Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 7 по Калининградской области к ФИО1, <данные изъяты>, о взыскании недоимки по налогам на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пени и штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Калининградской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором указала, что налогоплательщиком ФИО1 как физическим лицом своевременно представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2016-2018 годы. По данным выездной налоговой проверки весь доход, полученный административным ответчиком от продажи объектов недвижимого имущества (имущественных прав), является ее доходы от осуществления предпринимательской деятельности. По результатам проверки установлено, что общая сумма полученного дохода в 2016 году составила <данные изъяты> рублей, в 2018 году <данные изъяты> рублей. Занижение налоговой базы по НДФЛ повлекло неполную уплату в бюджет налога на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 203495 рублей, за 2018 год в сумме 90967 рублей. Пени за неуплату налога на доходы физических лиц составили 55310,01 рублей. Налогоплательщиком не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в размере 23400 рублей, за 2018 год в размере 26545 рублей (по сроку уплаты 09.01.2019) и в размере 3997 рублей (по сроку уплаты 01.07.2019), пени за их несвоевременную уплату составили 7633 рубля. Подлежащий уплате налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года составил 686441 рубль, за 4 квартал 2017 года 274576 рублей, за 1 квартал 2018 года 818954 рубля, за 3 квартал 2018 года 2863675 рублей, за неуплату налога начислены пени в размере 697555,50 рублей. За совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации за 1 квартал 2017 года, за 4 квартал 2017 года, за 1 квартал 2018 года, за 3 квартал 2018 года, а также за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 1 квартал 2017 года, за 4 квартал 2017 года, за 1 квартал 2018 года, за 3 квартал 2018 года; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДФЛ за 2016 год, за 2018 год, налоговым органом исчислен штраф. В адрес налогоплательщика 02.04.2020 направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ, которое в добровольном порядке не исполнено. Мировым судьей вынесен судебный приказ № от 10.08.2020, отмененный 18.11.2020 в связи с поданными должником возражениями. Просит суд Взыскать с ФИО1, ИНН №, задолженность по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года в размере 686441 руб., за 4 квартал 2017 года в размере 274576 руб., за 1 квартал 2018 года в размере 818954 руб., за 3 квартал 2018 года в размере 2863675 руб., пени в размере 697555 руб. 50 коп., по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 90967 руб., за 2016 год в размере 203490 руб., пени в размере 55310 руб. 01 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год 23400 руб., за 2018 год в размере 26545 руб. (по сроку уплаты 09.01.2019), в размере 3997 руб. (по сроку уплаты 01.07.2019) и пени в размере 7633 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 1 квартал 2017 года, в виде штрафа в размере 51483,08 руб.; за непредставление налоговой декларации за 4 квартал 2017 года в виде штрафа в размере 20593,20 руб.; за непредставление налоговой декларации за 1 квартал 2018 года в виде штрафа в размере 61421,55 руб.; штраф за непредставление налоговой декларации за 3 квартал 2018 года в виде штрафа в размере 214775,63 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 1 квартал 2017 года в виде штрафа в размере 34322,05 руб.; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 4 квартал 2017 года в виде штрафа в размере 13728,80 руб.; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 1 квартал 2018 года в виде штрафа в размере 40947,70 руб.; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 3 квартал 2018 года в виде штрафа в размере 143183,75 руб.; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДФЛ за 2016 год в виде штрафа в размере 10174,74 руб.; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДФЛ за 2018 год в виде штрафа в размере 4548,35 руб., а всего взыскать 6347722 руб. 36 коп.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 в судебном заседании поддержала административные исковые требования по изложенным в административном исковом заявлении основаниям, просила их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1 в суд не явилась, извещена надлежаще, заявила письменное ходатайство об отложении судебного заседания, оставленное судом без удовлетворения.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления. Привел доводы, аналогичные содержащимся в письменных возражениях на административное исковое заявление, и дополнительно пояснил, что с позицией налогового органа, указанной в решении Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду, они не согласны и еще не исчерпали все способы его обжалования. Его доверитель более 20 лет занимала должность <данные изъяты> и прекрасно знает систему налогообложения. Если бы она решила заниматься предпринимательской деятельностью, ей было достаточно зарегистрироваться по упрощенной системе налогообложения и у нее не возникла бы обязанность по уплате налога. Даже если не принимать во внимание, что она не вела предпринимательскую деятельность, с 10 февраля изменился доход ФИО1 на сумму <данные изъяты> рублей. Возможно, по второму помещению будет расторгнут договор и сумма дохода еще уменьшится. Условия мирового соглашения еще не исполнены, но обязанность его доверителя по возврату денежных средств уже установлена. Договор расторгнут и мировое соглашение будет исполнено. Признание сделки расторгнутой означает, что реализация имущества фактически не состоялась.

Заинтересованное лицо начальник отдела выездных проверок Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду ФИО4 поддержала административные исковые требования, просила их удовлетворить. Указала, что доводы стороны административного ответчика не имеют правового значения. 12.05.2021 вступило в силу решение налогового органа. 14.05.2021 заключено мировое соглашение о расторжении договора купли-продажи. В ходе проверки были представлены договоры купли-продажи, которые подтверждают, что объекты недвижимого имущества были реализованы, ФИО1 денежные средства получила, переход права собственности подтверждается выписками из Росреестра. При определении налоговой базы по НДС налоговая база определяется на момент или отгрузки. Или отплаты. Отгрузка и оплата произошли в июле 2018 года, совершена сделка по реализации объектов недвижимости, доходы получены и они включены в налоговую базу по доходам физических лиц и по НДС. Заключенные договоры купли-продажи исполнены в полном объеме, сделка может быть расторгнута и признана недействительной в случае неисполнения одной из сторон условий договора. В данном случае корректировка должна быть произведена в тот период, когда был совершен новый факт хозяйственной деятельности, а именно расторжение договора и возврат имущества законному собственнику. Все уточнения налоговых обязательств должны быть отражены по доходам и расходам по текущему 2021 году, к 2018 году они не имеют отношения. Материалами дела подтверждено, что налогоплательщиком получен доход в 2018 году, а что он возвращен, нет информации. Новые операции совершаются в 2021 году и условия заключенного мирового соглашения по состоянию на сегодняшний день сторонами не исполнены. Несмотря на то, что уточненная налоговая декларация была принята, она не влияет на налогообложение 2018 года и для пересмотра НДС 2018 года нет никаких оснований. На сумму НДС уточненная налоговая декларация никак не повлияла, сама камеральная проверка сводилась к проверке арифметики.

Выслушав пояснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) установлено, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на имущество на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных законодательством, и на безвозмездной основе) признается реализацией.

Таким образом, реализация объектов недвижимого имущества является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Перечень видов доходов, являющихся доходами от источников в Российской Федерации, установлен п. 1 ст. 208 НК РФ.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению НДФЛ, статья 208 Налогового кодекса РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абз. 2 пп. 5 п. 1).

Следовательно, доход, полученный от реализации недвижимого имущества, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Положениями п. 2 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ регламентированы порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проводить проверки, в том числе выездные налоговые проверки (пункт 2 части 1 статьи 87), целью которых в соответствии с частью 2 статьей 87 Налогового кодекса является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что решением Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду № 1 от 10.02.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки ФИО1 по всем налогам и страховым взносам за 2016-2018 года, налогоплательщик привлечена к налоговой ответственности, установленной ст.ст. 119, 122 НК РФ, и ей было предложено оплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество физических лиц, страховые взносы и пени.

Не согласившись с вынесенным решением, ФИО1 обжаловала его в УФНС России по Калининградской области и в суд.

Решением УФНС России по Калининградской области № 06-12/07899@ от 23.03.2020 апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Вступившим в законную силу решением Центрального районного суда г. Калининграда от 09.12.2020 по административному делу № по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду о признании незаконным решения № 1 от 10.02.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в удовлетворении административного искового заявления отказано.

Доводы стороны административного ответчика о том, что в спорные налоговые периоды она не занималась предпринимательской деятельностью, отклоняются судом, поскольку по существу сводятся к несогласию с выводами, содержащимися в решениях налогового органа, вышестоящего налогового органа и суда, тогда как в силу ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

02.04.2020 налогоплательщику по адресу ее регистрации направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 43846 по состоянию на 01.04.2020, которое в добровольном порядке ФИО1 не исполнено.

Размер подлежащих уплате обязательных платежей и санкций установлен решением Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду № 1 от 10.02.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, расчет налогового органа проверен судом в рамках ранее рассмотренного дела и признан правильным.

В соответствии решением налоговой инспекции ФИО1 следовало уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года в размере 686441 рубль, за 4 квартал 2017 года в размере 274576 рублей, за 1 квартал 2018 года в размере 818954 рубля, за 3 квартал 2018 года в размере 2863675 рублей, пени в размере 697555,50 рублей; по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 90967 рублей, за 2016 год в размере 203490 рублей, пени в размере 55310,01 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в размере 23400 рублей, за 2018 год в размере 26545 рублей (по сроку уплаты 09.01.2019) и в размере 3997 рублей (по сроку уплаты 01.07.2019), пени в размере 7633 рубля, штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации за 1 квартал 2017 года штраф в размере 51483,08 рубля, за непредставление налоговой декларации за 4 квартал 2017 года штраф в размере 20593,20 рубля, за непредставление налоговой декларации за 1 квартал 2018 года штраф в размере 61421,55 рубль, за непредставление налоговой декларации за 3 квартал 2018 года в штраф в размере 214775,63 рублей; штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 1 квартал 2017 года штраф в размере 34322,05 рубля; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 4 квартал 2017 года штраф в размере 13728,80 рублей; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 1 квартал 2018 года штраф в размере 40947,70 рублей; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 3 квартал 2018 года штраф в размере 143183,75 рубля; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДФЛ за 2016 год штраф в размере 10174,74 рубля; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДФЛ за 2018 год штраф в размере 4548,35 рублей, а всего в сумме 6347722,36 рубля.

В этой связи, ввиду неисполнения требования налогового органа административный истец вправе ставить вопрос о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пени и штрафов.

Оснований для освобождения налогоплательщика от исполнения соответствующей обязанности суд не усматривает.

Вопреки доводам стороны административного ответчика, утверждение судом в период рассмотрения настоящего спора мирового соглашения, которым расторгнут заключенный между ФИО1 (продавец) и Р.И.Г, (покупатель) договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в отношении одного из объектов налогообложения – нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить налог на добавленную стоимость.

Судом установлено и не оспаривалось представителем административного ответчика, что по истечении указанного в мировом соглашении срока (10 рабочих дней с момента его утверждения), равно как и на момент рассмотрения настоящего административного дела, условия мирового соглашения не исполнены, нежилое помещение и денежные средства не возвращены, тогда как в соответствии с правовой позицией, сформулированной в п. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной в случае признания недействительным (расторжения) договора, при исполнении которого денежные средства были получены, и их возврата.

Обязанность отражения в налоговой декларации полученного по сделке дохода у налогоплательщика прекращается не ранее момента возврата соответствующих сумм контрагенту, который в рассматриваемом случае не наступил. Само по себе расторжение договора не освобождает гражданина от уплаты налога с фактически полученного по такой сделке дохода.

Все совершенные в налоговом периоде 2018 года в связи с осуществлением предпринимательской деятельности хозяйственные операции по реализации объектов недвижимого имущества являются выручкой налогоплательщика, соответственно их стоимость подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость.

Все последующие изменения стоимости или количества (объемов), совершенных в соответствующем налоговом или отчетном периоде хозяйственных операций, в том числе в виде возврата товара, не принятия части работ (услуг) или оспаривания сделки, на основании которой была произведена хозяйственная операция, подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения (периоде возврата товара, уменьшения его цены, реституции в связи с признанием сделки недействительной).

Тем самым, налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактической реституции и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных административным истцом требований о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пени и штрафов на общую сумму 6347722,36 рубля.

Срок исковой давности для обращения в суд с настоящими административными исковыми требованиями административным истцом не пропущен.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ налоговые доходы от государственной пошлины, уплачиваемой по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации) подлежат зачислению в бюджеты муниципальных районов и городских округов.

В этой связи, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 39938,61 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 7 по Калининградской области – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года в размере 686441 рубль, за 4 квартал 2017 года в размере 274576 рублей, за 1 квартал 2018 года в размере 818954 рубля, за 3 квартал 2018 года в размере 2863675 рублей, пени в размере 697555,50 рублей; по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 90967 рублей, за 2016 год в размере 203490 рублей, пени в размере 55310,01 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в размере 23400 рублей, за 2018 год в размере 26545 рублей (по сроку уплаты 09.01.2019) и в размере 3997 рублей (по сроку уплаты 01.07.2019), пени в размере 7633 рубля, штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации за 1 квартал 2017 года штраф в размере 51483,08 рубля, за непредставление налоговой декларации за 4 квартал 2017 года штраф в размере 20593,20 рубля, за непредставление налоговой декларации за 1 квартал 2018 года штраф в размере 61421,55 рубль, за непредставление налоговой декларации за 3 квартал 2018 года в штраф в размере 214775,63 рублей; штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 1 квартал 2017 года штраф в размере 34322,05 рубля; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 4 квартал 2017 года штраф в размере 13728,80 рублей; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 1 квартал 2018 года штраф в размере 40947,70 рублей; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДС за 3 квартал 2018 года штраф в размере 143183,75 рубля; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДФЛ за 2016 год штраф в размере 10174,74 рубля; за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в части НДФЛ за 2018 год штраф в размере 4548,35 рублей, а всего взыскать 6347722,36 рубля.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 39938,61 рублей.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Ленинградский районный суд г. Калининграда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 26 июля 2021 года.

Судья: