Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2156/19 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области к Богомолову И.А, о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области обратилась в суд с административным иском к Богомолову И.А, о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование административных исковых требований указано, что Богомолов И.А. состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. В инспекцию были предоставлены сведения из АО «Инвестиционная компания «ФИНАМ» в виде справок о доходах физических лиц, за ДД.ММ.ГГГГ г. на Богомолова И.А., из которых следует, что Богомоловым И.А. были подучены доходы с кодами: <данные изъяты> в налоговом периоде ДД.ММ.ГГГГ год. При этом по поступившим сведениям от АО «Инвестиционная компания «ФИНАМ» как налогового агента налог на доходы был удержан с Богомолова И.А. частично. Справка по форме 2-НДФЛ была предоставлена в налоговый орган налоговым агентом по причине невозможности удержания налога на основании п. 14 ст. 226.1 НК РФ. Срок для уплаты налога составлял до ДД.ММ.ГГГГ Административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика было направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженность по НДФЛ в сумме <данные изъяты>. На основании ст. 75 НК РФ за неуплату налога в срок административному ответчику начислены пени в сумме <данные изъяты>. Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ Богомолову И.А. было направлено требование № об уплате налога и пеней со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ Требование в установленные сроки не исполнено.

По заявлению налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей СУ № 3 Железнодорожного судебного района г. Ульяновска был вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с Богомолова И.А. недоимки по налогу и пеням.

По возражениям должника судебный приказ отменен ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии с абз. 2, 3 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов подается за счёт имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика: налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме <данные изъяты>, пени в размере <данные изъяты>.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности К.., и ранее в процессе судебного разбирательства З.. административный иск полностью поддержали. Представитель К.. сообщила, что Богомолов И.А. подал налоговую декларацию за ДД.ММ.ГГГГ г. по ф. 3-НДФЛ. Сумма налога к уплате, согласно указанной декларации составляет <данные изъяты> рублей. Камеральная проверка декларации завершена ДД.ММ.ГГГГ., нарушений не выявлено. Акт камеральной налоговой проверки не составлялся, решение о привлечении Богомолова И.А.к налоговой ответственности не выносилось. Поскольку налоговым агентом АО «Инвестиционная компания «ФИНАМ» была направлена справка по ф. 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ г. на Богомолова И.А. в налоговый орган с указанием суммы его дохода, и данная справка Богомоловым И.А. не оспорена, то налоговый орган настаивает на требованиях к Богомолову И.А. при этом представленная им налоговая декларация означает, что ему ничего не доначислено.

Административный ответчик Богомолов И.А. в судебном заседании с иском не согласился. Получение налогового уведомления и требования не оспаривает. Указал, что в ДД.ММ.ГГГГ г. он не получил доход, налогооблагаемой база отсутствует. Денежные средства не выводил из ценных бумаг, не обналичивал, получил отрицательный финансовый результат от своей деятельности на инвестиционном рынке ценных бумаг. Ему было письменно предложено налоговым органом подать налоговую декларацию по фю 3-НДФЛ. В установленные сроки (три года) Богомоловым И.А. подана декларация по ф. 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ г., которая принята налоговым органом без замечаний. Камеральная проверка окончена, нарушений не выявлено, то есть налоговым органом подтверждено отсутствие у него в спорный период дохода. Декларация подготовлена на основании документов, выданных АО «Инвестиционная компания «ФИНАМ»: краткий отчет о состоянии обязательств за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, отчет о состоянии обязательств за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, которые приобщены к материалам административного дела в оригинале. Просит учесть также положения п.12 абз.4 ст. 214.1 НК РФ о том, что отрицательный результат уменьшает финансовый результат. Просит в иске отказать. Просит учесть также письменные возражения на иск.

Заинтересованное лицо АО «Инвестиционная компания «ФИНАМ» (АО «ФИНАМ») в судебное заседание не явился, извещен. Просит рассмотреть дело в свое отсутствие. В отзыве указано, что АО «ФИНАМ» является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляет брокерскую и депозитарную деятельность, является в отношении своих клиентов налоговым агентом. Богомолов И.А. является клиентом АО «ФИНАМ» по брокерскому и депозитарному обслуживанию на основании соответствующих договоров. В ДД.ММ.ГГГГ г. Богомолов И.А. получил доход от установленных ст. 226.1 НК РФ операций и выплат, сумма налога был исчислена и удержана с Богомолова И.А. частично. Общая сумма НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ г., подлежащая удержанию с Богомолова И.А. по операциям с ценными бумагами и в отношении доходов по ценным бумагам российских эмитентов составила <данные изъяты>. АО «ФИНАМ» была и удержана часть суммы, а именно <данные изъяты>. Не удержано при по причине отсутствия свободных денежных средств на клиентских счетах клиента Богомолова И.А. <данные изъяты>. Во исполнение абз.4 п.4 ст. 226.1 НК РФ АО «ФИНАМ» предоставило в налоговый орган справку о доходах Богомолова И.А. по ф. 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ за ДД.ММ.ГГГГ г. Данная справка является сообщением о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода (абз.5 п.4 ст. 226.1 НК РФ). Указанные сведения также были предоставлены в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9, во исполнение требований п.4 ст. 230, 289 НК РФ.

С учетом мнения участников процесса, судом определено рассмотреть дело при данной явке.

Заслушав стороны, исследовав и оценив представленные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Административные дела по требованиям о взыскании с физических лиц обязательных платежей и санкций подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном главой 32 КАС РФ.

Обязательными платежами признаются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством РФ.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Как следует из статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В ст. 208 НК РФ приведен перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации.

В ст. 217 дан перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

В соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

доходы, полученные налогоплательщиками с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов:

в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;

в виде дивидендов и процентов;

в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса;

в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п.3 ст. 225 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее ДД.ММ.ГГГГ года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (п.1 ст. 229 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

В силу п.1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Ст. 226.1 НК РФ регулирует особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

В силу п.1 ст. 226.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей.

При определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика. В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет (п.4 ст. 226.1 НК РФ).

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном настоящей главой (п. 7 ст. 226.1 НК РФ).

При выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 настоящего Кодекса (п. 8 ст. 226.1 НК РФ).

Под выплатой денежных средств в целях настоящей статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика. Выплатой дохода в натуральной форме в целях настоящей статьи признается передача налоговым агентом налогоплательщику (или по указанию налогоплательщика третьим лицам) ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения. Выплатой дохода в натуральной форме в целях настоящей статьи не признается передача налоговым агентом ценных бумаг по требованию налогоплательщика, связанная с исполнением налогоплательщиком сделок с ценными бумагами, при условии, что денежные средства по соответствующим сделкам в полном объеме поступили на счет (в том числе банковский счет) налогоплательщика, открытый у данного налогового агента, а также передача (перерегистрация) ценных бумаг на счет депо, по которому удостоверяются права собственности данного налогоплательщика, открытый в депозитарии, осуществляющем свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. При выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, передаваемых налогоплательщику или иному лицу (п. 10 ст. 226.1 НК РФ).

Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 настоящего Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода. Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты. Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата (п. 11 ст. 226.1 НК РФ).

При невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии с настоящей статьей налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат: одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога; даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога. При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса. Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 14 ст.226.1. НК РФ).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами регулируются ст. 214.1 НК РФ.

В силу п.1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;

4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта;

5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".

В целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (п.7 ст. 214.1 НК РФ).

В целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам (п. 10 ст. 214.1 НК РФ). В норме приведен перечень соответствующих расходов, который не является исчерпывающим.

Учет расходов по операциям с ценными бумагами и расходов по операциям с производными финансовыми инструментами для целей определения налоговой базы по соответствующим операциям осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей (п. 11 ст. 214.1 НК РФ).

В целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 5 пункта 1 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей. При этом финансовый результат по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, и по операциям с иными производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно (абз. 3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций. При этом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, сумма отрицательного финансового результата, уменьшающая финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (абз. 4 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 настоящей статьи, признается убытком. Учет убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей и статьей 220.1 настоящего Кодекса (абз. 7 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

В целях настоящей статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 настоящей статьи (п.14 ст. 214.1 НК РФ).

Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы. Сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке. Положения настоящего пункта применяются при определении налоговой базы по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с настоящей статьей (п.15 ст. 214.1 НК РФ).

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьей 220.1 настоящего Кодекса. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. При этом убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений настоящего пункта (п.16 ст. 214.1 НК РФ).

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (абз. 9 п.16 ст. 214.1 НК РФ).

Учет убытков в соответствии со статьей 220.1 настоящего Кодекса осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (абз. 10 п.16 ст. 214.1 НК РФ).

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется не позднее ДД.ММ.ГГГГ года, следующего за годом получения дохода. Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларацию нужно представить не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ).

В силу п.7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п.1 ст. 88 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2 ст. 88 НК РФ).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета). При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (п.5 ст. 88 НК РФ).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц участника договора инвестиционного товарищества налоговый орган вправе истребовать у него сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества, а также использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа (п.8.2 ст. 88 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что Богомолов И.А., ДД.ММ.ГГГГ г.р., состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области в качестве налогоплательщика, имеет ИНН №

Богомолов И.А. в ДД.ММ.ГГГГ г. являлся клиентом АО «ФИНАМ» по брокерскому и депозитарному обслуживанию.

АО «ФИНАМ» как налоговым агентом исчислена сумма налога НДФЛ, подлежащего удержанию с Богомолова И.А. за ДД.ММ.ГГГГ. в общей сумме <данные изъяты> из которых <данные изъяты> удержаны.

НДФЛ исчислен по операциям Богомолова И.А.: по коду № (доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы) в сумме <данные изъяты>, и по коду № (Доходы в виде процентов, полученных в налоговом периоде по совокупности договоров займа) в сумме <данные изъяты>.

АО «ФИНАМ» указано, что в остальной части налог не удержан в виду отсутствии денежных средств на счетах у клиента.

На основании п. 14 ст. 226.1 НК РФ АО «ФИНАМ» направило в налоговый орган справку 2-НДФЛ с признаком ДД.ММ.ГГГГ (от ДД.ММ.ГГГГ№) в отношении Богомолова И.А. с указанием о невозможности удержать налог с административного ответчика.

Административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика было направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженность по НДФЛ в сумме <данные изъяты>. На основании ст. 75 НК РФ за неуплату налога в срок административному ответчику начислены пени в сумме <данные изъяты>. Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ Богомолову И.А. было направлено требование № об уплате налога и пеней со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ Требование в установленные сроки не исполнено.

По заявлению налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей СУ № 3 Железнодорожного судебного района г. Ульяновска был вынесен судебный приказ от 02.04.2019 г. о взыскании с Богомолова И.А. недоимки по налогу и пеням.

По возражениям должника судебный приказ отменен ДД.ММ.ГГГГ г.

В ответе заместителя начальника инспекции от ДД.ММ.ГГГГ на обращение Богомолова И.А. от ДД.ММ.ГГГГ ему дана рекомендация подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ г. с указанием доходов, расходов и налоговых вычетов.

ДД.ММ.ГГГГ Богомолов И.А. подал декларацию по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ г. в налоговый орган, в которой указал, что налоговая база составляет <данные изъяты> рублей, исходя из расчета финансового результата, доходов и убытков в налоговом периоде.

Декларация составлена на основании подлинных документов, предоставленных АО «ФИНАМ» налогоплательщику, а именно: отчета о состоянии обязательств за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, краткого отчета о состоянии обязательств за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, справки по полученным убыткам от ДД.ММ.ГГГГ.

По сообщению заместителя начальника инспекции от ДД.ММ.ГГГГ в адрес Богомолова И.А. камеральная проверка декларации по ф. 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ г. завершена ДД.ММ.ГГГГ.

Из сообщения на запрос суда от заместителя начальника инспекции от ДД.ММ.ГГГГ следует, что камеральная проверка декларации по ф. 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ г. завершена ДД.ММ.ГГГГ без нарушений. Сумма налога к уплате, согласно налоговой декларации, составляет <данные изъяты>.

По сообщенным представителем административного истца сведениям решения о привлечении Богомолова И.А. к налоговой ответственности не принималось, акт налоговой проверки не составлялся.

Недостоверности в представленных Богомоловым И.А. сведениях налоговым органом не установлено.

В силу ст. 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности. Доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования суд придет к выводу, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Принимая во внимание, что налоговая база как положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период 2016 г., определяемый как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса, в деятельности Богомолова И.А. отсутствует, что не оспорено налоговым органом, то нет оснований для взыскания с него НДФЛ за указанный период и пеней на соответствующий налог.

Довод налогового органа, что административным ответчиком не оспорены сведения по ф. 2-НДФЛ, представленные АО «ФИНАМ», как основание для взыскания налога с Богомолова И.А., судом отклоняются, поскольку правовое значение имеет факт подачи в пределах установленных законом сроков Богомоловым И.А. в налоговый орган налоговой декларации по ф. 3-НДФЛ за соответствующий период, проверка указанной декларации налоговым органом, завершение налоговой проверки без замечаний со стороны налогового органа.

Документальное подтверждение соответствующих расходов у Богомоловв И.А. в виде надлежащим образом заверенных копий документов, выданных АО «ФИНАМ», имеется и приобщено к материалам дела.

Сведений о том, что имели место фиктивные операции и создание искусственного документооборота – суду не представлено.

В силу п.7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Ульяновской области к Богомолову И.А, о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Железнодорожный районный суд г.Ульяновска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.А. Сычёва