Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Михайловой Марины Ивановны к инспекции Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району г. Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании неполученной суммы дохода, признании обязанности по уплате налога отсутствующей, признании недействительными налогового уведомления и налогового требования, возложении обязанности об исключении сведений о наличии налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Михайлова М.И. обратилась в суд с административном иском к ответчику ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска (далее по тексту – ИФНС), с учетом уточненных исковых требований, просила о признании неполученной суммы дохода физического лица в размере 50 000 руб. 00 коп., признании обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 16 100 руб. 00 коп. отсутствующей, признании недействительными налогового уведомления № от 03 августа 2020 года в части суммы к уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 16 100 руб. и налогового требования № от 16 декабря 2020 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 16 100 руб., возложении на инспекцию Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району г. Челябинска обязанности об исключении сведений о наличии у Михайловой Марины Ивановны налоговой задолженности в размере 16 100 руб. 00 коп. за 2019 год и начисленных пеней.

В обоснование требований указано, что 23 августа 2019 Михайлова М.И. приняла участие в рекламной акции, оператором которой являлось ООО «Инкапри-Рост».

Как одному из победителей акции Михайловой М.И. вручен подарок – подарочный сертификат на право приобретения тура у сторонней организации – ООО «МБТ-Сервис» на сумму 50 000 руб. со сроком действия до 23 августа 2020 года.

Административный истец, решив в 2020 году воспользоваться сертификатом для приобретения путевки, в январе 2020 года обратилась в ООО «МБТ-Сервис», где получила устные разъяснения менеджера данной компании с рекомендацией воздержаться от поездки в связи с неблагоприятной эпидемиологической ситуацией. Впоследствии Михайлова М.И. не воспользовалась данным сертификатом по независящим от нее причинам, таким образом не получив доход в натуральной форме в 2019 и 2020 году.

Однако, ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска было выставлено требование об уплате налога на доходы физического лица за 2019 год в размере 16 100 руб., в обоснование которого указано, что административным истцом от налогового агента - ООО «Инкапри-Рост» был получен доход в размере 46 000 руб., налог с данного дохода по ставке 35% данным налоговым агентом удержан не был.

Считала, что доход в натуральной форме получен ею не был, сертификат на туристическую услугу ею не использован, туристическая услуга ей не представлена, в связи с чем у налогового органа отсутствует право требования уплаты указанного выше налога на доходы физических лиц, что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском.

Определением суда от 17 марта 2021 года к участию в деле в качестве административного соответчика было привлечено УФНС России по Челябинской области, а определением суда от 16 апреля 2021 года в качестве заинтересованных лиц привлечены ООО «Инкапри-Рост» и ООО «МБТ-Сервис».

Административный истец Михайлова М.И. и ее представитель Вахитова Н.А. в судебном заседании на исковых требованиях, с учетом их уточнения, настаивали. Михайлова М.И. факт получения сертификата в качестве подарка не оспаривала, равно как и принадлежность ей подписи в акте приема-передачи подарка, пояснила, что неоднократно обращалась в ООО «МБТ-Сервис» по вопросу предоставления туристической услуги, намереваясь использовать полученный подарочный сертификат в счет частичной оплаты стоимости тура, устные переговоры результатов не принесли, туристический продукт в итоге ею не был приобретен. На обращение Михайловой М.И. с требованием об исключении из налогового уведомления суммы НДФЛ в размере 16 100 руб., ИФНС дан ответ о необходимости уточнения сведений о доходах. Из ответа ООО «Инкапри-Рост» следует, что данной организацией на счет ООО «МБТ-Сервис» перечислены денежные средства в размере стоимости трех сертификатов, являвшихся подарками по акции, в которой Михайлова М.И. принимала участие, что свидетельствует о неисполнении ООО «МБТ-Сервис» обязательства перед административным истцом, датой получения дохода в натуральной форме надлежало считать дату обмена сертификата на туристическую услугу, а поскольку этого не произошло, то вывод ИФНС Курчатовского района г. Челябинска о получении административным истцом дохода в день получения сертификата ошибочен.

Представитель административного ответчика ИФНС – Аверьянова Е.Ю. в судебном заседании исковые требования не признала в полном объеме, пояснила, что в ИФНС налоговым агентом ООО «Инкапри-Рост» в отношении Михайловой М.И. представлены сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, согласно которым административным истцом в 2019 году получен доход в размере 50 000 руб., с которого не был удержан НДФЛ в размере 16 100 руб., при этом код дохода указан как 2740 «Стоимость выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг». На момент рассмотрения настоящего дела сведения являются актуальными, не отозваны и не уточнены.

В акте приема-передачи при получении подарочного сертификата, подписанном Михайловой М.И., содержится информация о необходимости самостоятельной уплаты административным истцом налога на доходы физических лиц. Оплата путевки произведена в адрес ООО «МБТ-Сервис» организатором ООО «Инкапри-Рост» 20 августа 2019 года, то есть до предъявления победителем акции сертификата сторонней организации. Представила в материалы дела копии документов, которыми располагала ИФНС при формировании налоговых уведомлений, а также письменные возражения на исковое заявление (л.д. 39-40).

Представитель административного ответчика УФНС – Одинцов А.А. в судебном заседании исковые требования не признал в полном объеме, указал, что расчет налога на доходы физических лиц ИФНС произведен на основании представленных налоговым агентом документов, корректирующих либо аннулирующих данные сведения справок в отношении административного истца налоговым агентом не представлено, при факт получения подарка административным истцом не оспаривается, в связи с чем выводы административного истца о незаконности налогового уведомления и требования об уплате НДФЛ являются необоснованными и не соответствующими налоговому законодательству, представил письменный отзыв на исковое заявление (л.д. 116-117).

Представители заинтересованных лиц ООО «Инкапри-Рост», ООО «МБТ-Сервис» в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте слушания по делу извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении слушания по делу не просили.

В силу статей 152, 156 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся представителей заинтересованных лиц, извещенных надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания.

Заслушав в судебном заседании административного истца и ее представителя, представителей административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, суд находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 3 статьи 54 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение вышеназванной обязанности является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов.

При получении физическими лицами подарочных сертификатов у таких лиц образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров (услуг). При этом налоговая база определяется как стоимость товаров (услуг), право на получение которых, появляется у владельца сертификата (номинал сертификата).Пунктом 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению и уплате налога, в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

При этом, согласно нормам действующего законодательства основанием для формирования налоговых обязательств налогоплательщиков по НДФЛ, подлежащих включению в налоговые уведомления, являются исключительно сведения о доходах физических лиц, представленные в налоговые органы налоговыми агентами в порядке пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Формирование налоговых уведомлений производится на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы.

Перерасчет налога на доходы физических лиц осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (корректирующих либо аннулирующих) справок по форме 2-НДФЛ.

Анализ вышеприведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что датой получения дохода налогоплательщиком в рассматриваемой ситуации является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата.

Для признания получение электронного подарочного сертификата в качестве приза доходом, подлежащим налогообложению, обязательным условием является документальное подтверждение получения налогоплательщиком указанного сертификата и возможность его предъявления для получения товара.

Налог на доходы физических лиц имеет персонифицированный, адресный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученной конкретным налогоплательщиком. При этом датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей подарочный сертификат, товара (услуги) при предъявлении налогоплательщиком данного сертификата, что подтверждается письмом ФНС России от 11 марта 2016 года № БС-4-11/3989@.

Поскольку оплата организацией за налогоплательщика товара производится в качестве приза за победу в рекламной акции, указанный выше доход подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ (35%), в части превышения размера, указанного в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ, при этом размер дохода, подлежащего налогообложению, определяется стоимостью полученного товара.

Организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается в отношении них налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Налогового кодекса РФ.

Поскольку при получении физическими лицами от организации доходов в натуральной форме выплаты денежных средств, из которых можно удержать налог на доходы физических лиц, не происходит, применяются положения пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что АО «ТД «Перекресток» в период 01 августа 2019 года по 23 августа 2019 года проводилась рекламная акция «Подарок за покупку», оператором которой являлось ООО «Инкапри-Рост», что подтверждается копией положения о проведении рекламной акции (л.д. 41-45).

В рамках проведения данной акции ООО «Инкапри-Рост» 23 августа 2019 года Михайловой М.И., как победителю, в качестве приза выдан подарочный сертификат, предоставляющий право приобрести туристический тур, номиналом в 50 000 руб. (л.д. 10).

Данный сертификат со сроком действия до 23 августа 2020 года, принимается к оплате в фирменном офисе ООО «МБТ-Сервис» (туристическое агентство «Sletat.ru»), не подлежит обмену, возврату или обналичиванию.

Как следует из копии акта приема-передачи подарка от 23 августа 2019 года и не оспаривалось административным истцом в судебном заседании, ею принят подарок в виде указанного выше сертификата в туристическое агентство на сумму 50 000 руб. (л.д. 11).

При этом, пункты 2 и 3 акта приема-передачи подарка содержат информацию о необходимости самостоятельной уплаты Михайловой М.И. с полученного дохода налога на доходы физических лиц на ставке 35% от стоимости подарка, превышающей 4 000 руб. Административный истец своей подписью и внесением в данный акт своих персональных данных подтвердила, что изложенная информация до нее доведена и понятна.

ИФНС в адрес Михайловой М.И. было направлено налоговое уведомление № от 03 августа 2020 года (л.д. 105), а также выставлено требование № от 16 декабря 2020 года об уплате до 19 января 2021 года недоимки по НДФЛ за 2019 год в размере 16 100 руб. 00 коп. (л.д. 29-30).

Михайлова М.И. направила ООО «Инкапри-Рост» заявление о корректировке предоставленных в налоговый орган сведений о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ путем исключения их них сведений о получении Михайловой М.И. доходах в размере 50 000 руб. (л.д. 24-25).

Как следует из ответа ООО «Инкапри-Рост», сертификаты победителям указанной выше рекламной акции в количестве 3 штук номиналом по 50 000 руб. каждый, входившие в перечень подарков, были оплачены ООО «Инкапри-Рост» 20 августа 2019 года платежным поручением на сумму 150 000 руб. на расчетный счет ООО «МБТ-Сервис». Оператор акции в момент передачи сертификата, уведомляло победителей о необходимости в последующем предоставления в налоговый орган налоговой декларации и уплатить налог на сумм 46 000 руб. из расчета 35% от данной суммы. В случае несогласия с такими условиями победитель был вправе отказаться о получения сертификата. ООО «Инкапри-Рост», исполняя свою обязанность налогового агента, 28 февраля 2020 года передало в налоговый орган соответствующий отчет, налогоплательщикам справки по форме 2-НДФЛ направлены посредством почтовой связи, в связи с чем оснований для подачи в налоговый орган корректировочных сведении не имеется (л.д. 27-28). В подтверждение внесения оплаты за подарочные сертификаты ООО «Инкапри-Рост» представлено платежное поручение № от 20 августа 2019 года на сумму 150 000 руб. (л.д. 47).

ООО «Инкапри-Рост» в отношении Михайловой М.И. представило в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 год – справку от 12.02.2020 № с признаком 2, согласно которой Михайловой М.И. от ООО «Инкапри-Рост» в 2019 году получен доход (код дохода 2740 «Стоимость выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг») в сумме 50 000 руб., с которого не удержан НДФЛ в размере 16 100 руб. 00 коп. (л.д. 94).

В материалы дела не представлена корректирующая либо аннулирующая справка в отношении административного истца по форме 2-НДФЛ за 2019 год,

Исходя из изложенного выше, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд учитывает, что ООО «Инкапри-Рост» обязанности налогового агента, как это предусмотрено Налоговым кодексом исполнены в полном объеме.

Доводы административного истца о возможности исчисления в рассматриваемом случае НДФЛ только после предъявления ею сертификата к оплате, основаны на неверном толковании норма права и не могут быть приняты во внимание судом, в рассматриваемом случае оплата сертификата была произведена до его вручения административному истцу, в связи с чем датой получения дохода следует считать дату, которая указана в акте приема-передачи подарка, то есть 23 августа 2019 года.

Факт неиспользования административным истцом спорного сертификата в данном случае правового значения не имеет. ИФНС не является по отношению к Михайловой М.И. налоговым агентом и не наделена полномочиями самостоятельно определять сумму дохода истца, который, в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (глава 23), определяется самим налогоплательщиком (физическим лицом), либо его налоговым агентом, в связи с чем административные исковые требования Михайловой М.И. удовлетворению не подлежат..

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Михайловой Марины Ивановны к инспекции Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району г. Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании неполученной суммы дохода физического лица в размере 50 000 руб. 00 коп., признании обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 16 100 руб. 00 коп. отсутствующей, признании недействительными налогового уведомления № от 03 августа 2020 года в части суммы к уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 16 100 руб. и налогового требования № от 16 декабря 2020 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 16 100 руб., возложении на инспекцию Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району г. Челябинска обязанности об исключении сведений о наличии у Михайловой Марины Ивановны налоговой задолженности в размере 16 100 руб. 00 коп. за 2019 год и начисленных пеней отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда путем подачи жалобы через Курчатовский районный суд г. Челябинска в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Председательствующий Е.В. Братенева

Мотивированное решение изготовлено 21 июня 2021 года