУН -ОКПД 2 коду ОКУН 016100 "Ремонт жилья и других построек" соответствует код 41.20.30.000 "Работы по возведению жилых здании по ОКПД 2. Данный код 41.20.30.000 "Работы по возведению жилых зданий" исключен Изменениями 25/2017 ОКПД 2, утв. Приказом Госстандарта от 21.12.2017 N 2049-ст. Указанными изменениями введен в том числе новый код 41.20.30.100 "Работы по возведению жилых зданий, кроме работ по сохранению и воссозданию объектов культурного наследия".

В соответствии с названными изменениями группировка 41.20.30 "Работы по возведению жилых зданий" включает: работы по строительству новых объектов, возведению пристроек, реконструкции и ремонту зданий; ремонт домов, квартир по заказам населения; переборка бревенчатых и брусчатых срубов; ремонт подвальных помещений, погребов; ремонт садовых (дачных) домиков; ремонт хозяйственных построек (сараев, навесов, летних кухонь и др.);строительство индивидуальных домов; строительство хозяйственных построек; изготовление и сборка бревенчатых и брусчатых срубов; сборка щитовых домов заводского изготовления; строительство садовых домиков; пристройка к домам дополнительных помещений (веранд, туалетов и др.);строительство индивидуальных бань и душевых. Эта группировка также включает работы по сохранению и воссозданию жилых зданий, являющихся объектами культурного наследия, производимые в полном объеме.

Определение понятия "помещение" содержится в п. 14 ч.2 ст.2 Федерального закона от 30.12. 2009 N 384-ФЭ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", согласно которому помещение это - часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями. Жилые и нежилые помещения являются недвижимым имуществом (ст.1 Федерального закона от 21.07.1997 "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

В силу ч.1, 2 ст.15 Жилищного кодекса РФ (далее - ЖК РФ) объектами жилищных прав являются жилые помещения. Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

К жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната (ч.1 ст. 16 ЖК РФ).

Из ч.4 ст. 16 ЖК РФ следует, что комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире. Несоответствие помещения критериям жилого автоматически не означает, что оно не может быть пригодным для временного проживания.

Исходя из положений ч.2 ст. 15 ЖК РФ, нежилым является всякое помещение, которое не пригодно для постоянного проживания граждан.

Пунктом 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1995 г. N 713 определены понятия места пребывания и места жительства:

местом пребывания является место, где гражданин временно проживает, гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, туристская база, медицинская организация или иное подобное учреждение, учреждение уголовно-исполнительной системы, исполняющее наказания в виде лишения свободы или принудительных работ, ибо жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.

Местом жительства является жилой дом, квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда либо иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.

В пп. 12 п.2 ст.346.43 НК РФ речь идет о постройках, связанных с жильем. К постройкам не могут быть приравнены объекты нежилых помещений, принадлежащие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям и используемые ими в своей деятельности.

Данная правовая позиция отражена в п.20 «Обзора практики рассмотрения судами цел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, которая гласит, что субъекты предпринимательства не вправе применять патентную систему налогообложения в отношении деятельности по ремонту построек, не связанных с проживанием граждан.

В силу приведенных норм права к деятельности, в отношении которой может применяться ПСН, относится только деятельность по ремонту жилья и других построек, связанных с жильем. При этом деятельность по ремонту нежилых помещений, офисов, складов и иных объектов недвижимости, не предназначенных для проживания граждан и не связанных с эксплуатацией жилых помещений, должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

В ходе проведения камеральной проверки, в соответствии со ст. 86 НК РФ направлены запросы в банки о предоставлении выписки по расчетным счетам. При проведении анализа выписок банка было установлено поступление денежных средств на расчетный счет ИП Кукушкин А.В. в размере 1518493,00 руб., в том числе за 2018 -1388493,32 руб.

Кроме того, налоговой инспекцией затребованы документы из МБУ «Служба эксплуатации и ремонта МО «Город Глазов». При проведении анализа представленных документов установлено, что ИП Кукушкин А.В. заключил договор на замену оконных блоков в помещении абонентского отдела по адресу: г.Глазов, <адрес>. Согласно данным Росреестра по указанному адресу расположены административное здание и здание гаража, принадлежащие на праве собственности заказчику. Данное помещение не является жилым и не предназначено для обслуживания жилых помещений. Доход в размере 72000,00 руб., полученный от заказчика не подпадает под патентную систему налогообложения по виду деятельности «ремонт жилья и других построек».

При проведении анализа документов, представленных ООО «ПРИНТ ТОРГ» установлено, что ИП Кукушкин А.В. согласно договору подряда от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного с ООО "ПРИНТ ТОРГ" («Заказчик»), обязался выполнить отделочные работы по текущему ремонту помещения магазина по адресу: г. Глазов, <адрес>. Согласно данным Росреестра (справочная информация по объектам недвижимости в режиме online), установлено, что по адресу, указанному в договоре, расположены производственное здание, административное здание, гараж-склад, принадлежащие на праве собственности Заказчику. Данные помещения не являются жилыми и не предназначены для обслуживания жилых помещений. Доход в сумме 12050,00 руб., полученный от ООО "ПРИНТ ТОРГ" не подпадает под патентную систему налогообложения по виду деятельности «Ремонт жилья и других построек».

При проведении анализа представленных ООО «Санаторий-профилакторий» «Чепца» документов установлено, что ИП Кукушкин А.В. заключал с Обществом договоры подряда на ремонт кровли, ремонт ванны бассейна, ремонт комнаты №, устройство обделок на фасаде, отделочных работ. Данный объект недвижимости является местом пребывания (дом отдыха), не является жилым и не предназначен для обслуживания жилых помещений.

Кроме того, согласно товарным накладным № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, ИП Кукушкин А.В. реализовал ООО "Санаторий-профилакторий "Чепца" товар (стол для аппаратуры, подставка под колонки, перила Г-образные, перила П-образные, перила 32-мм, ограждение в детскую комнату, зеркало, доску информационную) на общую сумму 236535,00 руб.

Доход в сумме 1017707,00 руб., полученный от ООО "Санаторий- профилакторий "Чепца" за ремонтные работы не подпадает под патентную систему налогообложения по виду деятельности «Ремонт жилья и других построек». Доход от реализации товара не подпадает под патентную систему налогообложения «услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ»,«ремонт жилья и других построек», а так же под единый налог на вмененный доход по виду деятельности «Оказание бытовых услуг».

При проведении анализа представленных документов СПК «Коммунар» установлено, что ИП Кукушкин А.В. заключил заказчиком договор на ремонт помещения конторы в д. Удмуртские Ключи, <адрес>. Согласно данным Росреестра установлено, что по адресу, указанному в договоре, расположен гараж, принадлежащий на праве собственности Заказчику. Данное помещение не является жилым и не предназначено для обслуживания «жилых помещений».

Доход в сумме 9500,00 руб., полученный от СПК «Коммунар» за ремонтные работы не подпадает под патентную систему налогообложения по виду деятельности «Ремонт жилья и других построек».

При проведении анализа представленных ИП ФИО4 документов установлено, что ИП Кукушкин А.В. заключил с ИП ФИО4 договор субподряда на ремонт вентиляционной системы на территории санатория-профилактория «Чепца», расположенного по адресу <адрес>. Данный объект недвижимости является местом пребывания (дом отдыха), не является жилым и не предназначен для обслуживания жилых помещений. Доход в сумме 78760,00 руб., полученный от ИП ФИО4 за ремонтные работы не подпадает под патентную систему налогообложения по виду деятельности «Ремонт жилья и других построек».

При проведении анализа представленных ГУ «ММО МВД России «Глазовский» документов установлено, что ИП Кукушкин А.В. заключил с заказчиком государственный контракт по комплексной уборке прилегающей территории к зданиям подведомственных объектов ГУ «ММО МВД России «Глазовский». Данный вид деятельности не соответствует заявленным видам деятельности по Патентной системе налогообложения «услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», «ремонт жилья и других построек». Доход 73282,32 руб. должен бьггь отражен в декларации по УСН за 2018.

При проведении анализа представленных МБДОУ «Детский сад общеразвивающего вида №» документов установлено, что ИП Кукушкин А.В. заключил с заказчиком договор поставки сантехники на общую сумму 37172,00 руб. Данный вид деятельности не соответствует заявленным видам деятельности по Патентной системе налогообложения «услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», «ремонт жилья и других построек». Доход от реализации товара не подпадает под единый налог на вмененный доход по виду деятельности «Оказание бытовых услуг».

При проведении анализа представленных ИП ФИО5 документов установлено, что между ним и ИП Кукушкин А.В. заключен договор на выполнение ремонта помещения по адресу: г. Глазов, <адрес>. Согласно данным Росреестра установлено, что по адресу, указанному в договоре, расположен магазин, принадлежащий на праве собственности Заказчику. Данное помещение не является жилым и не предназначено для обслуживания жилых помещений.

Доход в сумме 18960,00 руб., полученный от ИП Шудегов А.В. не подпадает под патентную систему налогообложения по виду деятельности «Ремонт жилья и других построек».

При проведении анализа представленных БУЗ УР «Глазовский межрайонный психоневрологический диспансер министерства здравоохранения УР» установлено, что между заказчиком и ИП Кукушкиным А.В. заключен договор по текущему ремонту кабинетов, палаты отделения №. Данный объект недвижимости является местом пребывания (медицинская организация), не является жилым и не предназначен для обслуживания жилых помещений. Доход в сумме 69062,00 руб., полученный от БУЗ УР «Глазовский межрайонный психоневрологический диспансер министерства здравоохранения УР» за ремонтные работы не подпадает под патентную систему налогообложения по виду деятельности «Ремонт жилья и других построек».

В результате анализа представленных в рамках камеральной налоговой проверки документов, установлено, что по договорам, заключенным с ООО "Санаторий- профилакторий "Чепца”, БУЗ УР «Глазовский межрайонный психоневрологический диспансер министерства здравоохранения УР», МБУ "Служба эксплуатации и ремонта", МО «Город Глазов», ИП Шудегов А.В., СПК "Коммунар", ООО "ПРИНТ ТОРГ", ИП Баймачев А.Л., ИП Кукушкин А.В. выполнял работы по ремонту нежилых помещений, не связанных с обслуживанием и эксплуатацией жилья.

Из указанных обстоятельств и приведенных норм следует, что ремонтные работы в отношении объектов, не связанных с жильем, не соответствуют виду деятельности, указанному в пп. 12 п.2 ст.346.43 НК РФ, в отношении которых может применяться ПСН, в связи с чем деятельность по оказанию названных услуг подлежит налогообложению в рамках УСН.

Кроме того, в результате анализа представленных в рамках камеральной налоговой проверки документов, установлено, что ИП Кукушкин А.В. реализовал товар МБОУ "Детский сад общеразвивающего вида №" (договор поставки сантехники) на общую сумму 17172,00 руб.; ООО "Санаторий-профилакторий "Чепца" товар (стол для аппаратуры, подставка под колонки, перила Г-образные, перила П-образные, перила 32-мм, ограждение в детскую комнату, зеркало, доску информационную) на общую сумму 236535,00 руб.; ООО"ПРИНТ ТОРГ" товар (кровельные материалы (унифлекс)) на общую сумму 9950,00 руб. Данные доходы не «ответствует заявленным видам деятельности по Патентной системе налогообложения услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и «варочных работ», «ремонт жилья и других построек». Так же доход от реализации товара не подпадает под единый налог на вмененный доход по виду деятельности «Оказание бытовых услуг». Следовательно, деятельность по реализации товаров подлежит Налогообложению в рамках УСН.

ИП Кукушкин А.В оказывал услуги по государственному контракту ГУ МО МВД России «Глазовский» по комплексной уборке прилегающей территории к зданиям подведомственных объектов ГУ МО МВД России «Глазовский» на общую сумму 73282,32 руб. Данный вид деятельности не соответствует заявленным видам деятельности по Патентной системе налогообложения услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и варочных работ», «ремонт жилья и других построек». Следовательно, деятельность по оказанию данных услуг подлежит налогообложению в рамках УСН.

Таким образом, в 2018 на расчетный счет ИП Кукушкин А.В. поступило денежных средств от контрагентов, в размере 1388493,22 руб., в том числе: 1 квартал 2018 - 25563,60 руб., 2 квартал 2018 - 274028,28 руб., 3 квартал 2018 - 540832,44 руб., 4 квартал 2018- 548069,00 руб. По данным уточненной налоговой декларации по УСН за 2018, представленной ДД.ММ.ГГГГ, сумма полученного дохода за налоговый период составила 120404,00 руб., сумма расходов составила 107218,00 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2018 налогоплательщик представил пояснение о том, что на расчетный счет помимо денежных средств по УСН поступают денежные средства по патентной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход и оказанные услуги относятся к деятельности, предусмотренной пп.12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Налогоплательщиком изменения в налоговую декларацию не внесены.

В нарушение п.1 ст.346.15 НК РФ, п.1 ст.346.17 НК РФ, п.2 ст.346.18 НК РФ, ИП Кукушкин А.В. занизил сумму дохода за 20ДД.ММ.ГГГГ089,32 руб. (1388493,32 - 120404,00).

Согласно решению от ДД.ММ.ГГГГ расходы, согласно ст.346.16 НК РФ, уменьшающие сумму налогооблагаемой базы, при анализе операций по расчетному счету ИП Кукушкина А.В. за 2018 составляют 544740,00 руб., в т.ч.:

АКБ "ИЖКОМБАНК" (ПАО), г Ижевск услуги банка в сумме 31403, 00 руб.;

ПАО "БыстроБанк" услуги банка 5898,00 руб.;

в оплату за материалы 417140,00 руб.;

-Межрайонная ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике страховые взносы в сумме 90299,00 руб.

На основании п.8 ст.346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным вицам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ и (или) на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с главой 26.5 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 НК РФ (с учетом положений, установленных главой 26.2 НК РФ), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, на расчетный счет ИП Кукушкин А.В. в оплату за товар и оказанные услуги в 2018 поступило 3185546,00 руб. В том числе в оплату услуг и товаров по Упрощенной системе налогообложения 1388493,00 руб. и доход по Патентной системе составил 1797053,00 руб., что составляет 43,6% (1388493,00 / 3185546,00 х 100%) и 56,4% (1797053,00 / 3185546,00 х 100%) соответственно в общем объеме дохода.

Расходы в сумме 544740,00 руб. распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. А именно сумма расходов 307233,36 руб. (544740,00 х 56,4%) относится к Патентной системе налогообложения, сумма расходов 237506,64 руб. (544740,00х43,6%) относится к Упрощенной системе налогообложения. Налогооблагаемая база по результатам камеральной налоговой проверки по Упрощенной системе налогообложения за 2018 год составит 1150986,00 руб. (1388493,00 – 237507,00), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 172648,00 руб. (1150986,00 х 15%).

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по упрощенной системе налогообложения за 2018 установлено, что в нарушение п.1 ст.346.15, ст. 346.18, ст. 346.21 НК РФ, ИП Кукушкиным А.В. занижена налогооблагаемая база на 1137800,00 руб., (1150986,00 – (120404,00-107218,00), что привело к занижения суммы налога на 170670,00 руб. ( 172648,00-1978,00), где 1978,00 руб. - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика, 172648,00 руб. - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ.

В связи с неуплатой ИП Кукушкиным А.В. суммы налога на дату представления уточненной налоговой декларации по УСН за 2018-ДД.ММ.ГГГГ не уплатил в размере 55598,00 руб., указанное нарушение влечет взыскание штрафа в размере 11119,60 руб.

Согласно решению заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по УР от ДД.ММ.ГГГГ Кукушкин А.В. привлечен к административной ответственности по п.1 ст.122 НК РФ к штрафу в размере 5560,00 руб., доначислен налог по упрощенной системе налогообложения в размере 170670,00 руб., пени 14929,69 руб.

Указанное решение направлено почтой, что подтверждается уведомлением о вручении от ДД.ММ.ГГГГ.

Контрасчет административным истцом не представлен.

Решение в установленном порядке не оспорено и вступило в законную силу.

Согласно п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (пени, штрафа) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пени, штрафа).

На основании ст.ст.69,70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате налога и пени за № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием суммы задолженности 163969,69 руб., в том числе недоимки-143480,00 руб., пени-14929,69 руб., штрафов- 5560,00 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно положениям п.2 ст.11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование об уплате налога направлено в адрес налогоплательщика Кукушкина А.В. через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается сведениями о выгрузке документов в Личный кабинет Кукушкина А.В.

Получение данного документа административным ответчиком не оспаривалось.

В установленный срок требования об уплате налога, сбора, страховых взносов штрафа, процентов № налогоплательщиком не исполнено.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС № 2 по УР обратилась в судебный участок № 2 г.Глазова по УР с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Кукушкина А.В. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации): налог в размере 143480,00 руб., пени в размере 14929,69 руб., штраф в размере 5560,00 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему году); налог в размере 39262,57 руб., пени в размере 649,30 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судей судебного участка № 2 г.Глазова УР вынесен судебный приказ по указанным требованиям Межрайонной ИФНС России № 2 по УР.

ДД.ММ.ГГГГ по заявлению Кукушкина А.В. судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен определением мирового судьи судебного участка № 2 г.Глазова от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ (согласно почтовому штемпелю) Межрайонная ИФНС России № 2 по УР обратилась с административным иском к Кукушкину А.В. о взыскании задолженности по налогам.

При рассмотрении указанного дела установлено, что в силу пунктов 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса.

При рассмотрении вышеуказанного дела судом установлено, что задолженность по уплате недоимки по УСН, пени за несвоевременную уплату УСН, была начислена по решению налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ, принятого по результатам камеральной налоговой проверки проводимой в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, основанием которой явилось предоставление ДД.ММ.ГГГГ Кукушкиным А.В. уточненной налоговой декларации по УСН за 2018 год.

Правомерность доначисления административному истцу налогов и применения налоговых санкций в установленном законом порядке Кукушкиным А.В. не оспорена.

Согласно части 1 статьи 59 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

Неисполнение обязанности по оплате налога, пени и штрафа явилось основанием для обращения Инспекции в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Данные обстоятельства следуют из текста административного искового заявления, подтверждаются имеющимися в материалах дела доказательствами, сомнений у суда не вызывают.

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Доказательств, подтверждающих оплату задолженности по налогам, пени, штрафу административный ответчик суду не представил, в связи с чем, суд приходит к выводу, что требования истца о взыскании с ответчика задолженности по налогам, пени, штрафа являются обоснованными

В ходе судебного разбирательства установлено, что в установленный срок указанное требование налогоплательщиком не исполнено.

Неуплата административным ответчиком недоимки по налогам, штрафа в сроки, указанные в требовании, явилась основанием для обращения налогового органа в суд с заявлением о принудительном взыскании имеющейся у налогоплательщика задолженности.

Пункт 2 ст. 48 НК РФ предусматривает возможность подачи искового заявления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налоговой недоимки налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 г.Глазова УР от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от Кукушкина А.В.

В судебном заседании установлено, что положения специальных норм налогового законодательства, устанавливающих срок предъявления налоговым органом административных исковых требований о взыскании недоимки в суд течение полугода с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (ст. 48 НК РФ) налоговым органом соблюдены, административное исковое заявление подано в суд ДД.ММ.ГГГГ, в течение шести месяцев с момента отмены судебного приказа, то есть в срок, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ.

Таким образом, учитывая требования статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 64 КАС РФ, статей 23, 32, 52, 44, 54.1, 80, 81, 88, 101, 108, 114, 122 НК РФ, оценивая представленные доказательства, установив фактические обстоятельства дела, поскольку доказательств исполнения обязанности по уплате недоимке по налогу, пени, штрафу в установленный в требованиях срок административным ответчиком не представлено, суд приходит к выводу, что административные исковые требования ИФНС России № 2 по УР являются законными и обоснованными, подлежащими удовлетворению полностью.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ, статьями 61.1, 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пунктом 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования города Глазов, от уплаты которой при подаче иска был освобожден административный истец в силу подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ, в размере 4479,39 руб.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования Межрайонной ИФНС России № по УР к Кукушкину А.В. о взыскании задолженности по налогам, пени удовлетворить.

Взыскать с Кукушкина А.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающего по адресу: г.Глазов, <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 2 по УР задолженность в размере 163969,69 руб., в том числе: налог по УСН, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН) в размере 143480,00 руб., КБК 18210501021011000110, ОКТМО 94720000;

пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН) в размере 14929,69 руб., КБК 18210501021011000110, ОКТМО 94720000;

штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН) в размере 5560,00 руб., КБК 18210501021011000110, ОКТМО 94720000.

Взыскать с Кукушкина А.В. в бюджет муниципального образования «Город Глазов» государственную пошлину в размере 4479,39 рублей.

Решение может быть обжаловано в Глазовский районный суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме через Глазовский районный суд УР.

Датой составления мотивированного решения определить 18.12.2020.

Судья Н.В.Рубанова