Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ярославской области к Шульдову Никите Евгеньевичу о взыскании задолженности по уплате налогов,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Ярославля обратилась в суд с административным исковым заявлением к Шульдову Н.Е. с требованием о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 г.: налог в размере 103266,19 руб., пеня в размере 653,51 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 г.: налог в размере 20798,90 руб., пеня в размере 433,59 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 г.: 3143,63 руб., пеня в размере 614,73 руб.; налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ: пеня в размере 251,13 руб.; налог на имущество физических лиц в размере 1048 руб., пеня в размере 13,38 руб.

Определением Ленинского районного суда г. Ярославля от 08.12.2021 года произведена замена административного истца правопреемником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ярославской области.

Из административного искового заявления следует, что Шульдов Н.Е. состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ярославской области в качестве налогоплательщика. Налогоплательщику были направлены требования об уплате налогов, сборов, пени, но в установленный срок налог и пени уплачены не были. Согласно данным карточки расчета с бюджетом по налогам за налогоплательщиком числилась задолженность, в связи с указанными обстоятельствами возник настоящий административный иск.

Представитель административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Ярославля в судебное заседание не явился, судом о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, судом о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии со ст. 430 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются налогоплательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающие 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (пункт 6).

Пунктом 5 ст. 430 НК РФ предусмотрено, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ДД.ММ.ГГГГ года исключен из ЕГРИП как недействующий индивидуальный предприниматель по решению налогового органа.

В соответствии со ст. 69 и 70 НК РФ в адрес административного ответчика направлены требования об уплате налогов и сборов: от 26.09.2016, от 13.07.2017, от 24.07.2017, от 01.09.2017, от 19.12.2017, от 19.01.2018, от 26.01.2018, от 15.02.2018, от 12.04.2018, от 22.05.2018, от 14.06.2018, от 16.10.2018, от 12.11.2018, от 11.12.2018, от 16.01.2019, от 21.11.2019, от 13.01.2020, от 27.03.2020, от 22.12.2020, от 15.01.2021.

В случае, когда требование об уплате недоимки не исполнено налогоплательщиком в установленный срок, налоговый орган вправе вынести решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

Административный ответчик обязанность по уплате налога, страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, штрафам, а также по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) по указанным выше требованиям не исполнил.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (абзац первый пункта 3 статьи 46 НК РФ).

Если налоговый орган надлежащим образом применил меры принудительного внесудебного взыскания недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, то он вправе перейти к взысканию недоимок за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ налоговый орган вправе перейти ко взысканию недоимки за счет иного имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ только в случае принятия надлежащих мер по взысканию недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в порядке статьи 46 НК РФ.

Таким образом, невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ".

Фактически к числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Если же налоговый орган не предпринял достаточные меры по взысканию недоимки за счет денежных средств налогоплательщика, то ему необходимо обратиться в суд. Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим суд полагает, что необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Из текста административного искового заявления и материалов административного дела усматривается, что налоговый орган предпринимал меры в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ, осуществлял блокировку счетов налогоплательщика, но достаточных денежных средств к погашению задолженности не имелось.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (абзац третий пункта 1 статьи 47 НК РФ).

Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Административным истцом в соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в предусмотренные сроки вынесены решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика по требованиям от 26.09.2016, от 13.07.2017, от 24.07.2017, от 01.09.2017, от 19.12.2017, от 19.01.2018, от 26.01.2018, от 15.02.2018, от 12.04.2018, от 22.05.2018, от 14.06.2018, от 16.10.2018, от 12.11.2018, от 11.12.2018, от 16.01.2019, от 21.11.2019, от 13.01.2020, от 27.03.2020, от 22.12.2020. Указанные выше решения налогового органа направлены на принудительное исполнение в службу судебных приставов. Исполнительные производства окончены в соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 46 ФЗ «Об исполнительном производстве». Повторно для принудительного исполнения решения налогового органа не направлялись, сроки для предъявления указанных выше решений истекли.

Определением мирового судьи судебного участка № № Ленинского судебного района г. Ярославля от ДД.ММ.ГГГГ года в принятии заявления о вынесении судебного приказа отказано, налоговый орган обратился в Ленинский районный суд г. Ярославля ДД.ММ.ГГГГ года.

Статус индивидуального предпринимателя был прекращен ДД.ММ.ГГГГ года, согласно пп. 3п. 2 ст. 45 НК РФ, налоговый орган мог взыскать задолженность с физического лица только в судебном порядке в соответствии со ст. 48 НК РФ, в связи с чем 2-летний срок на обращение в суд не подлежит применению.

Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление подано в Ленинский районный суд г. Ярославля 29.10.2021 года, то есть за пределами срока для обращения в суд по требованиям от 26.09.2016, от 13.07.2017, от 24.07.2017, от 01.09.2017, от 19.12.2017, от 19.01.2018, от 26.01.2018, от 15.02.2018, от 12.04.2018, от 22.05.2018, от 14.06.2018, от 16.10.2018, от 12.11.2018, от 11.12.2018, от 16.01.2019, от 21.11.2019, от 13.01.2020, от 27.03.2020.

Административный истец мог реализовать свое право на обращение в суд по требованию от 22.12.2020 года в срок до 25.07.2021 года, по требованию от 15.01.2021 года в срок до 02.09.2021 года.

Определением мирового судьи судебного участка № № Ленинского судебного района г. Ярославля от ДД.ММ.ГГГГ года в принятии заявления о вынесении судебного приказа по спорным требованиям отказано.

Налоговое законодательство устанавливает продление 6-месячного срока для обращения в суд еще на 6 месяцев только в случае отмены судебного приказа и не предусматривает продления срока в случае отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Таким образом, в случае отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа, налоговый орган должен обратиться в суд с административным исковым заявлением в течение 6 месяцев с момента истечения срока установленного в требовании.

Административное исковое заявление подано в Ленинский районный суд г. Ярославля 29.10.2021 года, то есть за пределами срока для обращения в суд.

Таким образом, срок для обращения в суд налоговым органом пропущен. Оснований для восстановления срока для обращения в суд, не имеется, налоговым органом не представлено уважительности причин пропуска срока.

При отказе в восстановлении срока для обращения за взысканием, суд также учитывает, что налоговый орган обратился к мировому судье 24.05.2021 года, мировым судьей в срок рассмотрен вопрос об отказе в вынесении судебного приказа (27.05.2021 года). До окончания срока обращения в суд у административного органа имелось более 3-х месяцев по требованию от 15.01.2021 года и более 2-х месяцев по требованию от 22.12.2020 года.

В силу ч. 4, 6 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу изложенного, в удовлетворении административного искового заявления следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд города Ярославля в течение месяца со дня его принятия.

Судья А.В. Панюшкина