Гражданский кодекс часть 1

старшего специалиста 1 разряда правового отдела межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан ФИО1 (доверенность № 15-15/99 от 29 декабря 2019 года),

специалиста – эксперта правого отдела № 1 УФНС России по Республике Башкортостан ФИО2 (доверенность 06-23/27294 от 25 декабря 2019 года),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан, управлению федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан о признании неправомерным решение от 25.12.2019 № 5624 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан, управлению федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан о признании незаконным и отмене решения межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2019 № 5624, указав следующее.

Административным истцом ФИО3 25 декабря 2019 года получено решение межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2019 № 5624, с которым он категорически не согласен.

Как указано в данном решении, административным истцом несвоевременно представлена единая (упрощённая) налоговая декларация за 2 квартал 2017 года. Данная декларация представлена несвоевременно в связи с тем, что в данный период административным истцом фактически не осуществлялась предпринимательская деятельность, следовательно, отсутствовал какой – либо объект налогообложения и налогооблагаемый доход, в связи с чем, ФИО3 добросовестно полагал, что у него отсутствовала обязанность по предоставлению в налоговый орган каких – либо налоговых деклараций. О необходимости предоставлении деклараций даже при отсутствии полученного дохода административный истец узнал в июле 2019 года при обращении в налоговый орган, после чего сразу же представил данную декларацию.

ФИО3 считает, что в его действиях отсутствует вина в совершении правонарушения, так как он ранее не знал о необходимости представления налоговых деклараций при фактическом неведении предпринимательской деятельности и отсутствии дохода.

30.12.2019 г. ФИО3 подана жалоба в УФНС России по Республике Башкортостан на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По результатам которого, жалоба ФИО3 на решение межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

В ходе рассмотрения дела старший специалист 1 разряда правового отдела межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан ФИО1 с административным исковым заявлением не согласился, в удовлетворении заявленных требований просил отказать, ранее представленное возражение поддержал.

Специалист – эксперт правого отдела № 1 УФНС России по Республике Башкортостан ФИО2 также просил в иске отказать, поскольку на административного истца возложена обязанность по представлению единой (упрощённой) налоговой декларации за 1 квартал 2017 года в срок не позднее 20.04.2017 года.

Другие стороны в судебное заседание не явились, извещены о месте и времени судебного заседания надлежащим образом. Суд, с учетом мнения участников процесса считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав и оценив материалы дела, прихожу к следующему.

Согласно статье 218 Кодекса административного производства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованием об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов.

Из материалов дела следует, что ФИО3 с 19.01.2000 по 06.08.2019 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, состоял на налоговом учете в инспекции, применял общий режим налогообложения.

Вид предпринимательской деятельности ФИО3, в период регистрации в качестве индивидуального предпринимателя – торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынке.

В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО3 в период с 19.01.2000 по 06.08.2019 являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (далее также - НДС).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренное ст. 145 НК РФ, в отношении ФИО3, в период предпринимательской деятельности не применялось.

В силу абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Таким образом, ФИО3 в период осуществления предпринимательской деятельности, являлся налогоплательщиком НДС и нес обязанность по представлению налоговых деклараций по НДС в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операции, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощённую) налоговую декларацию.

Согласно сведениям, имеющимся у административного ответчика - межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан, ФИО3, в период регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, с 2016 года по 06.08.2019 года фактически не осуществлял операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имел объектов налогообложения по НДС.

В силу абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.В нарушении п. 2 ст. 80 НК РФ, абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ, ФИО3, в период регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, в установленные законом сроки, не представил в инспекцию ни налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, ни единую (упрощенную) налоговую декларацию за данный период.

30.07.2019 г. административным истцом ФИО3 в инспекцию представлена единая (упрощенная) налоговая декларация за 2 квартал 2017 года.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком единой (упрощенной) налоговой декларации за 2 квартал 2017 года, в ходе которой выявлено, что ФИО3 в нарушении требований абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ представил единую (упрощенную) налоговую декларацию за 2 квартал 2017 года с нарушением установленного срока, что в соответствии со ст. 106 НК РФ является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налогоплательщику 03.10.2019 нарочно вручено требование о представлении пояснении от 02.10.2019 №18355 (что подтверждается подписью налогоплательщика на данном требовании).

В установленный п. 3 ст. 88 НК РФ срок, налогоплательщиком пояснения по вышеуказанному требованию не представлены.

По факту выявленного налогового правонарушения, должностным лицом инспекции в соответствии с п. 5 ст. 88, 100 НК РФ составлен акт налоговой проверки от 14.11.2019 № 5491, врученный налогоплательщику нарочно 15.11.2019 (что подтверждается соответствующей отметкой).

Возражения по вышеуказанному акту налоговой проверки в порядке предусмотренном п. 6 ст. 100 НК РФ, налогоплательщиком не представлены.

Во исполнения обязанности, предусмотренной п. 2 ст. 101 НК РФ, инспекцией 15.11.2019 налогоплательщику нарочно вручено извещение от 14.11.2019 № 7408, в соответствии с которым, налогоплательщик извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки 25.12.2019.

Налогоплательщиком 23.12.2019 г. представлено ходатайство о применении обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

ФИО3 на рассмотрение материалов налоговой проверки не явился, извещен надлежащим образом.

Заместителем начальника инспекции по результатам рассмотрения материалов принято решение от 25.12.2019 № 5624 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2019 вручено налогоплательщику нарочно 25.12.2019 г.

Руководствуясь положениями ст. 137-139 НК РФ ФИО3 обратился с апелляционной жалобой в управление ФНС России по Республике Башкортостан.

Решением управления ФНС России по Республике Башкортостан от 10.02.2020 № 79/17 подтверждена правомерность принятого инспекцией решения, жалоба ФИО3 оставлена без удовлетворения.

Положениями абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков, фактически не осуществляющих операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации), и не имеющих по этим налогам объектов налогообложения, по представлению в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 621-О-О предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и другие.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2006 № 265-О выражена правовая позиция, согласно которой, к обязанностям индивидуального предпринимателя, вытекающим из его статуса, относится обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, которая не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности, то есть от факта получения дохода в соответствующем налоговом периоде.

Конституционным Судом Российской Федерации отмечено, что положениями налогового законодательства предусмотрено, что на лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, возложена обязанность по представлению налоговых деклараций вне зависимости от наличия реально осуществляемой предпринимательской деятельности и фактического получения дохода, что в свою очередь прямо соотносится с положениями п. 2 ст. 80 НК РФ, предусматривающих обязанность по представлению единых (упрощенных) налоговых деклараций, в случае отсутствия объектов налогообложения по одному или нескольким налогам, и не осуществляющих операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации).

Суд соглашается с выводами налоговой инспекции о том, что ФИО3 в 2 квартале 2017 года являлся зарегистрированным индивидуальным предпринимателем, и у него отсутствовали движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации), а также объекты налогообложения по одному или нескольким налогам, то в силу положений п. 2 ст. 80 НК РФ на административного истца ФИО3 возложена обязанность по представлению единой (упрощенной) налоговой декларации за 2 квартал 2017 года в срок не позднее 20.07.2017 г.

Таким образом, несвоевременное представление административным истцом ФИО3 единой (упрощенной) налоговой декларации за 2 квартал 2017 года (фактическое представление данной налоговой декларации - 30.07.2019) является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО3 к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан, управлению федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан о признании неправомерным решения от от 25.12.2019 № 5624 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан, управлению федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан о признании незаконным и отмене решения межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2019 № 5624, отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Кировский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан.

Судья А.Р. Курамшина