Гражданский кодекс часть 1

с участием процессуального административного истца – старшего помощника прокурора Карымского района Забайкальского края Бездудней Н.В. (далее – Бездудняя Н.В.),

при ведении протокола судебного заседания секретарём Изюмовой Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы аудиопротоколирования административное дело по административному исковому заявлению прокурора Карымского района Забайкальского края, в защиту законных интересов Забайкальского края, муниципального района «Карымский район» Забайкальского края, городского поселения «Карымское» муниципального района «Карымский район» Забайкальского края, к ФИО1 (далее – ФИО1) о возложении обязанности представить декларацию по налогу на доходы физических лиц,

установил:

прокурор Карымского района Забайкальского края обратился в Карымский районный суд Забайкальского края в защиту законных интересов Забайкальского края, муниципального района «Карымский район» Забайкальского края, городского поселения «Карымское» муниципального района «Карымский район» Забайкальского края с указанным административным исковым заявлением, ссылаясь на следующие обстоятельства. В прокуратуру Карымского района Забайкальского края обратилась Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю) за содействием в привлечении к декларированию физических лиц, не представивших в налоговый орган соответствующую декларацию. В ходе проведённой проверки установлено, что в 2014 году ФИО1 получила от публичного акционерного общества «Сбербанк России» (далее – ПАО «Сбербанк России») доход в размере 177344 рубля 97 копеек, однако налог на доходы физических лиц ПАО «Сбербанк России» не исчислило и не удержало. В свою очередь, ФИО1 декларация формы 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2014 год не представлена, самостоятельное исчисление налога на доходы физических лиц в размере 177344 рубля 97 копеек не произведено, налог на доходы физических лиц в размере 23055 рублей не уплачен, что ставит под угрозу имущественные интересы бюджетов Забайкальского края, муниципального района «Карымский район» Забайкальского края, городского поселения «Карымское» муниципального района «Карымский район» Забайкальского края, в которые зачисляется налог на доходы физических лиц. Учитывая изложенное, просил возложить на ФИО1 обязанность представить в Межрайонную ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю декларацию формы 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в десятидневный срок со дня вступления решения суда в законную силу.

Определением от 27.03.2018 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ПАО «Сбербанк России».

Определением от 26.04.2018 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено общество с ограниченной ответственностью «Компания Траст» (далее – ООО «Компания Траст»).

В судебном заседании процессуальный административный истец Бездудняя Н.В. заявленные административные исковые требования поддержала.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание, будучи надлежащим образом извещённой о его дате, времени и месте, не явилась, о причинах неявки не сообщила, об отложении слушания или о рассмотрении административного дела в своё отсутствие не просила.

Заинтересованное лицо – Межрайонная ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю в судебное заседание, будучи надлежащим образом извещённым о его дате, времени и месте, своего представителя не направило, о причинах неявки своего представителя не сообщило, об отложении слушания не просило, вместе с тем, представитель указанного лица, участвующего в деле, - ФИО2 направила в адрес суда ходатайство о рассмотрении административного дела в своё отсутствие.

Заинтересованные лица – ПАО «Сбербанк России», ООО «Компания Траст» в судебное заседание, будучи надлежащим образом извещёнными о его дате, времени и месте, своих представителей не направили, о причинах неявки своих представителей не сообщили, об отложении слушания или о рассмотрении административного дела в отсутствие своих представителей не просили.

Участие административного ответчика ФИО1, представителей заинтересованных лиц – Межрайонной ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю, ПАО «Сбербанк России», ООО «Компания Траст» в судебном заседании в порядке пункта 12 части 3 статьи 135 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) обязательным судом не признано и в силу закона таковым не является, в связи с чем административное дело рассмотрено в отсутствие указанного лица и представителей.

Заслушав объяснения процессуального административного истца Бездудней Н.В., исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Как следует из части 1 статьи 39 КАС РФ, прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту, в том числе, законных интересов субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Принимая во внимание порядок формирования бюджетов субъектов Российской Федерации, муниципальных районов и городских поселений в части зачисления в них налогов на доходы физических лиц, установленный абзацем четвёртым пункта 2 статьи 56, абзацем вторым пункта 2 статьи 61, пунктом 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, прокурор вправе обратиться в суд с административным иском заявленной им категории.

В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная норма закреплена в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В качестве одного из видов налогов статьёй 13 НК РФ назван налог на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (далее - налогоплательщики).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, дивиденды и проценты, полученные от российской организации (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ), при этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по долговым обязательствам (часть 3 статьи 43 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены в статье 212 НК РФ.

Как следует из статьи 41 НК РФ, доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» кодекса.

Статьёй 819 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё.

При неисполнении заёмщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадёжной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадёжной и списана с баланса кредитной организации.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм комиссии и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.

При получении налогоплательщиком от кредитной организации такого дохода, подлежащего налогообложению, кредитная организация на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 НК РФ признаётся налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Если впоследствии задолженность будет взыскана с заёмщика или уплачена им в добровольном порядке, кредитная организация как налоговый агент должна будет возвратить сумму излишне удержанного налога в порядке, установленном статьёй 231 НК РФ, а также представить в налоговый орган уточнённые сведения.

В случае отсутствия выплат налогоплательщику каких-либо доходов в денежной форме, за счёт которых можно удержать исчисленную сумму налога, кредитная организация в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязана письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме налога.

Приведённые разъяснения даны Министерством финансов Российской Федерации в Письме от 04.04.2014 № 03-04-07/15238.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Как следует из пунктов 2 и 3 статьи 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьёй 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом признаётся календарный год.

Как установлено в судебном заседании, 22.09.2017 за исх. № № и 24.10.2017 за исх. № № Межрайонной ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю прокурору Карымского района Забайкальского края сообщено о том, что налоговым агентом – ПАО «Сбербанк России» в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ сообщено о получении ФИО1 в 2014 году дохода в размере 177344 рубля 97 копеек и неудержании с неё суммы налога на доходы физических лиц в размере 23055 рублей.

Кроме того, из указанных сообщений следует, что декларация формы 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2014 год ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю не представлена, сумма налога на доходы физических лиц самостоятельно не исчислена и не уплачена.

При этом в Межрайонную ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю налоговым агентом – ПАО «Сбербанк России» представлена справка от 28.01.2015 № № о доходах физического лица ФИО1 за 2014 год по форме 2-НДФЛ, согласно которой последней в 2014 году получен доход в размере 177344 рубля 97 копеек, сумма налога исчисления составила 23055 рублей, сумма налога удержания – 0 рублей, сумма налога, не удержанная налоговым агентом – 23055 рублей.

Вместе с тем, указанная сумма в качестве задолженности ФИО1 перед ПАО «Сбербанк России» взыскана с ФИО1 в рамках исполнительного производства № №, возбуждённого постановлением судебного пристава-исполнителя Карымского районного отдела судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Забайкальскому краю от 07.10.2015, оконченного 31.08.2017 фактическим исполнением.

При таких обстоятельствах, учитывая приведённые нормы и разъяснения, оснований считать полученные ФИО1 от ПАО «Сбербанк России» 177344 рубля 97 копеек доходом ФИО1, после 31.08.2017 не имеется, в свою очередь, неисполнение налоговым агентом обязанности представить в налоговый орган уточнённые сведения не может повлечь за собой какие-либо негативные последствия для налогоплательщика, следовательно, заявленные административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления прокурора Карымского района Забайкальского края, в защиту законных интересов Забайкальского края, муниципального района «Карымский район» Забайкальского края, городского поселения «Карымское» муниципального района «Карымский район» Забайкальского края, к ФИО1 о возложении обязанности представить декларацию по налогу на доходы физических лиц отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Забайкальского краевого суда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путём подачи апелляционной жалобы в Карымский районный суд Забайкальского края.

Судья О.В. Огурцова

Мотивированное решение суда составлено 21.05.2018.